【正文】 合法票據(jù) 。 計(jì)算該筆貨物進(jìn)口 、 國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅 (關(guān)稅稅率 15%)。 消費(fèi)稅稅率成本利潤(rùn)率成本組成計(jì)稅價(jià)格???1)1(誠(chéng)信納稅 49 20% 10% 8% 6% 5% 高 檔 手 表 游艇 乘用車 貴重首飾、珠寶玉石 一次性筷子 高爾夫球及球具 實(shí)木地板 甲類卷煙 乙類卷煙、雪茄煙、 煙絲 薯類白酒、其他酒 摩托車 酒精 糧食白酒 化妝品 鞭炮、焰火 汽車輪胎 中輕型商用車 應(yīng)稅消費(fèi)品成本利潤(rùn)率 誠(chéng)信納稅 50 ?由受托方向委托方交貨時(shí) ， 按照受托方的 同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格 計(jì)算并代收代繳消費(fèi)稅 。 ? 允許扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品僅限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額；從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額不予抵扣 。 誠(chéng)信納稅 56 增值稅計(jì)算： ?增值稅銷項(xiàng)稅額 =3 6000 17%=6120萬(wàn)元 ?增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =68+42 13%+3 7%+= ?增值稅應(yīng)納稅額 == 消費(fèi)稅計(jì)算： ? 銷售卷煙： 36000 45%+18000 =16470萬(wàn)元 ? 委托加工 ： [8+42 (113%)+3(17%)]/(130%) 30%= ? 扣除外購(gòu)煙絲已納消費(fèi)稅 =150 2 30%=90萬(wàn)元 ? 應(yīng)納消費(fèi)稅 =16470+ 誠(chéng)信納稅 57 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理 ?進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 ,于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅 納稅規(guī)定： ?從價(jià)定率： ?從量定額 ?復(fù)合計(jì)稅 消費(fèi)稅稅率關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額?????1? 應(yīng)納消費(fèi)稅 =海關(guān)核定的數(shù)量 單位稅額 ? 應(yīng)納消費(fèi)稅 =海關(guān)核定的數(shù)量 單位稅額 +組成計(jì)稅價(jià)格 比例稅率 誠(chéng)信納稅 58 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理 消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅定額稅關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格????1? 復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格： 誠(chéng)信納稅 59 三、營(yíng)業(yè)稅 ?納稅義務(wù)人：在我國(guó)境內(nèi)提供 應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 或 銷售不動(dòng)產(chǎn) 的單位和個(gè)人 。 誠(chéng)信納稅 67 營(yíng)業(yè)稅例題 (3)甲建筑公司向 C建筑公司轉(zhuǎn)讓閑置辦公用房一幢(購(gòu)置原價(jià) 700萬(wàn)元 )， 取得轉(zhuǎn)讓收入 1300萬(wàn)元 。 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 。 ? 應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的 外籍專家 。 (分國(guó)不分項(xiàng)限額抵扣 ) 誠(chéng)信納稅 86 個(gè)人所得稅優(yōu)惠 ?省級(jí)人民政府 、 國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位 ， 以及外國(guó)組織 、 國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué) 、 教育 、 技術(shù) 、 文化 、 衛(wèi)生 、 體育 、 環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金 。 ?非居民企業(yè)： 依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立且其管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi) ， 但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所 ， 或在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所 ， 但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè) 。 ? 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 誠(chéng)信納稅 110 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠 ?符合條件的小型微利企業(yè) ， 減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅 ?國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) ， 減按 15％ 的稅率征收企業(yè)所得稅； ?民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分 ， 可以決定減征或者免征 。 誠(chéng)信納稅 136 企業(yè)不同運(yùn)營(yíng)過(guò)程稅收籌劃 ?企業(yè)設(shè)立階段稅收籌劃 ?企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段稅收籌劃 ?企業(yè)合并 、 分立階段稅收籌劃 ?企業(yè)籌資階段稅收籌劃 ?企業(yè)投資階段稅收籌劃 ?企業(yè)債務(wù)重組階段稅收籌劃 誠(chéng)信納稅 137 ?利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃 ?選擇有利的納稅地點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃 ?選擇有利的投資方向進(jìn) 行稅收籌劃 ?選擇合理的人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃 ?選擇合理的出資方式和資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃 誠(chéng)信納稅 138 ?利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃 ?子公司與分公司的區(qū)別 ?增值稅一般納稅人 、 小規(guī)模納稅人區(qū)別 ?個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的區(qū)別 ?個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和公司制企業(yè)的區(qū)別 ?增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的區(qū)別 ?高新技術(shù)企業(yè)與普通企業(yè)的區(qū)別 ?居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別 etc. 誠(chéng)信納稅 139 ?選擇有利的納稅地點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃 ?民族自治地區(qū) ?西部地區(qū)：西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠 ?經(jīng)濟(jì)特區(qū) ?經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū) ?高新技術(shù)區(qū) ?保稅區(qū) ?濱海新區(qū) 、 浦東新區(qū) ?自 2021年 7月 1日起至 2021年 12月 31日 ， 對(duì)注冊(cè)在北京 、 天津 、 南京等 21個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅 。 誠(chéng)信納稅 148 ?分公司與子公司 ?某公司在北京和上海各有一處子公司 ， 2021年底上海子公司盈利 100萬(wàn) ， 北京子公司虧損 50萬(wàn) ， 公司總部盈利 150萬(wàn) 。 合并納稅合計(jì)： (100+150) 25%= ?若兩家子公司分別為分公司，則與總部匯總納稅： (10050+150) 25%=50萬(wàn) 誠(chéng)信納稅 149 ?增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人 ? 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的差別待遇，為增值稅納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。 ?符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益 ， 免征企業(yè)所得稅 ?債務(wù)利息可以在所得稅前扣除 etc 誠(chéng)信納稅 143 ?個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè) ?A、 B兩位男士準(zhǔn)備投入相同數(shù)量的資金創(chuàng)辦一家企業(yè) ， A先生采用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的形式 ， B先生則采用合伙企業(yè)形式 ， 合伙人為其妻子 ， 合伙權(quán)益各 50%。 ?企業(yè)綜合利用資源作為主要原材料 ， 生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入 ， 減按 90%計(jì)入收入總額； 誠(chéng)信納稅 113 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠 ?企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù) 、 節(jié)能節(jié)水 、 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額：該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的 ，可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 ?享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè) ， 應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓 、 出租的 ， 應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 ， 并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款 。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的 ， 不得扣除； (11)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)： 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) ， 按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi) ， 準(zhǔn)予扣除； (12)勞動(dòng)保護(hù)支出： 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出 ，準(zhǔn)予扣除； 誠(chéng)信納稅 101 (13)租賃費(fèi)： 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi) ， 按照以下方法扣除： ? 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除 ； ? 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 誠(chéng)信納稅 91 企業(yè)所得稅稅率 ?居民企業(yè)： 稅率 25% ?非居民企業(yè)： 稅率 20% 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 減免稅額 抵免稅額 ?應(yīng)納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額 ， 減除不征稅收入 、 免稅收入 、 各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額 誠(chéng)信納稅 93 ?企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入 收入的相關(guān)規(guī)定： ?企業(yè)以非貨幣形式取得的收入 ， 按 公允價(jià)值 確定收入； ?企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 ， 以及將貨物 、 財(cái)產(chǎn) 、 勞務(wù)用于捐贈(zèng) 、 償債 、 贊助 、 集資 、 廣告 、 樣品 、 職工福利和利潤(rùn)分配等用途的 ， 應(yīng)視同銷售貨物 、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù) 。 ?按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼 、 津貼 。 ? 財(cái)政部確定的其他人員。 稿酬所得 。 要求：計(jì)算甲建筑公司 2021年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 、 代扣代繳營(yíng)業(yè)稅 。 誠(chéng)信納稅 62 營(yíng)業(yè)額的具體規(guī)定 建筑業(yè) (1)從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)：營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用 原材料及其他物資和動(dòng)力 的價(jià)款； (2)從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的 ,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款； (3)總包人將工程分包 (轉(zhuǎn)包 )：總包人的營(yíng)業(yè)額為全部承包額減去付給分包人 (轉(zhuǎn)包人 )的價(jià)款后的余額； 誠(chéng)信納稅 63 營(yíng)業(yè)額的具體規(guī)定 交通運(yùn)輸業(yè)： ? 運(yùn)輸企業(yè)由中國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客 (貨物 )出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)： 全程運(yùn)費(fèi) 付給境外承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額。 ?生產(chǎn)領(lǐng)用委托加工酒和酒精已納消費(fèi)稅款不予扣除； ?納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅額。 ?納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅 。 ?納稅義務(wù)人：在我國(guó)境內(nèi) 生產(chǎn) 、 委托加工 和 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 。 以上票據(jù)均已通過(guò)認(rèn)證 。 誠(chéng)信納稅 32 以下項(xiàng)目不包含在銷售額中： ?向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額： 價(jià)外稅 ； ?受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅； ?同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： ?承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方 ?納稅人將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 稅率含稅銷售額不含稅銷售額?? 1誠(chéng)信納稅 33 視同銷售行為： 按下列順序確定銷售額 ? 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 ? 按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 ? 組成計(jì)稅價(jià)格： 消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率成本組成計(jì)稅價(jià)格 ??? )(1? 非應(yīng)稅消費(fèi)品： 10% ? 應(yīng)稅消費(fèi)品：見(jiàn)消費(fèi)稅規(guī)定 ?特殊銷售方式下的銷售額 誠(chéng)信納稅 34 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。 從事貨物 生產(chǎn) 或 提供應(yīng)稅勞務(wù) 的納稅人 ， 以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主 ， 并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人 ， 年應(yīng)征增值稅銷售額在 50萬(wàn)元 以下的 。如個(gè)人所得稅的代扣代繳 。 該公司有兩種生產(chǎn)方式可供選擇 ， 假設(shè)生產(chǎn)加工成本均為 120萬(wàn)元 ， 一是自行生產(chǎn)；二是委托 B廠進(jìn)行加工 ， 加工完成后由 A公司直接對(duì)外銷售 ， 假設(shè) B廠為增值稅一般納稅人 ， 且無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià) 。 誠(chéng)信納稅 16 稅收的基本構(gòu)成要素 ?稅率： ?比例稅率 ：按征稅對(duì)象的數(shù)額大小 ?超額累進(jìn)稅率 ：按征稅對(duì)象的數(shù)額等級(jí)分別規(guī)定稅率； ?超率累進(jìn)稅率 ：按征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率等級(jí)分別規(guī)定稅率； ?定額稅率 ：按征稅對(duì)象的計(jì)量單位 ?復(fù)合稅率 誠(chéng)信納稅 17 土地增值稅超率累進(jìn)稅率 級(jí)數(shù) 增值額 稅率 % 1 扣除項(xiàng)目金額 50% 30 2 扣除項(xiàng)目金額 50% ~扣除項(xiàng)目金額 100% 40 3 扣除項(xiàng)目金額 100% ~扣除項(xiàng)目金額 200% 50 4 扣除項(xiàng)目金額 200% 60 誠(chéng)信納稅 18 稅收的基本構(gòu)成要素 ?課稅對(duì)象： 征稅的目的物或行為 ?稅目： 各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目 ?納稅時(shí)間： ?納稅地點(diǎn)： ?減稅免稅： ?起征點(diǎn)： 2021/6/18 誠(chéng)信納稅 19 我國(guó)稅收制度的法律級(jí)次 包括 稅收法律 、 法規(guī) 和 規(guī)章 三種形式 ?稅收法律 :全國(guó)人大通過(guò)并發(fā)布 ? 中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法（ 1991，廢止） ? 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（ 1980、 2021年修訂） ? 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（ 199 2021年修訂） ? 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 (2021) ? 中華人民共和國(guó)車船稅法 (2021) 2021/6/18 誠(chéng)信納稅 20 ? 稅收暫行條例：均為國(guó)務(wù)院發(fā)布 ? 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（ 2021） ? 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例（ 2021） ? 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例（ 2021） ?中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例（