【正文】 不同的稅種和稅法要求來展開。在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。 10 3= 使用費(fèi)用 =（ 2+4247。 每輛車 1年的固定使用費(fèi)為 2萬元， 1年的油耗及修理費(fèi)為 4萬元（取得增值稅專用發(fā)票）。該車預(yù)計(jì)可使用 10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%，按直線法計(jì)提折舊。 少繳納的稅款 30萬元，來自手續(xù)費(fèi)的收入規(guī)避了營業(yè)稅的納稅義務(wù)。 ? 收到代銷清單后，圣達(dá)公司需按銷售清單確認(rèn)銷售收入并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，代理商取得的代理銷售的手續(xù)費(fèi)收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。 (附 :貨物和勞務(wù)稅納稅人比較 ) 納稅人籌劃的一般方法 ? （轉(zhuǎn)換納稅人性質(zhì)） ? 【 例 21】 圣達(dá)助動(dòng)車有限公司，主要經(jīng)營飛鴿和溫暖等品牌的助動(dòng)車。上述價(jià)格均不含稅。三個(gè)方案的利率都是 10%,企業(yè)所得稅稅率均為 25%。在進(jìn)行方案的比較時(shí) ,要考慮到是不同方案下的凈節(jié)稅額 ,因?yàn)橛捎诨I劃方案可能會使某些稅種的應(yīng)納稅額減少 ,但同時(shí)也可能會使某些稅種的應(yīng)納稅額增加等。 ? 按籌劃所涉及的區(qū)域可分為 國內(nèi)稅收籌劃 和 跨國稅收籌劃 。 購買普通設(shè)備凈支出： 2022－ 500＝ 1500（萬元） 購買節(jié)能設(shè)備：支出 2300萬元； 折舊抵稅： 2300 25％＝ 385（萬元） 投資額抵稅： 2300 10％＝ 230（萬元） 每年節(jié)能 20萬元 ,10年共計(jì)節(jié)能： 200萬元 節(jié)能凈收益： 200 （ 1－ 25％）＝ 150（萬元） 購買節(jié)能設(shè)備的凈支出： 2300－ 385－ 230－ 150＝ 1345（萬元） 購買節(jié)能設(shè)備比購買普通設(shè)備節(jié)約支出： 1500－ 1345 ＝ 155（萬元） 因此企業(yè)選擇購買節(jié)能設(shè)備 ,充分享受購買節(jié)能設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策。在這種合作方式下 ,其收入屬于稿酬所得 ,預(yù)計(jì)適用稅率為 20％ ,并可享受減征 30％的稅收優(yōu)惠 ,則其實(shí)際適用稅率為 14％。楊先生的年收入預(yù)計(jì)在 50萬元左右 ,則月收入為 4萬元左右 ,預(yù)計(jì)適用稅率為 30％。 兩種不同方法對企業(yè)計(jì)稅依據(jù)確定產(chǎn)生不同影響 . ［案例］ 楊先生是一位業(yè)界頗負(fù)聲譽(yù)的撰稿人 ,年收入預(yù)計(jì)在 50萬元左右。 稅收籌劃與避稅 ? 合法 這個(gè)國家有反避稅條款嗎？ 案例 ? 國家對生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？ 研制開發(fā) 并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品 繼續(xù)生產(chǎn)不 “ 嚴(yán)重污 染環(huán)境 ” 的產(chǎn)品 通過隱瞞污染手段， 繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品 籌劃 偷稅 稅收籌劃產(chǎn)生的原因 （各國稅收制度的不同、各國稅收制度的彈性） 收籌劃提供空間 ［案例］ 增值稅納稅人可以通過企業(yè)合并或者分立，使自己的應(yīng)納增值稅銷售額符合稅法的標(biāo)準(zhǔn)，或者通過設(shè)臵賬簿，健全財(cái)務(wù)核算資料，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行身份的轉(zhuǎn)換。 ? 稅收籌劃與欠稅不同 ,是指通過不違法的籌劃手段實(shí)現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為 ,通過實(shí)施籌劃方案后 ,使某項(xiàng)涉稅行為免于應(yīng)稅義務(wù) ,或產(chǎn)生較小的應(yīng)稅義務(wù) ,或推遲其應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間等 ,而欠稅是指已經(jīng)發(fā)生了應(yīng)稅義務(wù)而未按期履行繳納稅款的行為。 180 000 100%=% ? 由以上計(jì)算得知 ， 采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅款為： ? 73 260－ 40 950=32 310（元），稅收負(fù)擔(dān)率提高 %（即： %－ %）。 180 000 100% =% 有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 根據(jù)稅法規(guī)定 ， 有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人 ， 適用 25%的企業(yè)所得稅稅率 。 投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) ， 由稅法確定 ， 投資者的工資不得在稅前扣除 。王先生該如何選擇呢？ 方案比較 …… 案例啟示 ? 王某與其二位朋友打算合開一家花店，預(yù)計(jì)年盈利180 000元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？ 到底該如何進(jìn)行選擇呢？ 相關(guān)稅法規(guī)定 ? 根據(jù)國務(wù)院的決定，從 2022年 1月 1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。 個(gè)體工商戶形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 假如王某及其二位合伙人各占 1/3的股份 ， 企業(yè)利潤平分 ， 三位合伙人的工資為每人每月5000元 ， 當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月 3500元 。 ? 企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額 =180 000 25%=45 000（ 元 ） ? 稅后凈利潤 =180 000－ 45 000=135 000（ 元 ） ? 個(gè)人所得工資為 5000元 ， 每人需繳納個(gè)人所得稅=（ 50003500） 10%105=45（ 元 ） ? 若企業(yè)稅后利潤分配給投資者 ， 則還要按 “ 股息 、 利息 、 紅利 ” 所得稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 ， 適用稅率為 20%。 還真多繳不少稅喲 …… 稅收籌劃的概念 稅收籌劃產(chǎn)生的原因 稅收籌劃的種類 稅收籌劃的原則和步驟 稅收籌劃的意義及應(yīng)注意的問題 稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前 ,在不違反法律、法規(guī)的前提下 ,通過對納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排 ,以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動(dòng)。 稅收籌劃與欠稅 ? 欠稅法律責(zé)任： ? 50%以上 5倍以下的罰款 ? 故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票 ? 逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳稅款的行為。 ［案例］ 某股份有限公司計(jì)劃對一棟辦公樓進(jìn)行改建、裝修 ,已知該棟辦公樓的原值為 5000萬元 ,董事會決定這次的維修費(fèi)用預(yù)算為 2500萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。 第二 ,兼職專欄作家。 如果僅從稅負(fù)的角度考慮 ,則楊先生采取自由撰稿人的身份其收入所適用的稅率最低 ,應(yīng)納稅額最少 ,稅負(fù)最低。 ? 貨幣的時(shí)間價(jià)值是在沒有風(fēng)險(xiǎn)和沒有通貨膨脹條件下的社會平均資金利潤率。 ? 按經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行分類 ,稅收籌劃可分為 企業(yè)投資決策中的稅收籌劃 、 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃 、 企業(yè)成本核算中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃 。 間接節(jié)稅 : 是指某一納稅人的稅收絕對額沒有減少，但間接減少了其他關(guān)聯(lián)納稅人的稅收絕對額。企業(yè)息稅前利潤預(yù)計(jì)為 300萬元 ,則企業(yè)為達(dá)到節(jié)稅的目的 ,應(yīng)選擇何種方案呢？ 稅收籌劃的步驟： ? 熟練把握有關(guān)法律規(guī)定 （ 1）具備必要的法律知識 （ 2）了解主管部門對籌劃行為“合法”的界定 ? 了解納稅人的情況和籌劃要求 ? 簽訂籌劃合同 ? 制定稅收籌劃方案并實(shí)施 稅收籌劃的意義及應(yīng)注意的問題 稅收籌劃的意義： ? 維護(hù)納稅人的合法權(quán)利 ? 促進(jìn)納稅人依法納稅 ? 促進(jìn)稅制的不斷完善 ? 促進(jìn)國家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 稅收籌劃應(yīng)注意的問題： ? 綜合考慮交易各方的稅收影響 ? 稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種 ? 關(guān)注稅收法律的變化 ? 正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性 第二章 稅收籌劃方法 案例導(dǎo)入 某日用化妝品廠 ,將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。 2022年 12月，公司在與全國 20多個(gè)省份的五十多位經(jīng)營商簽訂銷售合同時(shí)，就明確規(guī)定飛鴿牌助動(dòng)車每輛不含稅價(jià) 2022元， 手續(xù)代理費(fèi)300元，溫暖牌助動(dòng)車每輛不含稅價(jià) 2500元，手續(xù)代理費(fèi) 200元。 ? 圣達(dá)公司應(yīng)納增值稅 = （ 8000 +18000 ） 17%900=137萬元 ? 代理商應(yīng)繳納的營業(yè)稅 = （ 8000 +18000 ） 5%=30萬元 ? 圣達(dá)公司和代理商合計(jì)應(yīng)納稅款為 167萬元。 圣達(dá)公司與代理商協(xié)商，通過其他的合作分享 30萬元的稅收籌劃收益。公司為增值稅一般納稅人，適用所得稅稅率為 25%，該公司有以下兩種方案可以選擇。 ? 方案 1： 所有權(quán)歸于經(jīng)理（股東）所有，即實(shí)質(zhì)為企業(yè)對股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，按“利息、股利、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 ） 3= 企業(yè)減少應(yīng)納所得稅額 =（ +） 25%= 增加的進(jìn)項(xiàng)增值稅 =4247。大部分稅種都采用計(jì)稅依據(jù)與適用稅率的乘積來計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三個(gè)方面切入：一是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，二是控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，三是合理分解稅基。 ? 各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對象界定上的含糊性進(jìn)行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅人可以通過改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的的目的。 應(yīng)納所得稅額 =（ 40000+20220） 30%9750=8250 有什么辦法可以讓張先生的家庭收入少繳納所得稅？ 稅收優(yōu)惠籌劃 稅收優(yōu)惠政策是指國家為了支持某個(gè)行業(yè)或針對某一特殊時(shí)期，經(jīng)常出臺一些包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性規(guī)定或條款。 其他稅收籌劃方法 會計(jì)政策籌劃法 : ? 分?jǐn)偦I劃法 對于一項(xiàng)費(fèi)用，如果涉及到多個(gè)分?jǐn)倢ο?，分?jǐn)傄罁?jù)的不同會造成分?jǐn)偨Y(jié)果的不同；對于一項(xiàng)擬攤銷的費(fèi)用，如果攤銷期限和攤銷方法不相同，攤銷結(jié)果也不相同。這種會計(jì)估計(jì)會影響計(jì)入特定會計(jì)期間的收益或費(fèi)用的數(shù)額，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 ? 稅負(fù)逆轉(zhuǎn)籌劃法 :稅負(fù)逆轉(zhuǎn)法多與商品流轉(zhuǎn)有關(guān)，納稅人通過降低生產(chǎn)要素購進(jìn)價(jià)格、壓低工資或其他轉(zhuǎn)嫁方式，將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。 2022年，該書店共實(shí)現(xiàn)銷售額100萬元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額為 6萬元（均屬于購入一般圖書進(jìn)項(xiàng)稅額）。 第十六條 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。 一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃 《實(shí)施細(xì)則》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計(jì)核算是否健全劃分為 一般納稅人 和 小規(guī)模納稅人 。 通過導(dǎo)入案例可知，小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間有可能進(jìn)行轉(zhuǎn)化，那到底是選擇小規(guī)模納稅人身份還是一般納稅人身份呢？ 無差別平衡點(diǎn)（增值率） 稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算 設(shè) X為增值率， S為含稅銷售額， P為含稅購進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為 17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為 3%。（ 1+17%） 17% =S X247。（ 1+3%） 3% X=% 當(dāng)增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率 %時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。 ? 兼營：納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)又從事應(yīng)征營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種經(jīng)營活動(dòng)之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。貨物銷售款與勞務(wù)款同時(shí)從同一購買者（客戶）那里取得而難以分清； 兼營行為： 同一納稅人的經(jīng)營活動(dòng)中存在著兩類不同性質(zhì)的應(yīng)稅項(xiàng)目。 （ 3）屬于小規(guī)模納稅人的手機(jī)專賣店等，其稅負(fù)為不含稅銷售價(jià)格的 3%。 稅法規(guī)定允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括： 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 年初，由于海東公司不知道每家購貨方到年底究竟能有多少累計(jì)購金額，也就不能確定沒加購貨方應(yīng)享受的折扣率?；顒?dòng)期間西服銷售額 35690萬元，襯衫銷售額 2910萬元，襯衫成本 1500萬元（不含稅）。 銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃 （ 2）促銷方法 方案三：購物滿 100元，贈(zèng)送 20元