【正文】 麗江礦泉水公司是一家生產(chǎn)銷售天然礦泉水的生產(chǎn)商，該公司為了鼓勵代理商，給予優(yōu)惠折扣政策如下：年銷售礦泉水在 100萬瓶以下的，每瓶享受 ；年銷售礦泉水在100萬～ 500萬瓶的，每瓶享受 ；年銷售礦泉水在 500萬瓶以上的，每瓶享受 元的折扣。但是，在代理期間，由于麗江礦泉水公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶礦泉水，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。 2022/5/30 53 / 64 因此，麗江礦泉水公司通常采用下列做法：等到年底或第次年年初，一次性結(jié)算應(yīng)給代理商的折扣總額，單獨(dú)開具紅字發(fā)票，但這種折扣在計稅時不允許沖減銷售收入，造成每年多繳納一部分稅款。那么，有沒有籌劃辦法改變這一現(xiàn)狀呢？ 2022/5/30 54 / 64 麗江礦泉水公司通過稅收籌劃，采取預(yù)估折扣率的辦法來解決折扣問題，具體操作模式如下：每年年初，麗江礦泉水公司按最低折扣率或根據(jù)上年每家經(jīng)銷代理商的實(shí)際銷量初步確定一個折扣率，在每次銷售時預(yù)扣一個折扣率和折扣額來確定銷售收入，即在代理期間每一份銷售發(fā)票上都預(yù)扣一個折扣率和折扣額，這樣企業(yè)就可以理所當(dāng)然地將折扣額扣除后的收入確認(rèn)為 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” ，從而抵減稅收支出。等到年底或次年年初每家代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。 2022/5/30 55 / 64 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法 : ? 稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法 :納稅人將其所負(fù)擔(dān)的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方式，轉(zhuǎn)移給購買者或最終消費(fèi)者承擔(dān)。這是最為典型、最具普遍意義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。 ? 稅負(fù)逆轉(zhuǎn)籌劃法 :稅負(fù)逆轉(zhuǎn)法多與商品流轉(zhuǎn)有關(guān)，納稅人通過降低生產(chǎn)要素購進(jìn)價格、壓低工資或其他轉(zhuǎn)嫁方式，將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。 2022/5/30 56 / 64 [案例 217] 我國南方一些竹木產(chǎn)區(qū)生產(chǎn)竹木地板，這種地板的特點(diǎn)是清涼、透氣、加工制造簡單，但是與革制地板、化纖地毯相比較，顯得不夠美觀、漂亮。生產(chǎn)廠商將竹木地板的定價確定為每平方米 20元。由于竹木地板只適用于南方潮濕地區(qū)，北方多數(shù)地區(qū)無法使用 (竹木地板易裂，怕干燥 )，市場需求量不大，結(jié)果造成竹木地板生產(chǎn)廠商只能簡單維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。由于這在當(dāng)時已被認(rèn)為是很高的價格標(biāo)準(zhǔn)，所以有關(guān)稅負(fù)只能由廠商負(fù)擔(dān)。 2022/5/30 57 / 64 后來日本人發(fā)現(xiàn)了這種竹木地板，經(jīng)他們分析測定，這種竹木地板具有很高的醫(yī)學(xué)價值，使用竹木地板對維持人們體內(nèi)微量元素的平衡起重大作用。因此日本及東南亞國家紛紛到我國南方訂貨，原來 20元的竹木地板一下變成 20美元。這樣，竹木地板的生產(chǎn)廠商大幅提高了利潤水平，其所負(fù)擔(dān)的稅金全部通過價格的提高實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁。 酒廠常用的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法 設(shè)立獨(dú)立的銷售公司 市場營銷費(fèi)、廣告費(fèi)的轉(zhuǎn)嫁 2022/5/30 59 / 64 遞延納稅籌劃法 ? 遞延納稅可以獲取資金的貨幣時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。 ? 遞延納稅的本質(zhì)是推遲收入或應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)時間，所采用的籌劃方法很多，但概括起來主要有兩個：一是推遲收入的確認(rèn)，二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。 2022/5/30 60 64 [案例 218] 某造紙廠 2022年 7月向匯文文具商店銷售白版紙 117萬元（含稅價格），貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式，匯文商店 10月份只匯來貨款 。對此類銷售業(yè)務(wù)，該造紙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢？ 2022/5/30 61 / 64 采取委托代銷的操作方式 該造紙廠 7月份可以不計算銷項稅額， 10月份按收到代銷單位的銷貨清單后確認(rèn)銷售額，并計提銷項稅額 247。 （ 1＋ 17%） 17%=（萬元）。對尚未收到銷貨清單的貨款，可以暫緩申報、計算銷項稅額。如果不按委托代銷結(jié)算方式處理，則應(yīng)計提銷項稅額 117247。 （ 1＋ 17%） 17%=17（萬元）。因此，對于此類銷售業(yè)務(wù)，選擇委托代銷結(jié)算方式可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。 2022/5/30 62 / 64 本章小結(jié) ? 稅收籌劃方法主要有納稅人的籌劃、計稅依據(jù)的籌劃、稅率的籌劃、優(yōu)惠政策的籌劃，和其他稅收籌劃方法等。 ? 納稅人的稅收籌劃，是實(shí)質(zhì)是進(jìn)行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃可以合理降低稅收負(fù)擔(dān)，且方法簡單，易于操作。 ? 計稅依據(jù)是計稅的基礎(chǔ)，通常稱被稱之為 “ 稅基 ” 。在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。因此，如果能夠控制計稅依據(jù)，也就控制了應(yīng)納稅額，這就是計稅依據(jù)籌劃的基本原理。 2022/5/30 63 / 64 本章小結(jié) ? 稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。稅率是重要的稅制要素之一，也是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素。在計稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關(guān)系。即降低稅率就等于降低了稅收負(fù)擔(dān)，這就是稅率籌劃的原理。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多；但稅率低，不能保證稅后利潤一定實(shí)現(xiàn)最大化。 ? 優(yōu)惠政策屬于一種特殊性政策，這種特殊性體現(xiàn)著國家對某些產(chǎn)業(yè)或某一領(lǐng)域的稅收照顧。優(yōu)惠政策的籌劃可以使納稅人輕松地享受低稅負(fù)待遇。優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。 2022/5/30 64 / 64 思考題 ? ? 納稅人的籌劃主要從哪些角度切入？ ? 計稅依據(jù)的籌劃有哪些操作方法？請舉例加以說明。 ? 比例稅率與累進(jìn)稅率有何區(qū)別？稅收籌劃的側(cè)重點(diǎn)有何不同？ ? 請舉例說明如何利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。 ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法和遞延納稅籌劃法能最終降低應(yīng)納稅款嗎？為什么？