【文章內(nèi)容簡介】 生產(chǎn)的電力；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦（特殊規(guī)定除外）、石灰；原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。生產(chǎn)上述貨物的，一般納稅人也可不按簡易辦法而按有關(guān)對一般納稅人的規(guī)定計(jì)算并繳納增值稅。一般納稅人生產(chǎn)上述貨物所選擇的計(jì)算并繳納 增值稅的辦法，至少三年內(nèi)不得變更。對這些貨物可以按 6%的征收率計(jì)稅，主要是考慮到生產(chǎn)這些貨物所用的外購項(xiàng)目少，因而進(jìn)項(xiàng)稅額也很少，按 17%的稅率征稅會使企業(yè)的稅負(fù)很重。 單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，一律按 6%的征收率計(jì)算并繳納增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。 寄售商店代銷寄售物品（含個人寄售物品）、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、銷售舊貨、經(jīng)國務(wù)院或其授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物，不論經(jīng)營者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，從 1998 年 8 月 1 日起，一律按 4%的征收率繳納增值稅。 對增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，自 20xx 年 1月 1 日起按照 6%的征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。 （四）、增值稅的減免規(guī)定 法定的免稅項(xiàng)目 免稅是指對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部予以免征。免稅與實(shí)行零稅率不同：免稅只免本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還， 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 免稅后的貨物仍然負(fù)擔(dān)著一定的增值稅，即進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅的主要免稅項(xiàng)目有： （ 1）、古舊圖書； （ 2）、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （ 3）、避孕藥品和用具； （ 4）、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備； （ 5）、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資與設(shè)備； （ 6）、來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； （ 7）、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； （ 8）、銷售自己使用過的物品。 單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的除游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車外的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。但“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下幾個條件： 1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； 2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物； 3）銷售價格不超 過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按 6%的征收率征收增值稅。 除上述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。 納稅人經(jīng)營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。 起征點(diǎn)的規(guī)定 增值稅規(guī)定了起征點(diǎn)，對納稅人未達(dá)到起征點(diǎn)的銷售額或營業(yè)收入額不征增值稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的銷售額或者營業(yè)收入額，按全額征收增值稅。增值稅的起征點(diǎn)的適用范圍只限于個人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為： （ 1）、 銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額 600~20xx 元。 （ 2）、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額 200~800 元。 （ 3）、按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額 50~80 元。 各地區(qū)適用的起征點(diǎn)，由國家稅務(wù)總局直屬的省國家稅務(wù)局根據(jù)實(shí)際情況，在規(guī)定的幅度內(nèi)確定，并報國家稅務(wù)總局備案。 不征收增值稅的貨物和收入 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 （ 1）、融資租賃的貨物 融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均不征收增值稅。 （ 2）、因轉(zhuǎn)讓著作權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，及經(jīng)國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn) 讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。 （ 3）、供應(yīng)和開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅。 （ 4）、對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。 （ 5）、對體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。 三、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 我國增值稅稅額的計(jì)算方法分為一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法和納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。 （ 一）、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 按照稅法規(guī)定，納稅人銷售 貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納增值稅稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 — 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額是納稅人當(dāng)期銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。其計(jì)算公式為： 銷項(xiàng)稅額＝銷售額稅率 （ 1）、銷售額的一般規(guī)定 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 價外費(fèi)用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款 利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)，以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。價外費(fèi)用不論會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 額計(jì)稅，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： 1) 向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； 2) 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 3) 同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的； 二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 （ 2）、納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低又無正當(dāng)理由，或者是納稅人發(fā)生了視同銷售行為而無銷售額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定 銷售額： 1) 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定； 2) 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 3) 按組成計(jì)稅價格確定，組成計(jì)稅價格的公式為： 組成計(jì)稅價格＝成本（ 1＋成本利潤率） 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價格＝成本（ 1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅稅額 或 組成計(jì)稅價格＝成本（ 1＋成本利潤率）247。（ 1— 消費(fèi)稅稅率） 公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率為 10%。但屬于應(yīng)從價定率 征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價格公式中的成本利潤率為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。 （ 3）、特殊銷售方式下的銷售額 在市場競爭過程中，納稅人會采取某些特殊、靈活的銷售方式銷售貨物，以求擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場。 1) 以折扣方式銷售貨物的銷售額 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 2) 以舊換新方式銷售貨物的銷售額 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng) 按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款繳納增值稅。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 （ 4）、出租出借包裝物情況下的銷售額 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物所收取的押金，如果單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額計(jì)稅。但對逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率繳納增值稅?！坝馄凇币砸荒隇槠谙?，對收取一年以上的押金，無論是否退還，均并入銷售額計(jì)稅。對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅。對增值稅一般納稅 人向購買方收取的價外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在計(jì)稅時換算成不含稅收入，并入銷售額計(jì)繳增值稅。 （ 5）、納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)給消費(fèi)者時，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價的方法，應(yīng)換算成不含稅銷售額計(jì)稅。換算公式為： 銷售額＝含稅銷售額247。（ 1＋增值稅稅率） （ 6）、納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月 1 日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。 進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅 勞務(wù)，所支付或者所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際上是購貨方支付給銷貨方的稅額，對購貨方來說是進(jìn)項(xiàng)稅額，而對銷貨方來說，則是在價外收取的銷項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額通常是增值稅專用發(fā)票上注明的，一般情況下是不需要再進(jìn)行計(jì)算的。但按照稅法的規(guī)定，并不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，因此，嚴(yán)格把握哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣是十分重要的。 （ 1）、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般規(guī)定 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，除特殊規(guī)定外，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額： 1) 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 ； 2) 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 （ 2）、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊規(guī)定 1) 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價和 13%的扣除率計(jì)算。 即進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價 13%。 公式中的“買價”，包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款（經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款）和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 2) 外購或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）和應(yīng)稅勞務(wù)所支付的運(yùn)輸費(fèi)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，依 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等 其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除。 3) 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資、單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依 10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。 （ 3）、不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 1) 購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證。 2) 購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者雖有注明但不符合規(guī)定。 3) 購進(jìn)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)有兩個界定標(biāo)準(zhǔn)：一是指使用期限超過 1 年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；二是單位價值在 2 000 元以上，并且使用年限超過 2 年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。 4) 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等，其中，固定資產(chǎn)在建工程是指納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物的各項(xiàng)在建工程。 5) 用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 6) 用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 7) 非正常損失的購進(jìn)貨物。這里的非正常損失是 指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失等。 8) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 對上述項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額已從銷項(xiàng)稅額中扣除的，應(yīng)將該購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 4）、納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，符合規(guī)定的應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額或銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā) 生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 （ 5）、混合銷售行為或兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照規(guī)定征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合稅法規(guī)定條件的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （ 6）、兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的抵扣規(guī)定 納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）的，要求準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，以確定不得抵扣的免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額 [（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額＋當(dāng)月非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額）247。（當(dāng)月全部銷售額＋當(dāng)月全部營業(yè)額） ] （ 7）、進(jìn)項(xiàng)稅額申報抵扣的時間 納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額申報抵扣的時間，按以下規(guī)定執(zhí)行： 1) 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫后，才能申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對貨物尚未到達(dá)企業(yè)或驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 2) 商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物付款后（支付采用分期付 款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時限；申報抵扣時，應(yīng)提供投資、捐贈、分配貨物的合同或證明材料。 3) 納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，