【正文】 制鎮(zhèn)、工礦區(qū)： ~4元 /m2 誠信納稅 125 七、其他稅種 土地增值稅： ?納稅人： 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán) 、 地上建筑物及其附著物 ， 并取得收入的單位和個人 ?應(yīng)納稅額 =增值額 適用稅率 扣除項目金額 速算扣除系數(shù) 增值額 =轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 、地上建筑物及其附著物收入 扣除項目金額 誠信納稅 126 ?扣除項目 (1)取得土地使用權(quán)所支付的金額； (2)房地產(chǎn)的開發(fā)成本； (3)房地產(chǎn)開發(fā)費用： 不按實際發(fā)生金額扣除 — 財務(wù)費用：不超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額； 管理費用 +銷售費用： [(1)+(2)] 5%以內(nèi)計算扣除 — 財務(wù) +管理 +銷售費用： [(1)+(2)] 10%以內(nèi)計算扣除 (4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金； (5)其他扣除項目： 適用從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人： [(1)+(2)] 20% (6)舊房及建筑物的評估價格 誠信納稅 127 土地增值稅稅率與速算扣除系數(shù) 增值額 稅率 速算扣除系數(shù) 1 ≤扣除項目金額 50%的部分 30% 0 2 50%~100% 40% 5% 3 100%~200% 50% 15% 4 200% 60% 35% 誠信納稅 128 七、其他稅種 契稅： ?納稅人： 我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地 、 房屋權(quán)屬 ， 承受的單位和個人 ?應(yīng)納稅額 =計稅依據(jù) 稅率 1)成交價格：土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓、房屋買賣 2)市場價格：土地使用權(quán)、房屋贈與 3)價格差額：土地使用權(quán)交換、房屋交換 4)承受國有土地使用權(quán)：補交的土地使用權(quán)出讓費用或土地收益 誠信納稅 129 part3稅收籌劃 誠信納稅 130 稅收籌劃概述 稅收籌劃： 納稅人在 法律規(guī)定 許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒?事先 籌劃和安排，盡可能的 減少應(yīng)繳稅款 的一種合法經(jīng)濟行為 ?減輕稅收負(fù)擔(dān) ? 減少絕對稅負(fù)或相對稅負(fù) ? 延緩納稅 ?實現(xiàn)稅收 0風(fēng)險 ? 稅務(wù)稽核沒有任何問題 誠信納稅 131 基本 特點 合法性 ?符合稅法規(guī)定 ?符合政策導(dǎo)向 ?稅收籌劃的基本特點 超前性 ? 在經(jīng)營活動和投資活動之前安排稅收籌劃 目的性 ? 減輕稅負(fù) ?稅收 0風(fēng)險 專業(yè)性 ?綜合性學(xué)科 誠信納稅 132 ?稅收籌劃和其他少繳稅款行為區(qū)別 含義 是否合法 偷稅 納稅人通過偽造 、 編造 、 隱匿 、 擅自銷毀賬簿 、 記賬憑證 ， 或者在賬簿上多列支出或者不列 、 少列收入等手段 ，不繳或少繳應(yīng)納稅款 非法 漏稅 特指納稅人在無意識的情況下 ， 少繳或者不繳稅款的一種行為 非法 誠信納稅 133 ?稅收籌劃和其他少繳稅款行為區(qū)別 含義 是否合法 抗稅 以暴力 、 威脅等方法拒不交納稅款的違法行為 非法 騙稅 采用弄虛作假和欺騙手段 ， 將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為 ， 將小額的應(yīng)稅行為未造成大額的應(yīng)稅行為 ，從而從國庫中騙取出口退稅款的違法行為 非法 欠稅 納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為 ， 分為主觀欠稅和客觀欠稅兩種 。 部分非法 ，部分非違法 誠信納稅 134 稅收籌劃的基本要點 稅收籌劃的兩個基本點： ?選擇節(jié)稅空間大的稅種入手 ?充分利用稅法的相關(guān)規(guī)定 ? 稅收優(yōu)惠 ? 稅收起征點 ? 不同身份的納稅主體承擔(dān)的稅種不同 、 稅負(fù)不同 ? 不同納稅地點的稅負(fù)不同 etc. 135 ?稅收籌劃的基本思路 ? 從具體稅種角度考察 – 包括稅率、稅基、稅收優(yōu)惠等。 ? 從企業(yè)運營過程角度考察 – 企業(yè)設(shè)立、購銷、租賃、資本、融資、投資、利潤分配和留存等各個環(huán)節(jié)。 誠信納稅 136 企業(yè)不同運營過程稅收籌劃 ?企業(yè)設(shè)立階段稅收籌劃 ?企業(yè)經(jīng)營階段稅收籌劃 ?企業(yè)合并 、 分立階段稅收籌劃 ?企業(yè)籌資階段稅收籌劃 ?企業(yè)投資階段稅收籌劃 ?企業(yè)債務(wù)重組階段稅收籌劃 誠信納稅 137 ?利用納稅人身份進行稅收籌劃 ?選擇有利的納稅地點進行稅收籌劃 ?選擇有利的投資方向進 行稅收籌劃 ?選擇合理的人員結(jié)構(gòu)進行稅收籌劃 ?選擇合理的出資方式和資本結(jié)構(gòu)進行稅收籌劃 誠信納稅 138 ?利用納稅人身份進行稅收籌劃 ?子公司與分公司的區(qū)別 ?增值稅一般納稅人 、 小規(guī)模納稅人區(qū)別 ?個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的區(qū)別 ?個體經(jīng)營者和公司制企業(yè)的區(qū)別 ?增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的區(qū)別 ?高新技術(shù)企業(yè)與普通企業(yè)的區(qū)別 ?居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別 etc. 誠信納稅 139 ?選擇有利的納稅地點進行稅收籌劃 ?民族自治地區(qū) ?西部地區(qū)：西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠 ?經(jīng)濟特區(qū) ?經(jīng)濟開發(fā)區(qū) ?高新技術(shù)區(qū) ?保稅區(qū) ?濱海新區(qū) 、 浦東新區(qū) ?自 2021年 7月 1日起至 2021年 12月 31日 ， 對注冊在北京 、 天津 、 南京等 21個中國服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅 。 etc. 機構(gòu)所在地納稅原則 誠信納稅 140 ?選擇有利的投資方向進 行稅收籌劃 ?農(nóng)林牧漁業(yè)：增值稅 、 企業(yè)所得稅 、 營業(yè)稅 ?國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施 :3免 3減半 ?環(huán)保節(jié)能項目 :3免 3減半 ?高新技術(shù)企業(yè)： 15% ?綜合利用能源：收入的 90%（ 所得稅 ） 、 增值稅 ?文化產(chǎn)業(yè)：增值稅 ?軟件產(chǎn)業(yè)：增值稅 、 企業(yè)所得稅 ?集成電路企業(yè)：增值稅 、 企業(yè)所得稅 ?家政服務(wù)企業(yè)：營業(yè)稅 ?動漫企業(yè)： 3%營業(yè)稅 誠信納稅 141 ?選擇合理的人員結(jié)構(gòu)進行稅收籌劃 ?企業(yè)安置殘疾人員的 ， 在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上 ， 按照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除 ?對于安置殘疾人的 ， 由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)安置的殘疾人數(shù)量 ， 對增值稅和營業(yè)稅實行即征即退 誠信納稅 142 ?選擇合理的出資方式和資本結(jié)構(gòu)進行稅收籌劃 ?以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資入股 ， 參與接受投資方利潤分配 、 共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為 ， 不征營業(yè)稅 。 ?符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益 ， 免征企業(yè)所得稅 ?債務(wù)利息可以在所得稅前扣除 etc 誠信納稅 143 ?個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè) ?A、 B兩位男士準(zhǔn)備投入相同數(shù)量的資金創(chuàng)辦一家企業(yè) ， A先生采用個人獨資企業(yè)的形式 ， B先生則采用合伙企業(yè)形式 ， 合伙人為其妻子 ， 合伙權(quán)益各 50%。假設(shè)年末兩家企業(yè)應(yīng)納稅所得額均為 5萬元 ， 則兩家企業(yè)應(yīng)納稅額情況： A應(yīng)納個人所得稅 =50000 20%3750=6250元 B及其合伙人應(yīng)納個人所得稅 =(25000 10%750) 2 =2500元 個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率 級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率 (%) 速算扣除數(shù) 1 ≤1 5 000元部分 5 0 2 15000~30000元部分 10 750 3 30000~60000元部分 20 3 750 4 60000~100000元部分 25 9 750 5 100000元部分 30 14 750 誠信納稅 145 ?公司制企業(yè)與合伙企業(yè) 公司制企業(yè)和個體經(jīng)營者選擇時考慮因素： ? 公司制企業(yè)雙重納稅 ? 盈利能力 ? 融資能力 ? 企業(yè)規(guī)模 ? 行業(yè)特征 ? 公司制企業(yè)虧損彌補 etc 誠信納稅 146 ?公司制企業(yè)與合伙企業(yè) ? 甲 、 乙 、 丙三人聯(lián)營投資注冊成立一家有限責(zé)任公司 ， 經(jīng)營商品零售業(yè)務(wù) ， 各占份額 1/3。 該公司某年度利潤額為 30萬元 (假設(shè)利潤額和應(yīng)納稅所得額相等 )， 稅后利潤準(zhǔn)備全部作為股息分配投資者 。 該企業(yè)所得稅率為 25%， 則納稅情況： 公司繳納企業(yè)所得稅 = 30 25% = 元 稅后利潤 ，三人各得 元，還要各自繳納個人所得稅： ? 應(yīng)納稅額 = 20% 3 = 元 ? 所得稅納稅合計 =＋ =12萬元 誠信納稅 147 ?公司制企業(yè)與合伙企業(yè) ? 如果甲、乙、丙三個人設(shè)立合伙制企業(yè)，各占合伙權(quán)益 1/3。 則合伙企業(yè)不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人，不需要繳納企業(yè)所得稅。 合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得 30萬元由合伙人按各自所占合伙權(quán)益分別繳納個人所得稅： 應(yīng)納稅額 =(10 25%) 3= 兩方案比較，節(jié)稅（ 12－ ） 。 誠信納稅 148 ?分公司與子公司 ?某公司在北京和上海各有一處子公司 ， 2021年底上海子公司盈利 100萬 ， 北京子公司虧損 50萬 ， 公司總部盈利 150萬 。 由于子公司均為獨立納稅義務(wù)人 ，因此分別納稅 。 合并納稅合計： (100+150) 25%= ?若兩家子公司分別為分公司，則與總部匯總納稅： (10050+150) 25%=50萬 誠信納稅 149 ?增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人 ? 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的差別待遇，為增值稅納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。 定義：增值率 =(銷售額 購進項目金額 )/銷售額 =(銷項稅額 進項稅額 )/銷項稅額 ?一般納稅人應(yīng)納稅額 =銷售額 增值率 稅率 ? 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 若兩種納稅人的稅負(fù)相同 ， 則有： ? 銷售額 增值率 稅率 =銷售額 征收率 ? 增值率 =征收率 /稅率 誠信納稅 150 增值率 單位稅額 3% A B 17% 13% A=3%/17% 100%=% B=3%/13% 100%=% 2021/6/18 誠信納稅 151 ?增值稅一般納稅人與營業(yè)稅納稅人 ? 混合銷售行為 ： 從事 貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售 的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者和從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng) 征收增值稅； 其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)， 不征收增值稅 。 ? 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 ： 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 誠信納稅 152 ?增值稅一般納稅人與營業(yè)稅納稅人 定義：增值率 =(銷售額 購進項目金額 )/銷售額 =(銷項稅額 進項稅額 )/銷項稅額 ?一般納稅人應(yīng)納稅額 =銷售額 增值率 增值稅稅率 ? 營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 營業(yè)稅稅率 =銷售額 (1+增值稅稅率 ) 營業(yè)稅稅率 若兩種納稅人的稅負(fù)相同，則有： ? 銷售額 增值率 稅率 =銷售額 (1+增值稅稅率 )營業(yè)稅稅率 增值率 =(1+增值稅稅率 ) 營業(yè)稅稅率 /增值稅稅率 誠信納稅 153 增值率 單位稅額 5% 3% A B C D 17% 13% A=(1+17%) 3%/17% 100%=% B=(1+13%) 3%/13% 100%=% C=(1+17%) 5%/17% 100%=% D=(1+13%) 5%/13% 100%=% 誠信納稅 154 ?充分利用稅收優(yōu)惠和起征點 : 、 國債利息收入 、 研發(fā)支出 、 合理的公益救濟性捐贈 etc. ?利用租賃 、 轉(zhuǎn)移定價等手段進行利潤的轉(zhuǎn)移 ， 將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)為低納稅義務(wù) ?通過結(jié)算方式的選擇進行籌劃 :分期收款 、 賒銷 ?通過混合銷售行為與兼營行為的劃分進行籌劃 ?通過生產(chǎn)方式的選擇進行籌劃： 委托加工 or自行生產(chǎn) ?通過會計手段進行籌劃： eg存貨發(fā)出計價方法的選擇 、費用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇 (比如廣告費 )、 壞賬損失核算方法的選擇 、 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提 etc. 誠信納稅 155 ?利用稅收優(yōu)惠和起征點進行籌劃 誠信納稅 156 ?某商業(yè)企業(yè) (增值稅一般納稅人 )準(zhǔn)備在黃金周期間開展促銷活動 ， 設(shè)計了兩個促銷方案： ?方案 1：讓利 20%， 即 8折銷售； ?方案 2：贈送價值 20%的贈品 。 ?該商業(yè)企業(yè)預(yù)計兩種方案下均能實現(xiàn) 1 000萬銷售額（ 不含增值稅 ） ?該企業(yè)適用增值稅率 17%， 城建稅率