【正文】 1985） ? 中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例（ 1987） ? 中華人民共和國(guó)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例（ 1991） ? 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例（ 1994，廢止） ? 中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例（ 1994） ? 中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例（ 1988） ?? 2021/6/18 誠(chéng)信納稅 21 ?稅收實(shí)施細(xì)則：由財(cái)政部或各省 、 自治區(qū) 、 市人民政府制定 ?中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院） ?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ?中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ?中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ?稅收相關(guān)決定、通知、補(bǔ)充規(guī)定等 誠(chéng)信納稅 22 Part2 稅收實(shí)務(wù) 重點(diǎn)介紹： ?增值稅 ?營(yíng)業(yè)稅 ?消費(fèi)稅 ?個(gè)人所得稅 ?企業(yè)所得稅 誠(chéng)信納稅 23 一、增值稅 ?對(duì)商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中的 增值額 征收的稅 。 ?根據(jù) 《 關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》 ， 在 我 國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) (研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 、 信息技術(shù)服務(wù) 、 文化創(chuàng)意服務(wù) 、 物流輔助服務(wù) 、 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 、 鑒證咨詢服務(wù) )的單位和個(gè)人 ， 為增值稅納稅人 。 3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的 農(nóng)產(chǎn)品 ， 或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品未取得增值稅專用發(fā)票 ， 按買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額； 4)一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用按 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅 . 誠(chéng)信納稅 36 1)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ， 未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證 ， 或增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的 。 要求：計(jì)算該商店該月份應(yīng)納增值稅 應(yīng)納稅增值稅 =(1+3%) 3%= 誠(chéng)信納稅 40 進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅 ?進(jìn)口貨物征稅的范圍 ：報(bào)關(guān)入境的貨物 ?進(jìn)口貨物的納稅人 ： – 進(jìn)口貨物的收貨人 – 辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 誠(chéng)信納稅 41 Eg. 某企業(yè)某年 10月進(jìn)口貨物一批 ， 該批貨物在國(guó)外的買價(jià) 40萬(wàn) ， 另在運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生包裝費(fèi) 、 運(yùn)輸費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi)等 20萬(wàn) 。 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?銷售數(shù)量的確定： (1)銷售 : 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 (2)自產(chǎn)自用 : 應(yīng)稅消費(fèi)品的 移送使用 數(shù)量 (3)委托加工 : 納稅人 收回 的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 (4)進(jìn)口 : 海關(guān)核定 的 應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量 誠(chéng)信納稅 48 ?自產(chǎn)自用： 納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后 ， 不是用于直接對(duì)外銷售 ， 而是用于 自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ，或用于其它方面 。 (1)鞭炮的適用稅率 15% (2)組成計(jì)稅價(jià)格 =(30+4)247。 誠(chéng)信納稅 55 (3)卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲 150噸 ， 生產(chǎn)卷煙 20 000標(biāo)準(zhǔn)箱 （ 每箱 50000支 ， 每條 200支 ， 每條調(diào)撥價(jià)在 50元以上 ） ， 當(dāng)月銷售給卷煙專賣商 18000箱 ，取得不含稅銷售額 36 000萬(wàn)元 。 交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)額 =50+8=58萬(wàn)元 服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)額 =3+= 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =58 3%+ 5%= 誠(chéng)信納稅 65 服務(wù)業(yè) (1)廣告代理業(yè)： 代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 減去付給廣告發(fā)布者 的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額 ； (2)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游： 以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi) 、 餐費(fèi) 、 交通 、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額； (3)從事物業(yè)管理的單位： 以與物業(yè)管理有關(guān)的 全部收入 減去代業(yè)主支付的水 、 電 、 燃?xì)庖约?代承租者支付 的水 、電 、 燃?xì)?、 房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額 . 營(yíng)業(yè)額的具體規(guī)定 誠(chéng)信納稅 66 營(yíng)業(yè)稅例題 3個(gè)施工隊(duì) 、 1個(gè)金屬結(jié)構(gòu)件工廠 、 1個(gè)招待所 (均為非獨(dú)立核算單位 )， 2021年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： (1)承包某建筑工程 ， 并與建設(shè)方簽訂施工總包合同 ，總包合同明確工程總造價(jià) 3000萬(wàn)元 ， 其中建設(shè)方提供材料等 1500萬(wàn)元 。 按照居所和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)： ?居民納稅義務(wù)人： 在中國(guó)境內(nèi)有住所，或無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅 (無(wú)限納稅義務(wù) ) ?非居民納稅義務(wù)人 : 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人 ， 從 中國(guó)境內(nèi)取得的所得 ， 依法繳納個(gè)人所得稅 (有限納稅義務(wù) )。 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 。 ?應(yīng)納稅額 =每次收入額 20% 誠(chéng)信納稅 82 征稅范圍 個(gè)人出租建筑物 、 土地使用權(quán) 、 機(jī)器設(shè)備等財(cái)產(chǎn)的所得 稅率 一般財(cái)產(chǎn)租賃：稅率 20% 出租居民住用房：稅率 10% 應(yīng)納稅所得額 每次收入 4000元： 每次收入額 相關(guān)稅費(fèi) 修繕費(fèi) 800 每次收入 ≥ 4000元： (每次收入額 相關(guān)稅費(fèi) 修繕費(fèi) ) (120%) ?應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 誠(chéng)信納稅 83 征稅范圍 個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券 、 建筑物等財(cái)產(chǎn)獲得的所得 稅率 一般財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：稅率 20% 股票轉(zhuǎn)讓所得 ， 暫不征收個(gè)人所得稅 個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房： 10% ?應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 稅率 ?應(yīng)納稅所得額 =每次收入額 800或扣除 20% 誠(chéng)信納稅 84 偶然所得 征稅范圍 個(gè)人得獎(jiǎng) 、 中獎(jiǎng) 、 中彩及其他偶然性質(zhì)的所得 稅率 20% ?應(yīng)納稅額 =每次收入額 20% 誠(chéng)信納稅 85 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)： 應(yīng)納稅所得額 30%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除 。 ?軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi) 、 復(fù)員費(fèi) etc. Eg. 李某為一文工團(tuán)演員， 2021年 9~12月收入情況如下所示： (1)每月工薪收入 5000元， 12月取得年終獎(jiǎng)金 18000元； (2)每月參加赴農(nóng)村文藝演出一次，每次收入 3000元，每次均通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃窒蜣r(nóng)村義務(wù)教育捐款 2021元； (3)在 A國(guó)舉行演出一次，取得收入 50000元，已按該國(guó)稅法規(guī)定在該國(guó)繳納了個(gè)人所得稅 8000元； (4)在 B國(guó)演出一次，取得收入 160 000元，已按 B國(guó)稅法規(guī)定在該國(guó)繳納了個(gè)人所得稅 16000元。 ? 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本 。 誠(chéng)信納稅 104 ?向投資者支付的股息 、 紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； ?企業(yè)所得稅稅款； ?稅收滯納金； ?罰金 、 罰款和被沒收財(cái)物的損失； ?非公益性捐贈(zèng)支出； ?贊助支出； ?未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； ?與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出 。 誠(chéng)信納稅 107 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠 ?企業(yè)的下列收入為免稅收入： ? 國(guó)債利息收入； ? 居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息 、紅利等權(quán)益性投資收益； ? 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息 、紅利等權(quán)益性投資收益； ? 符合條件的非營(yíng)利組織的收入 ； 誠(chéng)信納稅 108 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠 ? 企業(yè)從事農(nóng) 、 林 、 牧 、 漁業(yè)項(xiàng)目的所得 ， 可以免征 、減征企業(yè)所得稅； ? 從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得：自項(xiàng)目取得 第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入 所屬納稅年度起 ， 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 ， 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 ； ? 從事符合條件的環(huán)境保護(hù) 、 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 ，自項(xiàng)目取得 第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入 所屬納稅年度起 ，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 ， 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 ； 誠(chéng)信納稅 109 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠 ?技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得： 一個(gè)納稅年度內(nèi) ， 居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò) 500萬(wàn)元的部分 ， 免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500萬(wàn)元的部分 ， 減半征收企業(yè)所得稅 。（稅率 12%） 誠(chéng)信納稅 124 七、其他稅種 城鎮(zhèn)土地使用稅： ?征稅范圍： 城市 、 縣城 、 建制鎮(zhèn) 、 工礦區(qū) ?納稅人： 擁有土地使用權(quán)或?qū)嶋H使用土地的單位或個(gè)人 ?應(yīng)納稅額 ： 實(shí)際使用面積 單位稅額 單位稅額： 大城市： ~10元 /m2 人口 50萬(wàn) 中等城市： ~8元 /m2 20~50萬(wàn) 小城市： ~6元 /m2 ≤20 萬(wàn) 縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)： ~4元 /m2 誠(chéng)信納稅 125 七、其他稅種 土地增值稅： ?納稅人： 轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán) 、 地上建筑物及其附著物 ， 并取得收入的單位和個(gè)人 ?應(yīng)納稅額 =增值額 適用稅率 扣除項(xiàng)目金額 速算扣除系數(shù) 增值額 =轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 、地上建筑物及其附著物收入 扣除項(xiàng)目金額 誠(chéng)信納稅 126 ?扣除項(xiàng)目 (1)取得土地使用權(quán)所支付的金額； (2)房地產(chǎn)的開發(fā)成本； (3)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用： 不按實(shí)際發(fā)生金額扣除 — 財(cái)務(wù)費(fèi)用：不超過(guò)商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額； 管理費(fèi)用 +銷售費(fèi)用： [(1)+(2)] 5%以內(nèi)計(jì)算扣除 — 財(cái)務(wù) +管理 +銷售費(fèi)用： [(1)+(2)] 10%以內(nèi)計(jì)算扣除 (4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金； (5)其他扣除項(xiàng)目： 適用從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人： [(1)+(2)] 20% (6)舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格 誠(chéng)信納稅 127 土地增值稅稅率與速算扣除系數(shù) 增值額 稅率 速算扣除系數(shù) 1 ≤扣除項(xiàng)目金額 50%的部分 30% 0 2 50%~100% 40% 5% 3 100%~200% 50% 15% 4 200% 60% 35% 誠(chéng)信納稅 128 七、其他稅種 契稅： ?納稅人： 我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地 、 房屋權(quán)屬 ， 承受的單位和個(gè)人 ?應(yīng)納稅額 =計(jì)稅依據(jù) 稅率 1)成交價(jià)格：土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓、房屋買賣 2)市場(chǎng)價(jià)格：土地使用權(quán)、房屋贈(zèng)與 3)價(jià)格差額：土地使用權(quán)交換、房屋交換 4)承受國(guó)有土地使用權(quán)：補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益 誠(chéng)信納稅 129 part3稅收籌劃 誠(chéng)信納稅 130 稅收籌劃概述 稅收籌劃： 納稅人在 法律規(guī)定 許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng) 事先 籌劃和安排，盡可能的 減少應(yīng)繳稅款 的一種合法經(jīng)濟(jì)行為 ?減輕稅收負(fù)擔(dān) ? 減少絕對(duì)稅負(fù)或相對(duì)稅負(fù) ? 延緩納稅 ?實(shí)現(xiàn)稅收 0風(fēng)險(xiǎn) ? 稅務(wù)稽核沒有任何問題 誠(chéng)信納稅 131 基本 特點(diǎn) 合法性 ?符合稅法規(guī)定 ?符合政策導(dǎo)向 ?稅收籌劃的基本特點(diǎn) 超前性 ? 在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)之前安排稅收籌劃 目的性 ? 減輕稅負(fù) ?稅收 0風(fēng)險(xiǎn) 專業(yè)性 ?綜合性學(xué)科 誠(chéng)信納稅 132 ?稅收籌劃和其他少繳稅款行為區(qū)別 含義 是否合法 偷稅 納稅人通過(guò)偽造 、 編造 、 隱匿 、 擅自銷毀賬簿 、 記賬憑證 ， 或者在賬簿上多列支出或者不列 、 少列收入等手段 ，不繳或少繳應(yīng)納稅款 非法 漏稅 特指納稅人在無(wú)意識(shí)的情況下 ， 少繳或者不繳稅款的一種行為 非法 誠(chéng)信納稅 133 ?稅收籌劃和其他少繳稅款行為區(qū)別 含義 是否合法 抗稅 以暴力 、 威脅等方法拒不交納稅款的違法行為 非法 騙稅 采用弄虛作假和欺騙手段 ， 將本來(lái)沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為 ， 將小額的應(yīng)稅行為未造成大額的應(yīng)稅行為 ，從而從國(guó)庫(kù)中騙取出口退稅款的違法行為 非法 欠稅 納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為 ， 分為主觀欠稅和客觀欠稅兩種 。 該企業(yè)所得稅率為 25%， 則納稅情況： 公司繳納企業(yè)所得稅 = 30 25% = 元 稅后利潤(rùn) ，三人各得 元，還要各自繳納個(gè)人所得稅： ? 應(yīng)納稅額 = 20% 3 = 元 ? 所得稅納稅合計(jì) =＋ =12萬(wàn)元 誠(chéng)信納稅 147 ?公司制企業(yè)與合伙企業(yè) ? 如果甲、乙、丙三個(gè)人設(shè)立合伙制企業(yè)，各占合伙權(quán)益 1/3。 ?該商業(yè)企業(yè)預(yù)計(jì)兩種方案下均能實(shí)現(xiàn) 1 000萬(wàn)銷售額（ 不含增值稅 ） ?該企業(yè)適用增值稅率 17%， 城建稅率 7%