【文章內容簡介】 料，這些材料是承包合同總價款的一部分，這就是通常所說的甲方“自購材料”。這種方式的特點是材料供貨方把建筑材料增值稅發(fā)票直接開具給甲方，甲方將所購建筑材料計入本企業(yè)“在建工程”科目進行核算。“代購材料”是指乙方按照合同規(guī)定的建筑工程質量要求，和材料供應商訂立買賣合同，購買建筑材料并用于甲方的建筑工程，在甲乙雙方簽訂的工程施工合同中，約定的合同價款中包含此部分材料金額?！昂贤夤┝稀笔侵讣滓译p方簽訂的建筑安裝工程承包合同中不包括甲方自行采購建筑用材料的價款，即建筑安裝合同總價款中不包含甲供材料部分。乙方在確認建造合同收入和成本時，不需要對其進行賬務處理。此種合同主要適用于裝飾勞務?！凹坠┎牧稀边@種合作方式雖然簡便易行，但在發(fā)票開具、營業(yè)稅計算、增值稅計算等方面存在一定的涉稅風險。一、營業(yè)稅涉稅風險分析現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定的混合銷售行為外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備以及其他物資和動力的價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。也就是說，只有建設單位提供的設備方可扣除，而建設單位提供的材料不可以扣除。因此，除乙方提供的裝飾勞務可按實際收入額凈額計稅外，其他建筑業(yè)勞務，無論甲乙雙方如何簽訂合同及進行價款結算，乙方繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據均應包括甲方提供建筑用材料的價款在內。《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則雖然都規(guī)定了施工企業(yè)要把“甲供材料”金額納入其總營業(yè)額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，但并沒有具體文件規(guī)定施工企業(yè)應如何開具發(fā)票，這樣就很容易造成稅收征管上的漏洞。如上例，該項廠房建筑工程應納營業(yè)稅為（100＋600）3%＝21萬元，但施工企業(yè)僅就合同中列明的人工費100萬元計算繳納了營業(yè)稅，甲供材料部分則由于施工方不用開具建筑業(yè)發(fā)票而沒有按規(guī)定申報繳納18萬元的建筑業(yè)營業(yè)稅。建筑業(yè)一般采取包工包料的方式經營，但也有一些建筑業(yè)者采用包工不包料的方式，如上例就是典型的包工不包料方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負，也為防止少數納稅人鉆政策的空子，因此營業(yè)稅暫行條例及實施細則中規(guī)定包工不包料方式也需將材料價款并入營業(yè)額內納稅。如果在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)此問題，施工方除補繳營業(yè)稅金及附加外，還要被課征滯納金并處以罰款。二、增值稅涉稅風險分析現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及實施細則規(guī)定：用于非增值稅應稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《增值稅暫行條例》第十條第（一）項規(guī)定：非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。根據以上規(guī)定，企業(yè)購買的材料用于廠房等在建工程項目，其進項稅額不可以抵扣，若取得增值稅專用發(fā)票，其建筑材料部分的進項稅額應轉出并直接計入在建工程成本。如果建設方將購買的材料用于房屋等在建工程項目，而按照“視同銷售”進行會計處理，提取銷項稅，則會降低工程成本，一方面偷逃了增值稅，另一方面少計房產原值，會偷逃房產稅。甲方委托乙方購買建筑材料，材料商將增值稅發(fā)票開具給乙方，應注意付款方必須是乙方，而不應由甲方直接向材料商付款，否則會產生“票款不一致”及材料款掛往來帳，抵頂工程款等涉稅問題。三、發(fā)票開具的涉稅風險分析乙方在給甲方開具發(fā)票時，應根據不同情況來開具發(fā)票，依據《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收?！栋l(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票，未發(fā)生經營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。如果雙方簽訂的工程施工合同中含有甲方委托乙方“代購材料”情況，乙方應全額計算工程結算收入，全額向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票，并依據合同全額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅；其材料價款作為工程施工成本準予在計算企業(yè)所得稅時扣除。如果雙方簽訂的建筑安裝合同中列明甲方“自購材料”，或者在合同中沒有相關建筑材料內容，即甲方“合同外供料”情況下，乙方應按照包括料、工、費在內的全額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，但應該按不包含甲供材料在內的合同金額向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票。因為甲方對自行采購的建筑材料已經計入本企業(yè)“在建工程”科目，進行了工程成本核算，若乙方再按照包括料、工、費在內的金額給甲方開具建筑業(yè)發(fā)票，會導致甲方虛增工程成本，待工程決算，轉入固定資產后可以多提折房屋舊額，從而少繳企業(yè)所得稅。四、征管建議建筑公司在簽訂建筑安裝承包合同時必須將“甲供材料”部分應納的營業(yè)稅金考慮并計算在內，不管合同如何簽訂，發(fā)票如何開具，稅務檢查時“甲供材料”部分一定是檢查的重點內容，如果建筑公司沒有將“甲供材料”并入工程結算總收入中申報交納營業(yè)稅，被檢查出來后，不僅會造成滯納金罰款損失，企業(yè)信譽也會受到影響。因此無論甲乙雙方如何簽訂建筑安裝承包合同，怎樣進行價款結算，都必須先考慮稅收因素，再考慮企業(yè)利潤，無論建設方還是施工方，都必須正確計算、申報繳納各項稅金，從而規(guī)避涉稅風險。第四篇：如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)涉稅風險如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)涉稅風險建安的行業(yè)特點給管理帶來難度。建安企業(yè)具有經營分布點多、線長的特點，納稅環(huán)境復雜多變，給稅務風險管理增加了難度。多數大型建安企業(yè)都跨?。ㄊ校┙洜I，在實行總分機構匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊成立了二級分支機構，加上招投標時為了滿足當地建設部門要求而設立的經營機構，使企業(yè)面對較多的稅務機關，而各地稅務機關對稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務風險系數。2012年稅總確定的重點稽查行業(yè)仍將建筑業(yè)列入其中，這說明雖歷經多年重點稽查，但稅總對該行業(yè)存在的問題仍心有余悸。那么，為什么建筑業(yè)歷經多年重點稽查仍存在很多問題？建安企業(yè)存在的納稅風險究竟在哪些環(huán)節(jié)？為此，本文專題談一談如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)的涉稅風險。一、預收賬款環(huán)節(jié)的及時性問題《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天?！薄稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條又規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。”根據上述規(guī)定，建安企業(yè)納稅義務發(fā)生時間可以歸納為以下三點：一是采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天；二是與發(fā)包方（或建設方，下同）簽訂了書面合同，如合同明確規(guī)定付款日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務發(fā)生時間；合同未明確付款日期的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據（如竣工結算報告）的當天；三是與發(fā)包方未簽訂書面合同，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據（如竣工結算報告）的當天。從上述三方面可以看出，不管是預收款還是應計營業(yè)收入，都有納稅義務發(fā)生的時間問題，即到了稅法規(guī)定納稅義務發(fā)生的截止時點，建安企業(yè)就應該在截止時點前履行已經發(fā)生的納稅義務。但是，在日常會計處理實務中，建安企業(yè)故意隱匿預收款及推遲預收款入賬時間的問題常常發(fā)生，其目的就是為了推遲納稅義務的發(fā)生時間，無償占用稅款資金。由于建安企業(yè)從工程開始施工前就陸續(xù)發(fā)生預收款，直到最后的工程竣工結算，這中間不僅時間跨度很長，而且預收款的金額也很大，如果形成納稅義務后不及時納稅，一旦被稅務機關發(fā)現(xiàn)，建安企業(yè)不僅要繳納大額滯納金，而且還要被處以大額罰款。由此可見，如果對預收款不及時納稅，將會給建安企業(yè)構成很大的納稅風險。筆者認為，建安企業(yè)應從以下三大方面來自覺防范上述風險：一是必須按規(guī)定及時開具發(fā)票。建安企業(yè)收取預收款（或工程進度款）時本應及時給發(fā)包方開具建筑業(yè)發(fā)票，但是，相當多的建安企業(yè)往往僅是開具各種各樣外購或自印的收款收據，或直接寫一張白字條收據，或以借款的名義開借款借據，有的甚至使用從稅務機關領購的收款收據收取預收款，但不管開具什么，這些企業(yè)往往總是不按規(guī)定在賬面及時、如實反映應記預收賬款，而是將預收款以各種往來款的名義入賬，當然也不計繳相關應納稅費。二是不能將預收款賬外循環(huán)，體外循環(huán)。賬外循環(huán)是雖收到預收款等相關款項，但不記入大賬，而是記入賬外賬或小金庫后用于賬外周轉或各種開支。體外循環(huán)是將應收的預收款不收回，直接請發(fā)包方將應付給自己的款項代付給自己的付款對象，用于材料采購、支付工程的水電動力款或其他欠款等，而在建安企業(yè)賬面及其銀行賬戶則根本看不到也查不到收款的蹤跡。之所以將預收款賬外循環(huán)，體外循環(huán)，其目的就是為了遲納稅、不納稅，所以，對于這些問題，建安企業(yè)應自覺糾正。三是不隱瞞且及時反映項目部收入。由于相當多建安企業(yè)的項目部與其總部屬于掛靠或轉包關系（掛靠和轉包都違反建筑法，本文不探討），而且項目部都在項目所在地開設了銀行賬戶，由于總部對項目部實行的是三級（或二級）核算，所以，對于這些銀行賬戶，不僅總公司賬面沒有反映，而且稅務機關也無精力去知曉各項目部究竟有多少銀行賬戶，更難全面查證到匯入這些賬戶的預收款和結算收入，往往是不到整個工程結算，總公司賬面都不反映或很少反映各項目部的收入。在項目實施過程中，項目部收取預收款（或工程進度款）時，往往僅是開具收款收據或借款借據，就是在項目部的賬面上反映了預收款，但大多數項目部總是等到工程最終結算才一并開具發(fā)票并計提相關稅費。由于工程所在地稅務機關僅是在項目部開具建筑業(yè)發(fā)票時負責扣稅，如果項目部使用收據借據收取預收款，不到稅務機關開具建筑業(yè)發(fā)票，當地稅務機關將無從知曉。又由于項目部往往遠離總部，總部主管稅務機關也常常無法知曉各項目部的實際情況，就是每年的匯算清繳也僅能檢查到少部分項目部。由此可見，上述情況在使得對項目部的稅收征管形成漏洞的同時，也為建安企業(yè)本身埋下了納稅風險。所以，建安企業(yè)對各項目部的設立、日常管理和納稅問題務必引起高度重視，重在自覺及時履行納稅義務。二、收入結算環(huán)節(jié)的完整性問題《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用?！痹摋l第（三）項同時規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”，《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：“ 除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款?！睆纳鲜鲆?guī)定可以看出，建安企業(yè)的營業(yè)收入有其特定的組成，除了常規(guī)收取的全部價款和價外費用外，還包括了工程所耗用的原材料、設備及其他物資和動力的價款，但排除了支付給其他單位的分包款。由此可見，對建安企業(yè)營業(yè)稅的計繳必須在正常會計核算的基礎上進行必要的納稅調整，但如果企業(yè)能夠及時主動并完整調整應稅營業(yè)額，將會大大降低納稅風險，否則很可能在營業(yè)收入的完整性上構成納稅風險。筆者認為，在收入完整性所涉及納稅風險的問題上，建安企業(yè)有以下四種常見的問題必須注意重點防范：一是故意降低稅基。由于稅法規(guī)定納稅人提供應稅勞務的應稅收入不僅包括收取的全部價款和價外費用，而且還包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但是，一些建安企業(yè)往往想方設法不將價外費用以及原材料、設備及其他物資和動力的價款作為營業(yè)額納入申報，如較為典型的是“甲供材”的工程項目。由于“甲供材”項目施工過程中的材料由發(fā)包方購買，在采購建筑材料時，如果沒有特殊約定，供貨方肯定是將材料發(fā)票開給發(fā)包方，發(fā)包方再將購買的建筑材料提供給建安企業(yè)用于工程施工，但是，至工程結算時，建安企業(yè)往往都不將“甲供材”并入營業(yè)額一并開票給發(fā)包方，從而少繳了營業(yè)稅，由此帶來納稅風險。當然，甲供材“項目在全額開具建筑業(yè)發(fā)票后的原材料成本稅前扣除的會計核算問題上確實有一些障礙，為排除障礙，筆者建議，建安企業(yè)應盡可能與發(fā)包方協(xié)商簽訂”包工包料“的建筑合同，但應與發(fā)包方商妥，對建筑材料的采購由建安企業(yè)負責簽訂合同，合同需加蓋建安企業(yè)的公章，相關發(fā)票也開給建安企業(yè)，但實際采購仍全部由發(fā)包方具體負責，同時，建安企業(yè)、發(fā)包方及材料供應商三方之間必須簽訂協(xié)議，即建安企業(yè)委托發(fā)包方將材料采購款代為支付給材料供應商。這樣，表面上看是”包工包料“的建筑合同，但實際上仍是”甲供材“工程合同，而且很好地解決了全額開具建筑業(yè)發(fā)票后扣除原材料成本沒有發(fā)票的障礙，同時也會在很大程度上降低可能產生的納稅風險。二是“以物抵款”不記收入。發(fā)包方往往會與建安企業(yè)商定，發(fā)包方以其土地、房屋或其他相關物資抵算工程款。如一些發(fā)包方（主要是地方政府）與建安企業(yè)商定，劃撥一塊土地抵算其應支付給建安企業(yè)的工程款，或一些發(fā)包方以開發(fā)的部分房產抵算其應支付給建安企業(yè)的工程款。由于上述非貨幣交易方式很容易使得一方不反映收入以逃脫納稅義務，而另一方不反映支出以解資金困難，所以，“以物抵款”往往會使得雙方一拍即合。再由于用于抵算工程款的土地或房產往往遠在他鄉(xiāng)，如果建安企業(yè)不將相關資產及時入賬，主管稅務機關不僅很難及時發(fā)現(xiàn)，而且很可能就無法發(fā)現(xiàn)，其結果不僅會延遲建安企業(yè)對營業(yè)收入的確認，而且很可能形成建安企業(yè)的偷稅。三是“以權抵款” 不記收入。發(fā)包方（主要是一些地方政府部門）往往會與建安企業(yè)商定，由建安企業(yè)負責開發(fā)的工程項目在一定時間內由建安企業(yè)負責管理，建安企業(yè)享有一定期限的使用權和收益權，一定期限后收歸發(fā)包方。這樣，在建安企業(yè)賬面就不可能反映對相關工程收取的營業(yè)收入，這樣，建安企業(yè)也就無需再為隱瞞收入而“煩惱”，從而造成納稅風險。四是直接隱瞞收入。一些建安企業(yè)往往千方百計隱瞞營業(yè)收入，如對營業(yè)收入不開票、開收款收據甚至開具假發(fā)票等，而將實際收到的收入藏匿在賬外賬戶、項目部賬戶、沖減賬面往來或掛發(fā)包方借款，或由發(fā)包方代為購物、支付費用后再將相關發(fā)票交由發(fā)包方入賬抵算工程款。再如，一些以項目部為名掛靠的外地規(guī)模較小的建安企業(yè)，這些企業(yè)原本都是獨立法人，其與總公司的關系往往僅是一紙掛靠合同，名曰項目部，實際上與總公司（或各地分公司）僅是松散型的管理關系，僅是一個項目一掛靠一本帳一結算，年末如何報送會計報表及如何辦理納稅申報往往都是根據雙方商定的結果，再由于項目部常常直接隸屬于各地的分公司，這樣，不要說在總公司賬面，就是在各分公司賬面也往往無法看清并查明各項目部的實際