【文章內(nèi)容簡介】 音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫、保齡球、游藝 520 服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、洗浴業(yè)、打字、理發(fā)、咨詢等等 5 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等 5 銷售不動(dòng)產(chǎn) 銷售建筑物及其他土地附著物 5 誠信納稅 61 ?營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?應(yīng)納營業(yè)稅： 根據(jù)營業(yè)額及適用營業(yè)稅率計(jì)算確定 ?應(yīng)納營業(yè)稅 =營業(yè)額 適用稅率 ?營業(yè)額：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 誠信納稅 62 營業(yè)額的具體規(guī)定 建筑業(yè) (1)從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)：營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用 原材料及其他物資和動(dòng)力 的價(jià)款； (2)從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的 ,其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款； (3)總包人將工程分包 (轉(zhuǎn)包 )：總包人的營業(yè)額為全部承包額減去付給分包人 (轉(zhuǎn)包人 )的價(jià)款后的余額； 誠信納稅 63 營業(yè)額的具體規(guī)定 交通運(yùn)輸業(yè)： ? 運(yùn)輸企業(yè)由中國境內(nèi)運(yùn)輸旅客 (貨物 )出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)： 全程運(yùn)費(fèi) 付給境外承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額。 ? 聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)： 以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù) 誠信納稅 64 7月份取得貨運(yùn)收入 50萬元 ， 托運(yùn)裝卸收入 8萬元；另取得貨物堆存收入 3萬元 ， 出租卡車收入 。 要求：計(jì)算該運(yùn)輸公司本月份應(yīng)納營業(yè)稅 。 交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)額 =50+8=58萬元 服務(wù)業(yè)營業(yè)額 =3+= 應(yīng)納營業(yè)稅 =58 3%+ 5%= 誠信納稅 65 服務(wù)業(yè) (1)廣告代理業(yè)： 代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 減去付給廣告發(fā)布者 的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額 ； (2)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游： 以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi) 、 餐費(fèi) 、 交通 、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額； (3)從事物業(yè)管理的單位： 以與物業(yè)管理有關(guān)的 全部收入 減去代業(yè)主支付的水 、 電 、 燃?xì)庖约?代承租者支付 的水 、電 、 燃?xì)?、 房屋租金的價(jià)款后的余額為營業(yè)額 . 營業(yè)額的具體規(guī)定 誠信納稅 66 營業(yè)稅例題 3個(gè)施工隊(duì) 、 1個(gè)金屬結(jié)構(gòu)件工廠 、 1個(gè)招待所 (均為非獨(dú)立核算單位 )， 2021年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： (1)承包某建筑工程 ， 并與建設(shè)方簽訂施工總包合同 ，總包合同明確工程總造價(jià) 3000萬元 ， 其中建設(shè)方提供材料等 1500萬元 。 工程當(dāng)年完工并進(jìn)行了價(jià)款結(jié)算 。 (2)甲建筑公司將其中 200萬元的建筑工程分包給 B建筑公司 (B建筑公司為只提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位 )。 誠信納稅 67 營業(yè)稅例題 (3)甲建筑公司向 C建筑公司轉(zhuǎn)讓閑置辦公用房一幢(購置原價(jià) 700萬元 )， 取得轉(zhuǎn)讓收入 1300萬元 。 (4)甲建筑公司招待所取得客房收入 30萬元 ， 餐廳 、歌廳 、 舞廳收入共 55萬元 。 要求：計(jì)算甲建筑公司 2021年應(yīng)納營業(yè)稅 、 代扣代繳營業(yè)稅 。 誠信納稅 68 ?營業(yè)稅稅收優(yōu)惠 ? 育養(yǎng)服務(wù) 、 婚介 、 殯葬服務(wù) 。 ? 殘疾人個(gè)人為社會(huì)服務(wù)； ? 學(xué)校 、 教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)學(xué)生勤工儉學(xué)； ? 紀(jì)念館 、 博物館 、 文化館 、 美術(shù)館 、 展覽館 、 圖書館 、 文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng) 、 宗教場所舉辦宗教活動(dòng)等 ； ? 單位 (個(gè)人 )：技術(shù)轉(zhuǎn)讓 、 開發(fā) 、 資訊技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù) ? 個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)； ? 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)； ? 社會(huì)團(tuán)體按規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)； ? 個(gè)人住房公積金貸款的利息收入； ? 金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入 etc. 誠信納稅 69 四、城建稅和教育費(fèi)附加 ?納稅人： 增值稅 、 消費(fèi)稅 、 營業(yè)稅 的納稅人 ?納稅依據(jù) ： 納稅人繳納的三稅 教育費(fèi)附加費(fèi)率： 3% 城建稅率： 7%、 5%、 1% ?應(yīng)納稅額 =納稅人實(shí)納三稅 適用稅率 ?與三稅同時(shí)繳納，同時(shí)減免 誠信納稅 70 五、個(gè)人所得稅 ? : 包括中國公民 、 個(gè)體工商業(yè)者 、 在中國境內(nèi)有所得的外籍人員 、 港澳臺(tái)同胞 。 按照居所和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)： ?居民納稅義務(wù)人： 在中國境內(nèi)有住所，或無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅 (無限納稅義務(wù) ) ?非居民納稅義務(wù)人 : 在中國境內(nèi)無住所又不居住或無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人 ， 從 中國境內(nèi)取得的所得 ， 依法繳納個(gè)人所得稅 (有限納稅義務(wù) )。 誠信納稅 71 個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目 工資 、 薪金所得 。 個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 、 經(jīng)營所得 。 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 。 勞務(wù)報(bào)酬所得 。 稿酬所得 。 特許權(quán)使用費(fèi)所得 。 利息、股息、紅利所得； 財(cái)產(chǎn)租賃所得 。 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 。 偶然所得 。 經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得 誠信納稅 72 工資、薪金所得 征稅范圍 個(gè)人因任職或受雇而取得的工資 、 薪金 、 獎(jiǎng)金 、 分紅 、 年終加薪 、 津貼 、 補(bǔ)貼等 應(yīng)納稅所得額 月收入額減除費(fèi)用 3500元后的余額 ， 為應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) 誠信納稅 73 ?附加減除費(fèi)用 ? 在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的 外籍人員 。 ? 應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的 外籍專家 。 ? 在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇 取得工資、薪金所得的個(gè)人 。 ? 財(cái)政部確定的其他人員。 附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)： 每月減除 3500+1300 2021/6/18 誠信納稅 74 工資薪金所得超額累進(jìn)稅率 誠信納稅 75 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 一般征稅范圍 個(gè)體工商戶從事工業(yè) 、 手工業(yè)等取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得 應(yīng) 納 稅所得額 每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率 級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率 (%) 速算扣除數(shù) 1 ≤1 5 000元部分 5 0 2 15000~30000元部分 10 750 3 30000~60000元部分 20 3 750 4 60000~100000元部分 25 9 750 5 100000元部分 30 14 750 誠信納稅 77 對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得 一般征稅范圍 承包經(jīng)營或承租經(jīng)營企事業(yè)單位以及轉(zhuǎn)包 、轉(zhuǎn)租取得的所得 納稅規(guī)定 ?承包 、 承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán) ， 只是按合同規(guī)定取得一定所得的 ， 按照 “ 工資 、 薪金 ” 征稅； ?承包 、 承租人按合同規(guī)定向發(fā)包 、 出租方交納一定費(fèi)用后 ， 企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有 ，按照 “ 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 ” 征稅 誠信納稅 78 勞務(wù)報(bào)酬所得 一般征 稅范圍 個(gè)人獨(dú)立從事各種 非雇傭 的各種勞務(wù)所取得的所得 ， 如設(shè)計(jì) 、 咨詢 、 法律 、 翻譯 etc. 應(yīng)納稅所得額 每次收入 4000元： 減除 800元； 每次收入 ≥ 4000元： 減除 20% 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) 誠信納稅 79 稿酬所得 征稅范圍 個(gè)人因其作品以圖書 、 報(bào)刊形式出版 、發(fā)表而取得的所得 稅率 法定稅率 20%， 減征 30%， 實(shí)際稅率 14% ?應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 20% (130%) ?應(yīng)納稅所得額 =每次收入額 800或扣除 20% 誠信納稅 80 特許權(quán)使用費(fèi)所得 征稅范圍 個(gè)人提供專利權(quán) 、 商標(biāo)權(quán) 、 著作權(quán) 、 非專利技術(shù)及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得 。 稅率 稅率 20% ?應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 20% ?應(yīng)納稅所得額 =每次收入額 800或扣除 20% 誠信納稅 81 股利、利息、紅利所得 征稅范圍 個(gè)人擁有債權(quán) 、 股權(quán)而取得的利息 、 股息 、紅利所得 稅率 股利 、 紅利所得：稅率 20% ?個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得 ， 暫免征收個(gè)人所得稅； ?個(gè)人購買國債 、 國家發(fā)行的金融債券利息所得 、 教育儲(chǔ)蓄存款利息免征個(gè)人所得稅 。 ?應(yīng)納稅額 =每次收入額 20% 誠信納稅 82 征稅范圍 個(gè)人出租建筑物 、 土地使用權(quán) 、 機(jī)器設(shè)備等財(cái)產(chǎn)的所得 稅率 一般財(cái)產(chǎn)租賃：稅率 20% 出租居民住用房：稅率 10% 應(yīng)納稅所得額 每次收入 4000元： 每次收入額 相關(guān)稅費(fèi) 修繕費(fèi) 800 每次收入 ≥ 4000元： (每次收入額 相關(guān)稅費(fèi) 修繕費(fèi) ) (120%) ?應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 誠信納稅 83 征稅范圍 個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券 、 建筑物等財(cái)產(chǎn)獲得的所得 稅率 一般財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：稅率 20% 股票轉(zhuǎn)讓所得 ， 暫不征收個(gè)人所得稅 個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房： 10% ?應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 稅率 ?應(yīng)納稅所得額 =每次收入額 800或扣除 20% 誠信納稅 84 偶然所得 征稅范圍 個(gè)人得獎(jiǎng) 、 中獎(jiǎng) 、 中彩及其他偶然性質(zhì)的所得 稅率 20% ?應(yīng)納稅額 =每次收入額 20% 誠信納稅 85 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)： 應(yīng)納稅所得額 30%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除 。 境外所得已納稅扣除 ： 納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得 ， 準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額 。 但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額 。 (分國不分項(xiàng)限額抵扣 ) 誠信納稅 86 個(gè)人所得稅優(yōu)惠 ?省級人民政府 、 國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位 ， 以及外國組織 、 國際組織頒發(fā)的科學(xué) 、 教育 、 技術(shù) 、 文化 、 衛(wèi)生 、 體育 、 環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金 。 ?國債和國家發(fā)行的金融債券利息 。 ?按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼 、 津貼 。 ?福利費(fèi) 、 撫恤金 、 救濟(jì)金 。 ?保險(xiǎn)賠款 。 ?軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi) 、 復(fù)員費(fèi) etc. Eg. 李某為一文工團(tuán)演員， 2021年 9~12月收入情況如下所示： (1)每月工薪收入 5000元， 12月取得年終獎(jiǎng)金 18000元； (2)每月參加赴農(nóng)村文藝演出一次，每次收入 3000元，每次均通過當(dāng)?shù)亟逃窒蜣r(nóng)村義務(wù)教育捐款 2021元； (3)在 A國舉行演出一次，取得收入 50000元，已按該國稅法規(guī)定在該國繳納了個(gè)人所得稅 8000元； (4)在 B國演出一次，取得收入 160 000元，已按 B國稅法規(guī)定在該國繳納了個(gè)人所得稅 16000元。 要求：按下列順序回答問題： （ 1）計(jì)算工資和獎(jiǎng)金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅總和； （ 2）計(jì)算赴農(nóng)村文藝演出收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅總和； （ 3）計(jì)算 A國演出收入在我國應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅； （ 4）計(jì)算 B國演出收入在我國應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 誠信納稅 89 六、企業(yè)所得稅 納稅義務(wù)人 ： 在我國境內(nèi) ， 企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人 ?居民企業(yè)： 依法在中國境內(nèi)成立 ， 或依照外國 (地區(qū) )法律成立但是其管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) 。 ?非居民企業(yè)： 依照外國 (地區(qū) )法律成立且其管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi) ， 但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場所 ， 或在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu) 、 場所 ， 但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 。 誠信納稅 90 企業(yè)所得稅征稅對象 ? 銷售貨物所得； ? 提供勞務(wù)所得； ? 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得； ? 股息紅利等權(quán)益性投資所得； ? 利息所得； ? 租金所得； ? 特許權(quán)使用費(fèi)所得； ? 接受捐贈(zèng)所得和其他所得 。 誠信納稅 91 企業(yè)所得稅稅率 ?居民企業(yè)： 稅率 25% ?非居民企業(yè)： 稅率 20% 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 減免稅額 抵免稅額 ?應(yīng)納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額 ， 減除不征稅收入 、 免稅收入 、 各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額 誠信納稅 93 ?企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入 收入的相關(guān)規(guī)定： ?企業(yè)以非貨幣形式取得的收入 ， 按 公允價(jià)值 確定收入； ?企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 ， 以及將貨物 、 財(cái)產(chǎn) 、 勞務(wù)用于捐贈(zèng) 、 償債 、 贊助 、 集資 、 廣告 、 樣品 、 職工福