【正文】 地區(qū)企業(yè)享受開(kāi)放地區(qū)免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。 ? 三是不是先進(jìn)進(jìn)口設(shè)備享受免征待遇來(lái)避稅 愛(ài)生活 愛(ài) JUST DO IT 所有者權(quán)益的合理避稅方法 掛靠科研的避稅籌劃技巧與案例 ? 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 (2021)國(guó)稅發(fā)第 024號(hào)文件規(guī)定：對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)集體科研機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠，即免征關(guān)稅和增值稅。 ? 廣東八達(dá)實(shí)業(yè)總公司與北京尖端研究所聯(lián)合，以北京尖端研究所的名義，進(jìn)口大量高新技術(shù)的儀器儀表及配套設(shè)備和附件，免了稅收。但這些儀器一方面研究所在科研使用，但絕大部分時(shí)間是被八達(dá)實(shí)業(yè)公司借用，用于產(chǎn)品生產(chǎn)校驗(yàn)上，從而為企業(yè)避免了高額進(jìn)口關(guān)稅，按當(dāng)時(shí)匯率計(jì)算，進(jìn)口一套 F型儀器及配套設(shè)備和附件，須人民幣 320萬(wàn)元，應(yīng)交關(guān)稅等稅額計(jì) 160萬(wàn)元，而八達(dá)公司僅對(duì)北京尖端研究所投資 30萬(wàn)元，其中獲利 130萬(wàn)元。 愛(ài)生活 愛(ài) JUST DO IT 所有者權(quán)益的合理避稅方法 調(diào)整組織機(jī)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例 ? 我國(guó)的所得稅是按不同企業(yè)的情況分別按 15%、 18%、 27%和 33%計(jì)征。 愛(ài)生活 愛(ài) JUST DO IT 所有者權(quán)益的合理避稅方法 再投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 兩種優(yōu)惠處理辦法： ? (一 )外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于 5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得各的 40%稅款。 ? (二 )外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于 5年的，可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 ? 退稅額 =再投資額 /(1原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅率之和 )*原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅率 *退稅率 愛(ài)生活 愛(ài) JUST DO IT 所有者權(quán)益的合理避稅方法 再投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 某設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè) (獨(dú)資 )，經(jīng)營(yíng)期限為 20年，自投資年度被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，開(kāi)業(yè)后 12年，經(jīng)營(yíng)狀況如下所示，免征地方所得，計(jì)算 12年應(yīng)交的所得稅。 年份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 應(yīng)納所得額 100 50 80 50 40 10 80 40 60 100 120 150 適用的稅率 免 免 % % % 10% 10% 10% 15% 15% 愛(ài)生活 愛(ài) JUST DO IT 所有者權(quán)益的合理避稅方法 再投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 可享受的優(yōu)惠： 2免 3減半 ? 特區(qū)： 15% ? 先進(jìn)技術(shù)企業(yè)：延長(zhǎng) 3年減半，但不低于 10% ? 獲利年度：第 3年 ? 第 6年的利潤(rùn)先用來(lái)彌補(bǔ)第 4年的虧損 ? 第 9年彌補(bǔ)第 7年的虧損 ? 第 9年彌補(bǔ)虧損還剩 20萬(wàn)元： 20*10% ? 第 10年： 100*10% ? 第 1 12年： (120+150)*15% ? 如果第 10年將稅后利潤(rùn)追加本企業(yè)的注冊(cè)資本，則第 10年退稅額為： 100*10%*40% ? 追加本企業(yè)注冊(cè)資本一律按 40%退稅 愛(ài)生活 愛(ài) JUST DO IT 所有者權(quán)益的合理避稅方法 實(shí)物投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 1 .在合營(yíng)合同中，中外雙方投資的房屋設(shè)備等作價(jià)都很高 ? ，從中獲利。 ? 根據(jù) 2021年的國(guó)家統(tǒng)計(jì)資料表明，外商投資企業(yè)中的投資額中超過(guò) 72%的投資是實(shí)物投資。一些外商以實(shí)物方式投資其主要目的就是目的就是避稅，或者假借自己作為投資方擁有的權(quán)力，利用中方某些人不學(xué)法、不懂法、不研究法的弱點(diǎn)，通過(guò)簽訂合同將設(shè)備的采購(gòu)權(quán)在自己手中，把引資設(shè)備的委托代理關(guān)系變?yōu)橘I(mǎi)賣(mài)關(guān)系，以便在買(mǎi)賣(mài)中利用轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)施避稅。由于外商投資的價(jià)格和技術(shù)性能檔次基本上由外商自報(bào)自定，而合資中方又往往缺乏對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情的了解，加上在一些合資立項(xiàng)，進(jìn)口設(shè)備簽約時(shí)間比較倉(cāng)促，使某些外商在設(shè)備投資或引進(jìn)上大做文章。他們從境外以低價(jià)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，采取以次充好，以舊充新，低價(jià)高報(bào)等方法，從中漁利。這種多報(bào)的設(shè)備價(jià)格，不僅使外商輕易賺取巨額利潤(rùn)，且外商還以此巧占股權(quán)和利潤(rùn)份額，提高設(shè)備折舊費(fèi)，造成合資企業(yè)所得甚微甚至虧損。 愛(ài)生活 愛(ài) JUST DO IT 所有者權(quán)益的合理避稅方法 實(shí)物投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 如果采用固定資產(chǎn)投資，則采取虛報(bào)投資價(jià)款的方法，通過(guò)增加股權(quán)比例，一方面多計(jì)列折舊，另一方面還可以分到股息和紅利；如果采用的是現(xiàn)金投資方式，則采用虛報(bào)資金來(lái)源的方法，將自有資金虛報(bào)為借入資金，從而虛增利息支出，沖減應(yīng)稅所得額。 愛(ài)生活 愛(ài) JUST DO IT 收入的合理避稅方法 外幣交易的避稅籌劃技巧與案例 ? 即期確認(rèn)法和遞延攤銷(xiāo)法 ? 某公司 2021年 12月 1日從美國(guó)某公司購(gòu)入商品一批，價(jià)值 100000美元，雙方約定在 2021年 1月 31日結(jié)算貨款。假設(shè)有關(guān)匯率如下： ? 2021年 12月 1日 1美元＝ ? 2021年 12月 31日 1美元＝ ? 2021年 1月 31日 1美元＝ 愛(ài)生活 愛(ài) JUST DO IT 收入的合理避稅方法 外幣交易的避稅籌劃技巧與案例 日期 一筆交易觀 二筆交易觀 2021\12\1 借：存貨 825500 貸：應(yīng)付賬款 825500 借：存貨 825500 貸：應(yīng)付賬款 825500 2021\12\31 借：存貨 3200 貸：應(yīng)付賬款 3200 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3200 貸：應(yīng)付賬款 3200 2021\1\31 借：存貨 2100 貸：應(yīng)付賬款 2100 借：應(yīng)付賬款 830800 貨：銀行存款 830800 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2100 貸：應(yīng)付賬款 2100 借：應(yīng)付賬款 830800 貸：銀行存款 830800 愛(ài)生活 愛(ài) JUST DO IT 收入的合理避稅方法 外幣報(bào)表的避稅籌劃技巧與案例 ? 流動(dòng)與非流動(dòng)性法 ? 貨幣與非貨幣性法 ? 現(xiàn)行匯率法 ? 時(shí)態(tài)法 愛(ài)生活 愛(ài) JUST DO IT 收入的合理避稅方法 外幣報(bào)表的避稅籌劃技巧與案例 ? 例：北京某總公司在美國(guó)設(shè)有一子公司用美元記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。假定該總公司 2021年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表和 2021年度損益表如表 1和表 2的第一行所示，假定有關(guān)匯率資料如下 (US$100:RMB)： ? (1)2021年 12月 31日現(xiàn)行匯率 ? (2)2021年平均匯率 ? (3)資本投入日匯率 ? (4)向投資者分配利潤(rùn)日匯率 ? (5)固定資產(chǎn)購(gòu)之日匯率 ? (6)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入日匯率 ? (7)長(zhǎng)期借款取得日匯率 ? (8)應(yīng)付債券發(fā)行日匯率 ? 根據(jù)以上資料，用以上四種折算方法的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)果及損益表結(jié)果如下： 愛(ài)生活 愛(ài) JUST DO IT 資產(chǎn)負(fù)債表折算結(jié)果比較表 項(xiàng)目 美元金額 現(xiàn)行匯率法 流動(dòng)與非流動(dòng)法 貨幣與非貨幣法 時(shí)態(tài)法 貨幣資金 50000 406700 406700 406700 406700 應(yīng)收賬款 40000 325360 325360 325360 325360 存貨（市價(jià)） 70000 569380 569380 549010 569380 固定資產(chǎn)原價(jià) 300000 2400200 2282400 2282400 2282400 折舊 100000 813400 760800 760800 760800 凈值 202100 1626800 1521600 1521600 1521600 無(wú)形資產(chǎn) 40000 325360 312960 312960 312960 合計(jì) 400000 3253600 3136020 3115630 3136020 短期借款 100000 813400 812400 813400 813400 應(yīng)付賬款 20210 162680 162680 162680 162680 長(zhǎng)期借款 50000 406700 400250 406700 406700 應(yīng)付債券 60000 488040 487320 488040 488040 實(shí)收資本 100000 804500 804500 804500 804500 未分配利潤(rùn) 70000 550290 467870 440310 460700 遞延折算損益 27990 合計(jì) 400000 3253600 3136020 3115630 3136020 愛(ài)生活 愛(ài) JUST DO IT 損益表折算結(jié)果比較表 項(xiàng)目 美元金額 現(xiàn)行匯率法 流動(dòng)與非流動(dòng)法 貨幣與非貨幣法 時(shí)態(tài)法 銷(xiāo)售收入 400000 3137200 3137200 3137200 3137200 銷(xiāo)售成本 202100 1538600 1684510 1729880 1684510 銷(xiāo)售費(fèi)用 13000 101959 101959 101959 101959 管理費(fèi)用 12021 94116 92941 92940 92941 財(cái)務(wù)費(fèi)用 25000 196075 196075 196075 196075 折算損益 29315 48625 26145 稅前利潤(rùn) 150000 1176450 1061030 1034670 1087860 所得稅（ 15%） 22500 163179 稅后利潤(rùn) 127500 924681 加：期初未分配利潤(rùn) 10000 75000 78000 76500 74000 減：已分配利潤(rùn) 30000 230580 230580 230580 230580 期末未分配利潤(rùn) 107500 768101 愛(ài)生活 愛(ài) JUST DO IT 收入的合理避稅方法 外幣報(bào)表的避稅籌劃技巧與案例 ? 可以看出，采用 “ 貨幣與非貨幣法 ” 時(shí)會(huì)計(jì)核算出應(yīng)納稅所得額最少，其次是“ 時(shí)態(tài)法 ” ，最多的應(yīng)納稅所得額屬于“ 現(xiàn)行匯率法 ” ，應(yīng)納稅所得額為117650元，它與最少的應(yīng)納稅所得額1064970元相差 111480元，按 33%稅率計(jì)算，避稅額為 36788元。 愛(ài)生活 愛(ài) JUST DO IT 收入的合理避稅方法 銷(xiāo)售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 一、銷(xiāo)售定價(jià)避稅法的原理 ? 主要表現(xiàn)形式如下： ? （ 1）通過(guò)控制零部件和原材料的價(jià)格高低來(lái)影響產(chǎn)品的成本； ? （ 2）通過(guò)固定資產(chǎn)或使用年限的確定來(lái)影響產(chǎn)品成本； ? （ 3）通過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格以及銷(xiāo)售傭金、回扣來(lái)影響產(chǎn)品銷(xiāo)售收入； ? （ 4）利用控制的運(yùn)輸系統(tǒng)，收取較高或較低的運(yùn)輸裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)影響產(chǎn)品銷(xiāo)售成本； ? （ 5）通過(guò)對(duì)專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱(chēng)等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費(fèi)的高低，來(lái)影響企業(yè)的成本和利潤(rùn)； ? （ 6）通過(guò)技術(shù)、管理、廣告、咨詢(xún)等勞務(wù)費(fèi)用來(lái)影響企業(yè)生產(chǎn)成本和利潤(rùn)； ? （ 7）通過(guò)提取管理費(fèi)的的高低來(lái)影響企業(yè)的成本； ? 來(lái)影響企業(yè)的成本費(fèi)用； ? （ 8）通過(guò)提供貸款和利息的高低 ? （ 9）通過(guò)人為地制造呆賬、損失賠償，以此增加企業(yè)的費(fèi)用支出。 愛(ài)生活 愛(ài) JUST DO IT 收入的合理避稅方法 銷(xiāo)售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? （ 1）機(jī)械設(shè)備購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 江西昌順利鐵球有限公司，注冊(cè)資本為 600萬(wàn)美元，南昌廈聲實(shí)業(yè)股份占 75%，為 450萬(wàn)美元；深圳長(zhǎng)盛實(shí)業(yè)發(fā)展公司以 240萬(wàn)美元的價(jià)格將一套生產(chǎn)線賣(mài)給江西昌順利鐵球有限公司，其中 150萬(wàn)美元作為投資。但經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，認(rèn)定該生產(chǎn)線按市場(chǎng)正常價(jià)格合 80萬(wàn)美元。這就是說(shuō)，深圳長(zhǎng)盛實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司不僅通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)收回了投資，還白賺了 25%的股本。而且深圳長(zhǎng)盛實(shí)業(yè)有限公司多收的價(jià)款，計(jì)入固定資產(chǎn)原值，在生產(chǎn)中要逐漸提取折舊攤銷(xiāo)，計(jì)入成本費(fèi)用，從而也沖減了一部分企業(yè)利潤(rùn)，相應(yīng)減少了國(guó)家稅款。 愛(ài)生活 愛(ài) JUST DO IT 收入的合理避稅方法 銷(xiāo)售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? （ 2）原材料購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 興旺達(dá)型材有限公司與臺(tái)商滿(mǎn)達(dá)電子公司新投資興辦康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司，康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司符合國(guó)家有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定，可享受三年的免稅待遇；同時(shí)康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司以興旺達(dá)型材有限的產(chǎn)品為原材料；這樣興旺達(dá)型材有限公司就可以通過(guò)低價(jià)供給所屬康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司原材料，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避稅收。 愛(ài)生活 愛(ài) JUST DO IT 收入的合理避稅方法 銷(xiāo)售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)主要表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中對(duì)租金的調(diào)整上。一般地，關(guān)聯(lián)企業(yè)一方出于降低稅負(fù)目的，將贏利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一起轉(zhuǎn)租給另一方，并按有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終達(dá)到關(guān)聯(lián)企業(yè)整體所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低。 ? 即使不考慮轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一因素，租賃業(yè)務(wù)