【正文】 ，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場地的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過 3萬元（按季納稅 9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過 3萬元（按季納稅 9萬元）的，自 2023年 5月 1日起至 2023年 12月 31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。同時減免城建稅、教育費(fèi)附加 2023年 10月：增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過 3萬元 (含 3萬元，下同 )的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅其中，季度銷售額或營業(yè)額不超過 9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅，按照上述文件規(guī)定免征增值稅，同時減免城建稅、教育費(fèi)附加 2023年 2月：將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過 10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過 30萬元）的繳納義務(wù)人。 是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ＊ 避孕藥品和用具 ＊ 古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書 ＊ 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備 第二章 稅收籌刉 ——增值稅 特殊 ：自 2023年 1月 1日起取消 “廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅 ”和 “生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資加收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資 ”，可廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由 “ 稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額 ” ，按 10%計算抵扣進(jìn)項稅額 ”政策。 分析 ：企業(yè)存在的問題：企業(yè)在初創(chuàng)階段，因資金成本壓力太大，采取了從小規(guī)企業(yè)購貨，存在著無法取得 17%的增值稅發(fā)票。 分析： 【 案例 】 四、設(shè)計合理業(yè)務(wù)流程 甲公司 17% 乙公司 3% 丙公司 17% 甲公司 17% 乙公司 3% 丙公司 17% 銀行 發(fā)票 第一種方案： 第二種方案： 第二章 稅收籌刉 ——增值稅 四、設(shè)計合理業(yè)務(wù)流程 案例：甲公司是生產(chǎn)機(jī)電設(shè)備的一般納稅人， 2023年，該公司準(zhǔn)備與乙鋼管公司購進(jìn)一批不銹鋼管件，準(zhǔn)備與乙公司簽訂了 500萬元的購銷合同。 1698 100% =% 第二章 稅收籌刉 ——增值稅 【 案例 】 天力公司主要是經(jīng)營軟產(chǎn)品的銷售，該公司有每年銷售額是 200萬，該公司供應(yīng)商只能開具每年 40萬的發(fā)票。 該公司經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：銷售環(huán)衛(wèi)用品、清潔用品 82萬元；取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額為 ；提供保潔托管、物業(yè)管理 600萬元，設(shè)備租賃服務(wù)收入 16萬元，外墻清洗工程、石材養(yǎng)護(hù)工程 1000萬元。 （ 1＋ 17%） 17%＝ （萬元），天數(shù)為 365天 毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，節(jié)約銀行利息支出。 （１＋ 17%） 17%＝ （萬元），天數(shù)為730天 150247。 （ 1＋ 17） 17%]，屬于延期繳納稅款行為； 第二章 稅收籌刉 ——增值稅 二、收入確認(rèn)時間籌劃方法 （ 2）涉稅分析 若對未收到的 800萬元應(yīng)收賬款分別在經(jīng)濟(jì)銷售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以起到延緩繳納增值稅，并收到免費(fèi)使用稅款資金的功效。 （ 1）企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計算銷售，在增值稅銷項稅額為 [1800247。 第二章 稅收籌刉 ——增值稅 二、收入確認(rèn)時間籌劃方法 某專門生產(chǎn)和銷售家具的公司是增值稅一般納稅人， 2023年 12月發(fā)生銷售家具業(yè)務(wù) 5筆，共計應(yīng)收貨款 1800萬元（含稅價）。 第二章 稅收籌刉 ——增值稅 稅收風(fēng)險提示 ： 注意的是，由于農(nóng)場與工廠存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位 必須按照獨(dú)立企業(yè)之間正常售價銷售給工廠，而不能一味地為增加工廠的進(jìn)項稅額擅自抬高售價 ，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法調(diào)整工廠的原材料購進(jìn)價和進(jìn)項稅額 。則應(yīng)納增值稅 =銷項稅額－進(jìn)項稅額 =500 17%－ (350 13%+8)= (萬元 ) 稅負(fù)率 = 247。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣 13%的進(jìn)項稅額 。 500 100% =% 分析： 由于奶制品的增值稅稅率適用 17%，進(jìn)項稅額主要有兩塊：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣 13%的進(jìn)項稅額； 二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵免進(jìn)項稅額。 第二章 稅收籌刉 ——增值稅 業(yè)務(wù)分離的稅收籌刉 案例分析 1： 以農(nóng)產(chǎn)品為原料企業(yè) 的稅收籌劃 B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給 B市及其他地區(qū)的居民。在收販過程中，他們?yōu)槟撩耖_具收販單，憑著收販單就可以抵扣１３ %的迚項稅，后來公司的高速發(fā)展，生產(chǎn)能力丌斷提高，收販的奶已經(jīng)滿足丌了生產(chǎn)的需要，后經(jīng)過公司決策，自己去買牛產(chǎn)奶，鮮奶直接投入生產(chǎn)了，可財務(wù)這邊沒有迚項抵扣了。 ? （ 2）進(jìn)項材料為 35萬時： ? 一般納稅人增值稅稅負(fù) =（ 4035） 17%= ? 小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù) =40 3%= ? 因此，應(yīng)該選擇一般納稅人為宜。該公司會計核算制度健全，可按規(guī)定申請為一般納稅人，屆時，產(chǎn)品增值稅適用稅率為 17％。 17%=% ? 抵扣率 = %時，兩者稅負(fù)相同； ? 抵扣率 %時，宜選一般納稅人； ? 抵扣率 %時，宜選小規(guī)模納稅人。其中甲是個人獨(dú)資企業(yè)，對其收入利潤只適用征收個人所得稅。 稅收籌劃基礎(chǔ)與風(fēng)險控制 第二章 納稅籌刉基礎(chǔ)知識 是指納稅人通過企業(yè)組織形式、經(jīng)營方式、籌資、投資、分配等事項的事先籌刉，在合法的前提下，以減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險為目的的經(jīng)濟(jì)活勱，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。住宿沒有說不允許抵扣。 三、 旅游娛樂服務(wù)中，其中娛樂服務(wù)部允許進(jìn)項抵扣，但是旅游沒有說不允許抵扣，那就意味著旅游是可以抵扣的。 稅率和征收率 進(jìn)項稅額能抵扣的 : 一、 生活服務(wù)中的文化體育服務(wù) ,還允許這個行業(yè)采用簡易計稅方式。 六、跑馬、蹦極、卡丁車、熱氣體、動力傘、射箭、飛鏢，我們一般理解它屬于文化體育中的體育，但它卻屬于娛樂項目。還有因法律法規(guī)造成的貨物不動產(chǎn)的被依法的沒收、銷毀、拆除的情況。我購進(jìn)的比如說微波爐，本來是用于銷售的，現(xiàn)在我作為福利發(fā)給員工，這個就屬于用于集體福利，對應(yīng)的進(jìn)項是不允許抵扣的 二、非正常損失有關(guān)的。沒有取得建筑工程施工許可證，或者是這個許可證上沒有注明的，按照建筑承包合同上注明的開工日期。但是如果是 2023年 4月 30號之后的，那就是新項目。 二、 ：動漫企業(yè)，電影的放映、倉儲、中介、搬運(yùn)服務(wù)、收派件服務(wù) 文化底蘊(yùn)服務(wù) 按 3%的征收率 三、 ：有形動產(chǎn)租賃相關(guān)的，營改增之后是按 17%征收率；如有形動產(chǎn)取得的時候是在營改增試點(diǎn)之前取得的，那這一部分業(yè)務(wù)可以選擇按照簡易征收方式去征稅 3%，這里既涉及到經(jīng)營租賃，也涉及到融資租賃。 鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點(diǎn) 交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍 電信業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍 下發(fā)營改增試點(diǎn)方案 2023年起 2023年 8月起 2023年 8月 1日起 2023年 1月 1日起 2023年 6月 1日起 2023年 5月 1月起 稅率和征收率 營改增最新稅率表 稅率和征收率 營改增最新稅率表 稅率和征收率 營改增最新稅率表 稅率和征收率 營改增最新稅率表 稅率和征收率 ? 一是基本消除了貨物稅與勞務(wù)稅并行而形成 重復(fù)征稅 , 打通了增值稅抵扣鏈條 ? 稅改前 ? 生產(chǎn)企業(yè) (增值稅 ) ? 服務(wù)業(yè) ? (營業(yè)稅 ) ? 生產(chǎn)企業(yè) ? (增值稅 ) 提供設(shè)備、材料、水電燃料等 生活服務(wù) 建筑業(yè) 房地產(chǎn)業(yè) 生產(chǎn)期 推廣期 銷售期 說明：增值稅與營業(yè)稅，營業(yè)稅與營業(yè)稅之間的抵扣鏈斷裂，重復(fù)征稅矛盾突出 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 按 7%抵扣 稅率和征收率 ? 一是基本消除了貨物稅與勞務(wù)稅并行而形成 重復(fù)征稅 , 打通了增值稅抵扣鏈條 ? 稅改后 ? 生產(chǎn)企業(yè) (增值稅 ) ? 服務(wù)業(yè) ? (增值稅 ) ? 生產(chǎn)企業(yè) ? (增值稅 ) 提供設(shè)備、材料、水電燃料等 生活服務(wù) 建筑業(yè) 房地產(chǎn)業(yè) 生產(chǎn)期 推廣期 銷售期 說明：稅改后使抵扣鏈完整，