【正文】 稅額； 3）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價(jià)的 13%準(zhǔn)予抵扣； 4）從民間收購的廢舊物資準(zhǔn)予按支付金額的 10%抵扣； 5）購進(jìn)貨物支付的運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予按支付金額的 7%抵扣。 （ 10）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的貨款和增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期發(fā)生的銷售額和銷項(xiàng)稅額中扣減。 （ 8）納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減出還本支出。 現(xiàn)金 折扣 發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除 銷售 折讓 也發(fā)生在銷貨之后 ， 作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種 、 質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償 ， 是原銷售額的減少 ， 折讓額可以從銷售額中減除 。 三、增值稅的計(jì)算（續(xù)） 三種折扣折讓 稅務(wù)處理 商業(yè) 折扣 關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明： ① 如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 （ 5）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，時(shí)間在 1年以內(nèi)的，不并入銷售額征稅；逾期未收回包裝物不再退還的押金，并入銷售額征稅。 依納稅人的核算情況選擇稅率 （ 1） 分別核算 ， 按各自稅率計(jì)稅 (2) 未分別核算 ， 從高適用稅率 2． 混合銷售行為 依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷 ， 只交一種稅 (1) 以經(jīng)營貨物為主 ， 交增值稅 (2) 以經(jīng)營勞務(wù)為主 ， 交營業(yè)稅 3． 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 依納稅人的核算情況 ， 判定是分別交稅還是合并交稅 (1)分別核算 ， 分別交增值稅 、 營業(yè)稅 (2)未分別核算 ． 只交增值稅 、 不交營業(yè)稅 三、增值稅的計(jì)算（續(xù)） （ 3）納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。混合銷售行為同理（見下表）。下列費(fèi)用不屬價(jià)外費(fèi)用： 1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； 2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 3）符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi) ——承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 （ 5）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅；生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅；集團(tuán)公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品出口的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅；生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。 （ 3）下列出口貨物，免稅但不予退稅 ——來料加工復(fù)出口的貨物；避孕藥品和用具、古舊圖書；出口卷煙；軍品等等。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （ 1）下列企業(yè)出口的貨物，給予免稅并退稅 ——生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物等等。 3． 出口不免稅也不退稅 (不免不退 ) 委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè) 、 商貿(mào)企業(yè) 。但對(duì)占出口比重較大的 12種貨物（如抽紗，工藝品等）特準(zhǔn)退稅 (3)外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物 (包括免稅農(nóng)產(chǎn)品 )出口。 2． 出口免稅但不退稅(只免不退 ) (1)屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。 退稅 ——主要針對(duì)出口貨物（具體見下表） 基本政策 適用的企業(yè) 適用的貨物 1． 出口免稅并退稅 (又免又退 ) (1)生產(chǎn)企業(yè) (2)有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè) (3)特定企業(yè) (1)生產(chǎn)企業(yè)：自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物 。如銷售自來水；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的專、瓦、石灰；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物霉素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品； （ 7）自 1998年 7月 1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由 6%調(diào)減為 4%； （ 8）自 1999年 7月 1日起，對(duì)北京市中關(guān)村高科技園區(qū)內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的企業(yè)，其銷售軟件產(chǎn)品的增值稅，按 6%的征收率征稅； （ 9）寄售商店代銷的寄售物品，典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車、汽車，無論銷售者是否為一般納稅人，均按 6%的征收率計(jì)征增值稅。 （ 2）小規(guī)模納稅人：實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，具體要求是： 1）從事貨物生產(chǎn)，年銷售額在 100萬元以下； 2）從事貨物銷售，年銷售額在 180萬元以下； 3）個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的； 4）會(huì)計(jì)核算不健全、不能按時(shí)報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的單位或個(gè)人 。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （ 1）一般納稅人：以規(guī)范化的辦法征收增值稅。 一般納稅人與小規(guī)模納稅人 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 納 稅 人 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 ， 或以其為主 ， 并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以下 年 應(yīng) 稅 銷 售 額 在180萬元以下 一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以上 年 應(yīng) 稅 銷 售 額 在180萬元以上 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） 一般納稅人 (1) 銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票； (2) 購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度； (3) 計(jì)稅方法是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 5）扣繳義務(wù)人 ——境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （二）納稅人 一般規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 （ 5）除經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （ 3）對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。 （ 3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（如藥店既銷售藥品又提供醫(yī)療服務(wù)）。祥見下表： 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） 視同銷售貨物行為 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 (1)將貨物交付他人代銷； 收到代銷清單計(jì)算繳納增值稅 (2)銷售代銷貨物； 銷售時(shí)計(jì)算繳納增值稅 (3)總分機(jī)構(gòu) (不在同一縣市 )的貨物移送 移送當(dāng)天計(jì)算繳納增值稅 (4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； (5)將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物作為投資 ，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者； (6)將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； (7)將自產(chǎn) 、 委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； (8)將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人 。 特殊項(xiàng)目：貨物期貨；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)中死當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)；縫紉；集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥、銷售業(yè)務(wù)等。 提供的加工、修理修配勞務(wù)。 二、增值稅的構(gòu)成要素 （一）征稅范圍 銷售或者進(jìn)口的貨物。 優(yōu)點(diǎn)： 1）能夠平衡稅負(fù)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)； 2）既便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足； 3）在組織財(cái)政收入上，具有穩(wěn)定性和及時(shí)性； 4）在稅收征管上，可以互相制約，交叉審計(jì)。 （三）作用 從財(cái)政上看，實(shí)行增值稅，能保證財(cái)政收入的普遍性、及時(shí)性、合理性和穩(wěn)定性； 從經(jīng)濟(jì)上看，實(shí)行增值稅消除了間接稅存在的重復(fù)征稅弊端，有利于生產(chǎn)的專業(yè)化協(xié)作化發(fā)展，具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性； 從外貿(mào)上看，實(shí)行增值稅能做到出口退稅準(zhǔn)確、徹底，有利于貫徹國家鼓勵(lì)出口產(chǎn)品的政策，提高本國產(chǎn)品的出口競(jìng)爭(zhēng)能力。 收入型：允許扣除固定資產(chǎn)的折舊額，以國民收入為課稅依據(jù)。 一、增值稅及其作用 （一）含義 以商品和勞務(wù)的法定增值額為征稅對(duì)象的一種稅。 第三部分 主要稅種介紹 增值稅； 企業(yè)所得稅； 個(gè)人所得稅。 一、調(diào)整改革的原則 簡(jiǎn)稅制； 寬稅基； 低稅率； 嚴(yán)征管。 四、 1994年稅制的主要特點(diǎn) 統(tǒng)一了稅法； 簡(jiǎn)化了稅制； 公平了稅負(fù)； 拓寬了稅基； 調(diào)整了稅權(quán)； 規(guī)范了分配方式； 理順了分配關(guān)系； 強(qiáng)化了稅收管理。 稅收征管模式，改變稅收征管一直實(shí)行“征管查”一體的一員到廠制，將“征管查”分離；建立以納稅人自核自交為基礎(chǔ)的納稅申報(bào)制度；推行稅務(wù)代理制；完善稅務(wù)咨詢服務(wù)；加強(qiáng)稅務(wù)稽核、稽查和審計(jì)。 三、稅制改革的主要內(nèi)容（續(xù)） （三）其他稅種的改革 開征土地增值稅； 研究開征證券交易稅； 研究開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅； 抓緊改革城市維護(hù)建設(shè)稅； 簡(jiǎn)并稅種： 1）取消鹽稅、集市交易稅、牲畜交易稅、特別消費(fèi)稅、燒油特別稅，獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)節(jié)稅； 2）取消外資企業(yè)與個(gè)人所征收的城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，統(tǒng)一實(shí)行房地產(chǎn)稅和車船使用稅； 3）調(diào)高土地使用稅稅額； 4）下放屠宰稅和筵席稅。 （二）所得稅改革 統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅： 1）將現(xiàn)行的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一合并為內(nèi)資企業(yè)所得稅； 2）內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率，與現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅率不一致； 3）暫不統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅； 4）取消“國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅”、“國家重點(diǎn)能源交通建設(shè)基金”和“預(yù)算調(diào)節(jié)基金”。 （二）原則 有利于加強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力； 有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共同富裕； 體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)； 體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)整體效益的提高和持續(xù)發(fā)展； 簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制。 第三節(jié) 1994年稅制的主要內(nèi)容 稅制改革的必要性； 稅制改革的指導(dǎo)思想和原則； 稅制改革的內(nèi)容； 稅制的主要特點(diǎn)。 （七）納稅期限 在我國，納稅期限大體上分為兩種，即按期與按次納稅； （八）納稅地點(diǎn) 在我國，納稅地點(diǎn)主要有注冊(cè)地、業(yè)務(wù)地等形式； 稅制的基本要素（續(xù)） （九）稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠的形式主要包括：減稅、免稅、退稅、投資抵免、快速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)和延期納稅等。 2）取得不同的稅收收入，可以采用高低不同的兩種稅率，如圖中的 F、 E點(diǎn)。 （四）稅目 征稅項(xiàng)目的具體化，確定稅目的基本方法有列舉法、概括法、演繹法； 稅制的基本要素（續(xù)） （五）稅率 定義：應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之比； 形式： 比例稅率 ——單一、差別、幅度比例稅率； 累進(jìn)稅率 ——全額累進(jìn)、超額累進(jìn)、超率累進(jìn)稅率； 定額稅率 ——幅度、分類分級(jí)、地區(qū)差別稅率； 稅制的基本要素（續(xù)） （ 五）稅率 稅率與稅收收入 ——拉弗曲線（美國供給學(xué)派、圖中的陰影部分為拉弗禁區(qū)） 拉弗曲線證明 ： 1）高稅率不一定帶來高收入。 稅制的基本要素（續(xù)） （一）總則 立法的精神、意圖、依據(jù)及適用