【正文】 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 88 ⑵ 合營企業(yè) ” 方式 ① 房屋建成后 ， 雙方采取共擔(dān)風(fēng)險 、 利潤共享的分配方式 ， 不征收營業(yè)稅 。 但是如果合營企業(yè)銷售房屋應(yīng)該征收營業(yè)稅 。 ② 房屋建成以后 ， 如果持有土地使用權(quán)的一方采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配 ， 或者提取固定利潤 ， 屬于將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為 ， 應(yīng)該按 “ 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ” 征營業(yè)稅 。 對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按 “ 銷售不動產(chǎn) ” 征收營業(yè)稅 。 ③ 房屋建成后 ， 雙方按一定比例分配房屋 ， 屬于將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為 。 ? 對持有土地使用權(quán)的一方 ， 應(yīng)該按 “ 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ” 征營業(yè)稅 。 ? 對于合營企業(yè)的房屋 ， 在分配給雙方以后 ， 如果各自銷售房屋 ，則再按 “ 銷售不動產(chǎn) ” 征收營業(yè)稅 。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 89 ?⒉ 籌劃思路 ? 根據(jù)上述合作建房不同方式和稅法的不同規(guī)定 ，納稅人可以從以下幾個方面進行納稅籌劃： ⑴ 在合作建房時 ， 應(yīng)該避免采取 “ 以物易物 ” 的方式 。 ⑵ 在以土地使用權(quán)投資入股成立合營企業(yè)合作建房時 ， 應(yīng)該采取風(fēng)險共擔(dān) 、 利潤共享的分配方式 。 ⑶ 在不能采取風(fēng)險共擔(dān) 、 利潤共享的分配方式時 ，可以采取轉(zhuǎn)讓股權(quán) ， 而不分配房屋的辦法 。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 90 ? 【 例 】 甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)簽訂了合作建房的協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，房屋建好以后，雙方平均分配，各獲得合作建房房產(chǎn)的 50%。項目完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值 1000萬元，于是，甲、乙各分得 500萬元的房屋。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 91 分析：甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。乙通過轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)取得了部分土地使用權(quán)，產(chǎn)生了銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)。甲應(yīng)納的營業(yè)稅 =500 5%=25（萬元） 乙應(yīng)納的營業(yè)稅 =500 5%=25（萬元） ? 籌劃方案：建房前雙方協(xié)議約定，甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 92 現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。 由于甲向合營企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，不需繳納營業(yè)稅，從而甲乙企業(yè)不僅少繳營業(yè)稅 25萬元，取得了節(jié)稅的效果，而且獲取了房屋的所有權(quán)，解決了各自的用房問題。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 93 ? （一） 虧損彌補的納稅籌劃 根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 ? 虧損彌補本身就是一種稅收優(yōu)惠政策，利用好該政策的最好辦法就是在納稅前對企業(yè)的以后若干年度的盈虧狀況進行合理的調(diào)整，以達到享受該政策的最佳狀況。 四、企業(yè)所得稅扣除的籌劃 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 94 案例 ? 某公司開業(yè)后 5個納稅年度的盈虧狀況。 ? A公司 2022年 ~2022年的盈虧狀況 單位：萬元 納稅年度 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 獲利狀況 － 100 10 10 20 30 25 40 ? 則： 2022年不納稅， 100萬虧損可用后五年的利潤彌補， 2022年到 2022年的利潤彌補 06年虧損后還有 5萬沒有彌補， 2022年的 40萬利潤不能再用來彌補 06年的虧損，全部要計算繳納所得稅＝ 40 25%＝ 10萬 ? 籌劃分析：如果， 2022年能適當(dāng)壓縮成本和支出，盡量增加收入，使利潤達到 30萬，則 2022年的虧損在 2022年能全部彌補完成， 2022年的利潤則下降到 35萬，只要繳納所得稅＝ 35 25%＝ 。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 95 （二） 投資抵免的所得稅籌劃 ? ? 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。即該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 ? 專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。 ? 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 96 ?（ 1）企業(yè)應(yīng)購置并實際使用 《 環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的。 ?（ 2）納稅籌劃的關(guān)鍵就是要在投資年度盡可能抵免，并爭取在以后五年內(nèi)抵免完畢。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 97 某企業(yè)集團于 2022年 8月成立一家全資子公司，為保障生產(chǎn)安全，準(zhǔn)備于 2022年 12月購置一大型安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該設(shè)備價款為 300萬元。企業(yè)按規(guī)定可于 2022年至 2022年六年期限內(nèi)抵免所得稅 300 10%＝ 30（萬元）。因該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品為新型產(chǎn)品，預(yù)計未來 3年企業(yè)將面臨虧損，至第四年起企業(yè)將逐漸盈利， 2022年及未來六年的預(yù)計利潤額（假設(shè)無任何納稅調(diào)整事項）見下表。該企業(yè)應(yīng)如何進行籌劃，才能最大程度地節(jié)稅？ 企業(yè) 2022～ 2022年預(yù)計利潤額 （單位：萬元） 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 利潤額 － 200 － 120 － 50 80 130 250 400 精品課程立體化教材系列 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 98 籌劃思路： ?如果企業(yè)于 2022年 12月購置該安全生產(chǎn)設(shè)備，則企業(yè)未來各年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅如下： ? 2022～ 2022年為虧損年度，不需要繳納企業(yè)所得稅； ?2022年～ 2022年彌補前三年的虧損后仍未有盈利，也不需要繳納企業(yè)所得稅； ?2022年彌補以前年度虧損后利潤額為 90萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為： 90 25％＝ （萬元），扣除購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免額后，不需繳納企業(yè)所得稅；還有 2022年不能再扣除。 ?2022年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 400 25％＝ 100（萬元）。 精品課程立體化教材系列 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 99 ?如果企業(yè)經(jīng)過籌劃，將該安全生產(chǎn)設(shè)備的購置時間推遲一個月，即在 2022年 1月份購買， ?則企業(yè) 2022～ 2022年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不發(fā)生變化； ?企業(yè) 2022年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅還可以扣減安全生產(chǎn)設(shè)備的剩余抵免額 ，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅減少為 ，企業(yè)由此獲得 稅收益。 精品課程立體化教材系列 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 100 （三）借款費用的籌劃 ? ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （ 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （ 2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照 金融企業(yè)同期同類貸款利率 計算的數(shù)額的部分。 ? （ 3）企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 101 ? ?如果企業(yè)支付的集資利息超過允許扣除的數(shù)額時，企業(yè)可將超額的利息轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌煽鄢闹С觯绻べY、獎金、勞務(wù)報酬等。 ?只要找到在本省范圍內(nèi)任何一家金融機構(gòu)的同期同類公布的或?qū)嶋H給予借款企業(yè)的利率，則納稅人在不超過該利率的情況下，均可以稅前扣除。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 102 ?【 例 】 某企業(yè)職工人數(shù) 1000人，人均月工資為1700元。該企業(yè) 2022年度向職工集資人均10000元，約定年利率 10%，同期同類銀行貸款利率為 7%。當(dāng)年企業(yè)會計利潤為 30萬元。 ?多列支的利息支出在納稅時需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)增所得額＝ 1000 10000 （ 10%7%）＝ 300000元； ?該企業(yè)應(yīng)納所得稅＝（ 30+30） 25%＝ 15萬元； ?同時應(yīng)代扣代繳利息收入的個人所得稅＝10000 10% 1000 20%＝ 202200元。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 103 ? 籌劃方案： 如果將集資利率降低到 7%，同時增加等額的工資來彌補職工的利息損失： 10000（ 10%7%）＝ 300元，即將職工的平均工資提高到2022元，這樣一來，集資利息就能全部扣除，而工資標(biāo)準(zhǔn)仍未超過計稅工資限額也可以全額扣除，職工也不用多繳個人所得稅。則企業(yè)應(yīng)納所得稅＝300000 25%＝ 75000元，同時減少代扣個人所得稅＝ 10000 1000 （ 10%7%） 20%＝ 60000元，綜合節(jié)稅效果明顯。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 104 （四）通過負債融資的籌劃 ?根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)貸款的利息支出在符合稅法規(guī)定的限額的情況下可以在稅前扣除，而公司股東的股息則必須在所得稅后利潤中分配。因此，當(dāng)公司需要一筆資金時，采取負債融資和權(quán)益資本融資，兩者對所得稅的影響是不同的。一般而言，采取負債融資對企業(yè)更為有利。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 105 ? 案例：某股份有限公司計劃籌措 1 000萬元資金用于某高科技產(chǎn)品生產(chǎn)線的建設(shè)，相應(yīng)制定了 A、 B、 C三種籌資方案。假設(shè)該公司的資本結(jié)構(gòu)（負債籌資與權(quán)益籌資的比例）如下：三種方案的借款年利率都為 8%，企業(yè)所得稅稅率都為 25%，三種方案扣除利息和所得稅前的年利潤都為 100萬元。 ? 方案 A：全部 1 000萬元資金都采用權(quán)益籌資方式，即向社會公開發(fā)行股票，每股計劃發(fā)行價格為 2元，共計 500萬股。 ? 方案 B：采用負債籌資與權(quán)益籌資相結(jié)合的方式，向商業(yè)銀行借款融資 200萬元，向社會公開發(fā)行股票 400萬股，每股計劃發(fā)行價格為 2元。 ? 方案 C：采用負債籌資與權(quán)益籌資相結(jié)合的方式，但二者適當(dāng)調(diào)整，向銀行借款 600萬元，向社會公開發(fā)行股票 200萬股，每股計劃發(fā)行價格為 2元。請給出納稅籌劃方案。 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 106 ? A方案 B方案 C方案 ? 權(quán)益資本額： 1 000 800 400 ? 息稅前利潤： 100 100 100 ? 利息： 0 16 48 ? 應(yīng)稅所得： 100 84 52 ? 所得稅稅額： 25 21 13 ? 稅后利潤： 75 63 39 ? 稅前投資收益率： 10 13 ? 稅后投資收益率： 39247。 400 100%＝ % 84247。 800 100%＝ % 浦江縣中國銀行 2022/2/11 浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱 107 （五）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅收籌劃 稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。