【導(dǎo)讀】《企業(yè)稅收籌劃》何鳴昊等編企業(yè)管。中國在20世紀(jì)90年代后期，每年光跨國企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約。換句話說，跨國企業(yè)避稅在我國一年便高達(dá)300億元，這約相。當(dāng)于去年中央財(cái)政收入的三十分之一。內(nèi)資企業(yè)的避稅，數(shù)字將會十分驚人。國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司反避稅工作處處長蘇曉魯進(jìn)。以彌補(bǔ)前年度的虧損。根據(jù)國家稅務(wù)總局的抽樣調(diào)查，三分之一的虧損外企是由于經(jīng)營不善等。外企的主要避稅手段是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，這要占到避稅金額的60%以上。專家指出，所謂的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集。跨國公司在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅方面有便利的條件。轉(zhuǎn)讓定價(jià)在中國主要表現(xiàn)為“高進(jìn)低出”，即進(jìn)口設(shè)備、進(jìn)口材料、對中國來說，外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)無疑會損害國家的利益。行合資或合作的中方來說，轉(zhuǎn)讓定價(jià)將直接侵犯自己的利益。目前，許多外企到中國投資前后，向境內(nèi)外的銀行借大量的。跨國納稅人承受較重的稅負(fù)與國際市場激烈競爭的矛盾

　　

【正文】 避免了高額進(jìn)口關(guān)稅，按當(dāng)時(shí)匯率計(jì)算，進(jìn)口一套 F型儀器及配套設(shè)備和附件，須人民幣 320萬元，應(yīng)交關(guān)稅等稅額計(jì) 160萬元，而八達(dá)公司僅對北京尖端研究所投資 30萬元，其中獲利 130萬元。 企業(yè)通用業(yè)頻道 77 所有者權(quán)益的合理避稅方法 調(diào)整組織機(jī)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例 ? 我國的所得稅是按不同企業(yè)的情況分別按 15%、 18%、 27%和 33%計(jì)征。 企業(yè)通用業(yè)頻道 78 所有者權(quán)益的合理避稅方法 再投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 兩種優(yōu)惠處理辦法： ? (一 )外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于 5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得各的 40%稅款。 ? (二 )外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于 5年的，可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 ? 退稅額 =再投資額 /(1原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅率之和 )*原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅率 *退稅率 企業(yè)通用業(yè)頻道 79 所有者權(quán)益的合理避稅方法 再投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 某設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè) (獨(dú)資 )，經(jīng)營期限為 20年，自投資年度被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，開業(yè)后 12年，經(jīng)營狀況如下所示，免征地方所得，計(jì)算 12年應(yīng)交的所得稅。 年份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 應(yīng)納所得額 100 50 80 50 40 10 80 40 60 100 120 150 適用的稅率 免 免 % % % 10% 10% 10% 15% 15% 企業(yè)通用業(yè)頻道 80 所有者權(quán)益的合理避稅方法 再投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 可享受的優(yōu)惠： 2免 3減半 ? 特區(qū)： 15% ? 先進(jìn)技術(shù)企業(yè)：延長 3年減半，但不低于 10% ? 獲利年度：第 3年 ? 第 6年的利潤先用來彌補(bǔ)第 4年的虧損 ? 第 9年彌補(bǔ)第 7年的虧損 ? 第 9年彌補(bǔ)虧損還剩 20萬元： 20*10% ? 第 10年： 100*10% ? 第 1 12年： (120+150)*15% ? 如果第 10年將稅后利潤追加本企業(yè)的注冊資本，則第 10年退稅額為： 100*10%*40% ? 追加本企業(yè)注冊資本一律按 40%退稅 企業(yè)通用業(yè)頻道 81 所有者權(quán)益的合理避稅方法 實(shí)物投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 1 .在合營合同中，中外雙方投資的房屋設(shè)備等作價(jià)都很高 ? ，從中獲利。 ? 根據(jù) 2020年的國家統(tǒng)計(jì)資料表明，外商投資企業(yè)中的投資額中超過 72%的投資是實(shí)物投資。一些外商以實(shí)物方式投資其主要目的就是目的就是避稅，或者假借自己作為投資方擁有的權(quán)力，利用中方某些人不學(xué)法、不懂法、不研究法的弱點(diǎn)，通過簽訂合同將設(shè)備的采購權(quán)在自己手中，把引資設(shè)備的委托代理關(guān)系變?yōu)橘I賣關(guān)系，以便在買賣中利用轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)施避稅。由于外商投資的價(jià)格和技術(shù)性能檔次基本上由外商自報(bào)自定，而合資中方又往往缺乏對國際市場行情的了解，加上在一些合資立項(xiàng)，進(jìn)口設(shè)備簽約時(shí)間比較倉促，使某些外商在設(shè)備投資或引進(jìn)上大做文章。他們從境外以低價(jià)購買設(shè)備，采取以次充好，以舊充新，低價(jià)高報(bào)等方法，從中漁利。這種多報(bào)的設(shè)備價(jià)格，不僅使外商輕易賺取巨額利潤，且外商還以此巧占股權(quán)和利潤份額，提高設(shè)備折舊費(fèi)，造成合資企業(yè)所得甚微甚至虧損。 企業(yè)通用業(yè)頻道 82 所有者權(quán)益的合理避稅方法 實(shí)物投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 如果采用固定資產(chǎn)投資，則采取虛報(bào)投資價(jià)款的方法，通過增加股權(quán)比例，一方面多計(jì)列折舊，另一方面還可以分到股息和紅利；如果采用的是現(xiàn)金投資方式，則采用虛報(bào)資金來源的方法，將自有資金虛報(bào)為借入資金，從而虛增利息支出，沖減應(yīng)稅所得額。 企業(yè)通用業(yè)頻道 83 收入的合理避稅方法 外幣交易的避稅籌劃技巧與案例 ? 即期確認(rèn)法和遞延攤銷法 ? 某公司 2020年 12月 1日從美國某公司購入商品一批，價(jià)值 100000美元，雙方約定在 2020年 1月 31日結(jié)算貨款。假設(shè)有關(guān)匯率如下： ? 2020年 12月 1日 1美元＝ ? 2020年 12月 31日 1美元＝ ? 2020年 1月 31日 1美元＝ 企業(yè)通用業(yè)頻道 84 收入的合理避稅方法 外幣交易的避稅籌劃技巧與案例 日期 一筆交易觀 二筆交易觀 2020\12\1 借：存貨 825500 貸：應(yīng)付賬款 825500 借：存貨 825500 貸：應(yīng)付賬款 825500 2020\12\31 借：存貨 3200 貸：應(yīng)付賬款 3200 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3200 貸：應(yīng)付賬款 3200 2020\1\31 借：存貨 2100 貸：應(yīng)付賬款 2100 借：應(yīng)付賬款 830800 貨：銀行存款 830800 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2100 貸：應(yīng)付賬款 2100 借：應(yīng)付賬款 830800 貸：銀行存款 830800 企業(yè)通用業(yè)頻道 85 收入的合理避稅方法 外幣報(bào)表的避稅籌劃技巧與案例 ? 流動與非流動性法 ? 貨幣與非貨幣性法 ? 現(xiàn)行匯率法 ? 時(shí)態(tài)法 企業(yè)通用業(yè)頻道 86 收入的合理避稅方法 外幣報(bào)表的避稅籌劃技巧與案例 ? 例：北京某總公司在美國設(shè)有一子公司用美元記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。假定該總公司 2020年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表和 2020年度損益表如表 1和表 2的第一行所示，假定有關(guān)匯率資料如下 (US$100:RMB)： ? (1)2020年 12月 31日現(xiàn)行匯率 ? (2)2020年平均匯率 ? (3)資本投入日匯率 ? (4)向投資者分配利潤日匯率 ? (5)固定資產(chǎn)購之日匯率 ? (6)無形資產(chǎn)購入日匯率 ? (7)長期借款取得日匯率 ? (8)應(yīng)付債券發(fā)行日匯率 ? 根據(jù)以上資料，用以上四種折算方法的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)果及損益表結(jié)果如下： 企業(yè)通用業(yè)頻道 87 資產(chǎn)負(fù)債表折算結(jié)果比較表 項(xiàng)目 美元金額 現(xiàn)行匯率法 流動與非流動法 貨幣與非貨幣法 時(shí)態(tài)法 貨幣資金 50000 406700 406700 406700 406700 應(yīng)收賬款 40000 325360 325360 325360 325360 存貨（市價(jià)） 70000 569380 569380 549010 569380 固定資產(chǎn)原價(jià) 300000 2400200 2282400 2282400 2282400 折舊 100000 813400 760800 760800 760800 凈值 202000 1626800 1521600 1521600 1521600 無形資產(chǎn) 40000 325360 312960 312960 312960 合計(jì) 400000 3253600 3136020 3115630 3136020 短期借款 100000 813400 812400 813400 813400 應(yīng)付賬款 20200 162680 162680 162680 162680 長期借款 50000 406700 400250 406700 406700 應(yīng)付債券 60000 488040 487320 488040 488040 實(shí)收資本 100000 804500 804500 804500 804500 未分配利潤 70000 550290 467870 440310 460700 遞延折算損益 27990 合計(jì) 400000 3253600 3136020 3115630 3136020 企業(yè)通用業(yè)頻道 88 損益表折算結(jié)果比較表 項(xiàng)目 美元金額 現(xiàn)行匯率法 流動與非流動法 貨幣與非貨幣法 時(shí)態(tài)法 銷售收入 400000 3137200 3137200 3137200 3137200 銷售成本 202000 1538600 1684510 1729880 1684510 銷售費(fèi)用 13000 101959 101959 101959 101959 管理費(fèi)用 12020 94116 92941 92940 92941 財(cái)務(wù)費(fèi)用 25000 196075 196075 196075 196075 折算損益 29315 48625 26145 稅前利潤 150000 1176450 1061030 1034670 1087860 所得稅（ 15%） 22500 163179 稅后利潤 127500 924681 加：期初未分配利潤 10000 75000 78000 76500 74000 減：已分配利潤 30000 230580 230580 230580 230580 期末未分配利潤 107500 768101 企業(yè)通用業(yè)頻道 89 收入的合理避稅方法 外幣報(bào)表的避稅籌劃技巧與案例 ? 可以看出，采用 “ 貨幣與非貨幣法 ” 時(shí)會計(jì)核算出應(yīng)納稅所得額最少，其次是“ 時(shí)態(tài)法 ” ，最多的應(yīng)納稅所得額屬于“ 現(xiàn)行匯率法 ” ，應(yīng)納稅所得額為117650元，它與最少的應(yīng)納稅所得額1064970元相差 111480元，按 33%稅率計(jì)算，避稅額為 36788元。 企業(yè)通用業(yè)頻道 90 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 一、銷售定價(jià)避稅法的原理 ? 主要表現(xiàn)形式如下： ? （ 1）通過控制零部件和原材料的價(jià)格高低來影響產(chǎn)品的成本； ? （ 2）通過固定資產(chǎn)或使用年限的確定來影響產(chǎn)品成本； ? （ 3）通過產(chǎn)品銷售價(jià)格以及銷售傭金、回扣來影響產(chǎn)品銷售收入； ? （ 4）利用控制的運(yùn)輸系統(tǒng)，收取較高或較低的運(yùn)輸裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)來影響產(chǎn)品銷售成本； ? （ 5）通過對專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費(fèi)的高低，來影響企業(yè)的成本和利潤； ? （ 6）通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用來影響企業(yè)生產(chǎn)成本和利潤； ? （ 7）通過提取管理費(fèi)的的高低來影響企業(yè)的成本； ? 來影響企業(yè)的成本費(fèi)用； ? （ 8）通過提供貸款和利息的高低 ? （ 9）通過人為地制造呆賬、損失賠償，以此增加企業(yè)的費(fèi)用支出。 企業(yè)通用業(yè)頻道 91 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? （ 1）機(jī)械設(shè)備購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 江西昌順利鐵球有限公司，注冊資本為 600萬美元，南昌廈聲實(shí)業(yè)股份占 75%，為 450萬美元；深圳長盛實(shí)業(yè)發(fā)展公司以 240萬美元的價(jià)格將一套生產(chǎn)線賣給江西昌順利鐵球有限公司，其中 150萬美元作為投資。但經(jīng)有關(guān)部門評估，認(rèn)定該生產(chǎn)線按市場正常價(jià)格合 80萬美元。這就是說，深圳長盛實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司不僅通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)收回了投資，還白賺了 25%的股本。而且深圳長盛實(shí)業(yè)有限公司多收的價(jià)款，計(jì)入固定資產(chǎn)原值，在生產(chǎn)中要逐漸提取折舊攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用，從而也沖減了一部分企業(yè)利潤，相應(yīng)減少了國家稅款。 企業(yè)通用業(yè)頻道 92 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? （ 2）原材料購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 興旺達(dá)型材有限公司與臺商滿達(dá)電子公司新投資興辦康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司，康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司符合國家有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定，可享受三年的免稅待遇；同時(shí)康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司以興旺達(dá)型材有限的產(chǎn)品為原材料；這樣興旺達(dá)型材有限公司就可以通過低價(jià)供給所屬康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司原材料，轉(zhuǎn)移利潤，逃避稅收。 企業(yè)通用業(yè)頻道 93 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)主要表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中對租金的調(diào)整上。一般地，關(guān)聯(lián)企業(yè)一方出于降低稅負(fù)目的，將贏利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一起轉(zhuǎn)租給另一方，并按有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終達(dá)到關(guān)聯(lián)企業(yè)整體所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低。 ? 即使不考慮轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一因素，租賃業(yè)務(wù)仍是企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方式。首先，對承租人來說，不僅可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，而且可以以支付租金方式?jīng)_減利潤，減少稅基。其次，對出租人來說，可以較輕易地獲得租金收入，而租金收入比一般的經(jīng)營利潤收入也可享受較多的稅收優(yōu)惠。 ? 外國租賃公司向我國公司、企業(yè)融資租賃設(shè)備，取得的扣除設(shè)備價(jià)款后的租賃中所包括的貸款利息，如果能夠提供貸款協(xié)議合同和支付利息的單據(jù)憑證，足以證明是由對方國家銀行提供的出口信貸的利息，可以按扣除利息后的余額征收 10%的所得稅。 企業(yè)通用業(yè)頻道 94 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 二、銷售定價(jià)避稅法的案例解析 ? 例 1 中外合資永昌電子塑料公司，它主要生產(chǎn)兒童玩具車，除產(chǎn)品包裝用品外，