【文章內(nèi)容簡介】 國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)作配合，互通信息，積極 開展聯(lián)合檢查，共同辦理稅務(wù)登記和評定納稅信用等級。 納稅服務(wù)內(nèi)容 （ 1） 稅收宣傳。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛、及時(shí)、準(zhǔn)確地向納稅人宣傳稅收法律、法規(guī)和政策，普及納稅知識。根據(jù)納稅人的需求，運(yùn)用稅收信息化手段，提供咨詢服務(wù)、提醒服務(wù)、上門服務(wù)等多種服務(wù)。 （ 2） 稅務(wù)事項(xiàng)公告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)對設(shè)立登記、納稅申報(bào)、涉稅審批等事項(xiàng)進(jìn)行提示，對逾期稅務(wù)登記責(zé)令限期改正、申報(bào)納稅催報(bào)催繳等事項(xiàng)進(jìn)行通知，對欠稅公告、個(gè)體工商戶核定稅額等事項(xiàng)進(jìn)行發(fā)布。 （ 3） 辦稅輔導(dǎo)。稅收管理員對于設(shè)立稅務(wù)登記、取得涉稅認(rèn)定資格的 納稅人，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行辦稅輔導(dǎo)。對于納稅信用等級較低的納稅人，給予重點(diǎn)辦稅輔導(dǎo)。 （ 4） 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人的納稅信用等級，在稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查、涉稅審批等方面，有針對性地提供服務(wù)，促進(jìn)稅收信用體系建設(shè)。稅收管理員應(yīng)當(dāng)通過開展納稅信用等級評定管理工作，結(jié)合納稅評估，幫助納稅人加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，促進(jìn)依法誠信納稅。 （ 5） 稅收援助。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在明確征納雙方法律責(zé)任和義務(wù)的前提下，對需要納稅服務(wù)援助的老年人員，殘疾人員，下崗人員，遭受重大自然災(zāi)害的納稅人等社會(huì)弱勢群體提供稅收援助， 到納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營場所進(jìn)行辦稅輔導(dǎo)或?yàn)槠滢k理有關(guān)涉稅事項(xiàng)。有條件的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)組織開展納稅服務(wù)志愿者活動(dòng)，幫助社會(huì)弱勢群體納稅人解決辦稅困難。 （ 6） 稅務(wù)咨詢。稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員在接受納稅咨詢時(shí)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、及時(shí)答復(fù)。對于能夠即時(shí)準(zhǔn)確解答的問題，給予當(dāng)場答復(fù)；對于不能即時(shí)準(zhǔn)確解答的問題，限時(shí)答復(fù)，并告知納稅人答復(fù)時(shí)限。具體各類答復(fù)時(shí)限，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。 （ 7） 審批效率。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法設(shè)置和規(guī)范涉稅審批制度，合理精簡審批程序和手續(xù)，簡化納稅人報(bào)送的涉稅資料，加強(qiáng)涉稅審批的事后檢查和監(jiān)督。 （ 8） 日 常檢查服務(wù) （ 9） 稅收法律救濟(jì)服務(wù)。 稅收管理員應(yīng)當(dāng)根據(jù)管戶責(zé)任和管事要求，加強(qiáng)與所負(fù)責(zé)納稅人的聯(lián)系與溝通。告知納稅人聯(lián)系方式、崗位職責(zé)、服務(wù)事項(xiàng)和監(jiān)督方法；向納稅人提供提醒告知、宣傳咨詢、援助服務(wù)、預(yù)約服務(wù)等服務(wù)方式；了解納稅人財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營情況；征詢和反映納稅人的意見、建議；幫助納稅人解決納稅困難。 二 . 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異分析 隨著與世界經(jīng)濟(jì)的融合，我國財(cái)務(wù)制度、稅收核算逐漸與國際接軌，已經(jīng)從以前單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收核算向復(fù)雜的、更體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營特色的，財(cái)務(wù)、稅收相分離的方向轉(zhuǎn)變， 稅務(wù)人員一下子難以透過復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象看清其蘊(yùn)涵的稅收變化，稅源、稅基管理監(jiān)控更加困難，同時(shí)許多企業(yè)開始實(shí)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)電算化管理，會(huì)計(jì)主管委派制、會(huì)計(jì)核算集中制，但基層稅務(wù)人員的信息技術(shù)運(yùn)用水平卻與此形成落差，更加大了管理的難度。復(fù)雜多變的納稅環(huán)境，對稅收管理員提出了更高要求，所以，僅有稅務(wù)專業(yè)知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，應(yīng)加大會(huì)計(jì)知識學(xué)習(xí)的力度。 （一） 會(huì)計(jì)制度與稅收制度原則的差異分析 1. 會(huì)計(jì)制度體系。掌握中華人民共和國會(huì)計(jì)法的基本原則；熟悉《企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；了解會(huì)計(jì)制度及補(bǔ)充規(guī)定， 主要包括：企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2. 會(huì)計(jì)制度原則。衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則；確認(rèn)、計(jì)量的一般原則；起修正作用的原則 3. 稅收制度原則及其與會(huì)計(jì)制度原則的差異分析。流轉(zhuǎn)稅銷售額（營業(yè)額）確認(rèn)原則；進(jìn)項(xiàng)稅額扣除原則；企業(yè)所得稅收入確認(rèn)原則；企業(yè)所得稅稅前扣除原則。 （二） 收入確認(rèn)的差異分析 1. 商品銷售收入確認(rèn)的差異分析 （ 1） 會(huì)計(jì)制度中商品銷售收入的確認(rèn)條件。企業(yè)已將所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品 實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。上述四個(gè)條件非常典型地體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則。 （ 2） 視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （ 3） 售后回購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （ 4） 稅收制度對商品銷售收入的確認(rèn)及其與會(huì)計(jì)制度差異分析 2. 建造合同收入確認(rèn)的差異分析 （ 1） 建造合同收入的會(huì)計(jì)處理 （ 2） 稅收制度對建造合同收入的確認(rèn)及其與會(huì)計(jì)制度差異分析 （三） 扣除確認(rèn)的差異分析 1. 存貨業(yè)務(wù)的處理 存貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；存貨業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理及其與會(huì)計(jì)制度的差異分析 2. 固定資 產(chǎn)和在建工程業(yè)務(wù)的處理 固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理；固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理；固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理；在建工程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理，特別注意在建工程試運(yùn)行收入會(huì)計(jì)核算時(shí)不確認(rèn)收入，減少在建工程成本，試運(yùn)行成本增加在建工程成本。 3. 無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的處理 無形資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)、確認(rèn)；無形資產(chǎn)的計(jì)量；無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理；無形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理；無形資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理。 4. “長期待攤費(fèi)用 —— 開辦費(fèi)”的處理 5. 工薪費(fèi)用和三項(xiàng)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 6. 借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理及其與會(huì)計(jì)制度的差異分析 7. 壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理及其與會(huì)計(jì)制度的差異分析 8. 其他費(fèi)用的處理：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；捐贈(zèng)和贊助支出；傭金和其他支出 （四） 特殊業(yè)務(wù)的差異分析 1. 債務(wù)重組業(yè)務(wù) （ 1） 債務(wù)重組的概念和方式 （ 2） 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理 （ 3） 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理 （ 4） 債轉(zhuǎn)股會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理 （ 5） 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理 （ 6） 混合重組方式的會(huì)計(jì) 處理與稅務(wù)處理 2. 投資業(yè)務(wù) （ 1） 短期投資的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理及其與會(huì)計(jì)制度的差異分析 （ 2） 長期股權(quán)投資（成本法）的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理及其與會(huì)計(jì)制度的差異分析 （ 3） 長期股權(quán)投資（權(quán)益法）的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理及其與會(huì)計(jì)制度的差異分析 （ 4） 債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理及其與會(huì)計(jì)制度的差異分析 （ 5） 委托貸款的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理及其與會(huì)計(jì)制度的差異分析 3. 非貨幣性交易業(yè)務(wù) （ 1） 無補(bǔ)價(jià)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理及其與會(huì)計(jì)制度的差異分析 （ 2） 有補(bǔ)價(jià)非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理、判斷、有補(bǔ) 價(jià)的非貨幣性交易如何確認(rèn)收益 思考題： 1．企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法是怎樣的關(guān)系？ 2．收入的會(huì)計(jì)核算規(guī)定與稅法規(guī)定有哪些差異？ 3．扣除項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算規(guī)定與稅法規(guī)定有哪些差異？ 4. 各種特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定與稅法規(guī)定有哪些差異？ 三 . 國稅稅收政策與法規(guī) (備注：本節(jié)內(nèi)容不要求地方稅務(wù)局系統(tǒng)稅收管理員掌握 ) （一） 增值稅法規(guī)與政策 1. 征稅對象：增值稅的征稅對象是貨物和加工、修理修配勞務(wù)。 2. 征稅范圍：增值稅的征稅范圍主要在于與營業(yè)稅征稅范圍的劃分。 3. 增值稅基本規(guī)定 （ 1） 視同銷售貨物的 稅收政策規(guī)定 （ 2） 混合銷售行為的稅收政策規(guī)定 （ 3） 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的稅收政策規(guī)定 （ 4） 其他規(guī)定 4. 納稅人和扣繳義務(wù)人 （ 1） 納稅人的基本規(guī)定 （ 2） 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分 （ 3） 扣繳義務(wù)人。境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理的人，以購買者為扣繳義務(wù)人。 5. 稅率和征收率 （ 1） 17%的稅率的適用規(guī)定：納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除適用 13%稅率和出口外，稅率為 17％。納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為 17％。 （ 2） 13%的稅率的適用規(guī)定： （ 3） 納稅人出口貨物，稅率為零；但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 （ 4） 6%的征收率的適用 （ 5） 4%的征收率 6. 應(yīng)納稅額計(jì)算 （ 1） 增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法 1． 一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 2． 小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額＝銷售額征收率 3． 進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格稅率 （ 2） 銷售額的基本規(guī)定 掌握不同銷售方式下銷售額的確定和特殊項(xiàng)目的 處理；核定銷售額的情形和方法；混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的確定；合并定價(jià)方法下銷售額的確定。 （ 3） 銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算； 銷項(xiàng)稅額的扣減：一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。 （ 4） 進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（ 2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（ 3）購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（ 4）運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（ 5）廢舊物資準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額； 不得從 銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（ 1）購進(jìn)固定資產(chǎn)。（ 2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（ 3）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（ 4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（ 5）非正常損失的購進(jìn)貨物。（ 6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減 （ 5） 減稅免稅 直接免稅項(xiàng)目；先征后返、先征后退、即征即退項(xiàng)目；減稅項(xiàng)目；外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅；起征點(diǎn) 7. 增值稅的管理 增值稅作為我國主體稅種，稅收收入約占全部稅收的 50%，加強(qiáng)增值稅的征收管理意義 重大。近年來，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)以進(jìn)一步完善“一窗式”管理為龍頭，加強(qiáng)農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票、海關(guān)代征增值稅專用繳款書及稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的管理，推動(dòng)增值稅管理水平上了新臺(tái)階。 目前，增值稅管理的基本方針是“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對、稅源監(jiān)控、綜合管理”。以票控稅就是通過發(fā)票掌握控制企業(yè)的進(jìn)銷項(xiàng)或者營業(yè)收入；網(wǎng)絡(luò)比對是指納稅人使用稅控器具開具發(fā)票并憑卡計(jì)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)比對驗(yàn)證發(fā)票是否繳稅；稅源監(jiān)控是指要對稅源進(jìn)行全方位管理；綜合管理是指各種管理手段和各稅種管理要互相 協(xié)調(diào)與配合。 （二） 消費(fèi)稅法規(guī)與政策 1. 消費(fèi)稅的征收范圍 2. 消費(fèi)稅的納稅人：生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人 3. 消費(fèi)稅的稅目、稅率 4. 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù) 5. 消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié) 6. 消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠 7. 消費(fèi)稅稅額的計(jì)算：實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額；實(shí)行從量定額方法計(jì)算應(yīng)納稅額 8. 掌握汽油、柴油消費(fèi)稅管理辦法的主要內(nèi)容 (國稅發(fā) [2020]133 號 ) （三） 企業(yè)所得稅法規(guī)與政策 1. 納稅人：取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的境內(nèi)企業(yè)或者組織 。 2. 稅率：基本稅率 33%，兩檔優(yōu)惠稅率 27%、 18% 3. 計(jì)稅依據(jù) —— 應(yīng)納稅所得額的確定 （ 1） 收入總額。銷售（營業(yè)）收入的確定；特殊收入的確定 （ 2） 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。基本扣除項(xiàng)目；限制扣除項(xiàng)目；直接扣除項(xiàng)目；不得扣除項(xiàng)目 4. 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （ 1） 固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)處理；無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷。 （ 2） 遞延資產(chǎn)的攤銷 （ 3） 股權(quán)投資的稅務(wù)處理 投資時(shí)分為銷售資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。 股權(quán)投資所得的含義：從稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中分配的；分配支付額超過被投資方稅后累計(jì)未分配利潤和 累計(jì)盈余公積的，作為投資回收和投資轉(zhuǎn)讓所得。 股權(quán)投資所得的確認(rèn)時(shí)間：被投資企業(yè)在會(huì)計(jì)上做利潤分配處理時(shí) 分得非貨幣性資產(chǎn)的的價(jià)值確定：股權(quán)票面價(jià)值、其他公允價(jià)值 分回后的稅務(wù)處理：高于被投資企業(yè)適用稅率的，補(bǔ)稅 被投資企業(yè)分配非貨幣性資產(chǎn)的稅務(wù)處理：分為銷售資產(chǎn)和分配利潤兩項(xiàng)業(yè)務(wù) 轉(zhuǎn)讓時(shí)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失：稅前扣除，但不得超過當(dāng)年股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得之和，超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn) （ 4） 整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 轉(zhuǎn)讓方：原則上分解為資產(chǎn)銷售和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)；但非股權(quán)支付額不高 于所支付股權(quán)票面價(jià)值 20％，可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 受讓方：后一種情形下，其受讓資產(chǎn)成本以轉(zhuǎn)讓方原持有資產(chǎn)的賬面凈值確定。 （ 5） 整體資產(chǎn)置換 雙方原則上都應(yīng)分解為資產(chǎn)銷售和資產(chǎn)購買兩項(xiàng)業(yè)務(wù)；但交易補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值不高于 25％，雙方可不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。后一種情形下，換入資產(chǎn)成本以換出資產(chǎn)的原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。 （ 6） 合并業(yè)務(wù) 一般處理：被合并企業(yè)視為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；合并企業(yè)按評估確認(rèn)價(jià)值，不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損；計(jì)算股份回購所得與損失；股東視為清算分配。 特殊處理：非股權(quán)支付額不 高于所支付股權(quán)票面價(jià)值 20％，可選擇：被合并企業(yè)：不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （ 7） 分立業(yè)務(wù) 一般處理：被分立企業(yè)視為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；分立企業(yè)按評估確認(rèn)價(jià)值，不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)被分立企業(yè)的虧損 特殊處理：非股權(quán)支付額不高于所支