【正文】 長期性 稅率差異技術 ? 在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術。 ? 扣除技術的特點 ： 1. 可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅； 2. 技術較為復雜； 3. 適用范圍較大； 4. 具有相對確定性。 ? 扣除項目最多化 ? 扣除金額最大化 ? 扣除最早化 扣除技術 ? 在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術。 ? 抵免技術的特點 1. 絕對節(jié)稅； 2. 技術較為簡單； 3. 適用范圍較大； 4. 具有相對確定性。 ? 抵免項目最多化 ? 抵免金額最大化 抵免技術 ? 在合法合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術。 ? 退稅技術的特點 1. 絕對節(jié)稅； 2. 技術較為簡單； 3. 適用范圍較?。? 4. 具有一定的風險性。 ? 盡量爭取退稅項目最多化 ? 盡量使退稅額最大化 退稅技術 稅負轉(zhuǎn)嫁 ? 典型的稅負轉(zhuǎn)嫁是商品流通過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低商品進，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或者供應商。例如：本次消費稅的變化，買東西時要票或者不要票。 ? 價格轉(zhuǎn)移：它依賴商品的需求彈性 ? 成本轉(zhuǎn)移；該商品是成本遞增（價格不變、稅收和成本上升）還是成本抵減（規(guī)模經(jīng)濟） 延期納稅 ? 由于資金是有時間價值的，納稅人通過一定的手段將當期應該繳納的稅款延緩到下期或以后年度繳納，以獲得資金的時間價值，也是納稅籌劃目的體系的有機組成部分之一。資金的時間價值是指資金在經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值，也稱為貨幣的時間價值。 ? 對于同一項生產(chǎn)經(jīng)營活動，考慮與不考慮貨幣的時間價值對于納稅人的決策來說，可能會出現(xiàn)截然不同的結(jié)果。因此，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營決策中，只有重視資金的時間價值，才能使得籌劃方案更加科學。 延期納稅 ? 稅收遞延的途徑：采取有利的會計處理方法，是企業(yè)實現(xiàn)遞延納稅的重要途徑。 1. 收付實現(xiàn)制做賬 2. 存貨的發(fā)出計價 3. 增值稅進項稅抵扣時間的選擇 企業(yè)購貨稅務籌劃 企業(yè)購貨稅務籌劃 ? 企業(yè)購貨稅收籌劃主要涉及： 1. 增值稅的進項稅額抵扣 2. 運輸方式的選擇 3. 混用進項稅 4. 農(nóng)產(chǎn)品的抵扣 5. 廢舊物資的抵扣 購貨取得增值稅專用發(fā)票 1. 在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物； 2. 購貨不僅要有增值稅發(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上注明的增值稅額； 3. 納稅人委托加工貨物時，向委托方收取增值稅專用發(fā)票； 4. 納稅人進口貨物時，向海關收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額； 5. 購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時應取得購貨發(fā)票或經(jīng)稅務機關認可的收購憑據(jù)，可依據(jù)收購價格 13％抵扣； 6. 在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料或低值易耗品購進，并獲得進項稅額抵扣； 進項稅額抵扣時間確認 ? 如果該企業(yè)跟銷貨企業(yè)簽 4個合同，后 3個是延期付款合同，則在每次付款時，企業(yè)都能夠抵扣貸款的進項稅額 6萬元 17％＝ 1． 02萬元。 ? 如果同期銀行利息為 6％，提前抵扣可獲得資金的時間價值為： (1． 02 6／ 12 6％十 1． 02 4／ 12 6％十1． 02 2/12 6％ ) ＝ 616元。 購貸對象的選擇 ? 增值稅一般納稅人購貨取得增稅專用發(fā)票可作進項稅抵扣，否則不能抵扣。 ? 小規(guī)模納稅人購貨不能作進項稅抵扣。因此涉及： 1. 向一般納稅人還是小規(guī)模納稅人購貨 2. 開增值稅發(fā)票還是普通發(fā)票 一般納稅人購貨對象的選擇 ? 向開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人購貨優(yōu)于向開增值稅發(fā)票的一般納稅人購貨（購買時少繳稅，銷售時多繳稅，延期繳稅） ? 向開增值稅發(fā)票的納稅人購貨優(yōu)于向開普通發(fā)票的納稅人購貨（增值稅發(fā)票可抵扣，普通發(fā)票不能抵扣） 小規(guī)模納稅人購貨對象的選擇 ? 向小規(guī)模納稅人購貨優(yōu)于向一般納稅人購貨 ? 向小規(guī)模納稅人索取價格折讓 購貨對象的籌劃 ? 如果從小規(guī)模納稅人出采購物資不能抵扣，或只能抵扣6％或 4％ ? 則為了彌補不能取得增值稅發(fā)票的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上予以優(yōu)惠，則多大折讓幅度才能彌補損失呢？ 一般納稅人抵扣率 小規(guī)模納稅人抵扣率 折讓臨界點 17％ 6％ % 17％ 4％ % 13％ 6％ % 13％ 4％ % 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負比較 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 增值率 (節(jié)稅點 ) 17% 6% % 17% 4% % 13% 6% % 13% 4% % 增值率和節(jié)稅點 ? 增值率低于節(jié)稅點，一般納稅稅負輕，小規(guī)模納稅人稅負重； ? 高于節(jié)稅點，一般納稅人稅負重，小規(guī)模納稅人稅負輕。 貨物運費的籌劃 ? 由于購銷運費可按 7%作進項稅抵扣，但不包括裝卸費。因此： 1. 擴大運費發(fā)票開具范圍：將保險、裝卸等費用盡可能形成運費抵扣 2. 變更運輸貨物的名稱：如將固定資產(chǎn)運輸改為非固定資產(chǎn)運輸 3. 將購銷差價轉(zhuǎn)為代墊運費：縮小購銷差價，多收運輸費用（銷售按 17%征收和抵扣增值稅，運輸按 3%征營業(yè)稅但按 7%抵扣增值稅） 代墊運費和收取運費 ? 假定 A生產(chǎn)企業(yè)銷貨 100，進項稅 10，發(fā)生運費 5， B經(jīng)銷企業(yè)按 120出售。 1. 方案 1： A向 B收取運費作銷售； 2. 方案 2： A向 B收取運費作代墊運費。 3. 計算應納增值稅。 代墊運費和收取運費 ? 方案 1： ? A應納增值稅 =[100+5/（ 1+17%） ] 17%105 7%= ? B應納增值稅 =[120 17% [100+5/（ 1+17%） ] 17% = ? A和 B合計 = + = ? 方案 2： ? A應納增值稅 =100 17%10=7 ? B應納增值稅 =[120 17% 100 17% 5 7% = ? A和 B合計 = 7+= 采購中自行運輸和委托運輸 ? 企業(yè)發(fā)生的運費對于一般納稅人自營車輛來說 ， 運輸工具耗用的油料 、 配件及正常修理費支出等項目 ， 可以抵扣 17％ 的增值稅 （ 索取專用發(fā)票扣稅 ） 。 ? 若企業(yè)委托運輸部門運輸 ， 可按運費 7％ 抵扣進項稅 ，同時 ， 這筆運費在收取方應當按規(guī)定繳納 3％ 的營業(yè)稅 。 ? 假設自行運費價格中的可扣稅物耗的比率為 R， 相應的增值稅抵扣率等于 17％ R。 ? 委托運輸部門運輸實際可抵扣進項稅 4％ （ 即 7％ － 3％ ） 。 ? 現(xiàn)： 17％ R＝ 4％ ， R＝ 23． 53％ 。 采購中自行運輸和委托運輸 ? 說明當運費結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達23． 53％ 時 ， 按運費全額 7％ 抵扣與按運費中的物耗部分的 17％ 抵扣所抵扣的稅額相等 。 ? R＝ 23． 53％ 稱為 “ 運費扣稅平衡點 ” 。 1. 當物耗比率 R大于 23． 53％ 時 ， 自行運輸?shù)挚圻M項稅大于委托運輸部門運輸； 2. 反之 ， 當物耗比率 R小于 23． 53％ 時 ， 自行運輸?shù)挚圻M項稅小于委托運輸部門運輸； 采購企業(yè)通過將自營運費轉(zhuǎn)變成外購運費降低稅負 。 ? 例如 ， B企業(yè)以自營車輛采購貨物 ， 假定運費價格中R值只有 10％ ， 遠低于扣稅平衡點 。 1. 假設 2022年該企業(yè)共核算內(nèi)部運費 76萬元 ， 則可抵扣運費中物耗部分的進項稅＝ 76 10％ 17％ ＝1． 292萬元 。 2. 如果自營車輛 “ 獨立 ” 出來 ， 設立隸屬于 B企業(yè)的二級法人運輸子公司后 3. B企業(yè)實際抵扣稅＝ 76 （ 7％ 3%） ＝ 3． 04萬元 ，這比原抵扣的 1． 292萬元多抵了 1． 748萬 混用進項稅額 ? 用于集體福利的購進貨物、用于非應稅項目、免稅項目的購進貨物、可以將其進項稅額在購進貨物時先進行抵扣，到真正用于非應稅項目時再作調(diào)整。 ? 非正常損失的購進貨物盡可能推遲處理，也可以起到延期繳稅作用。 購買農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣 ? 假定收購價 100元，可抵扣 13元；如果把收購價提高到 110元，由于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)因免稅而并沒有增加稅負，但抵扣可提高到 ,可多抵扣 。 ? 如生產(chǎn)瓜子企業(yè)，提高瓜子收購帳面價，可增加進項稅抵扣，減少繳納增值稅。 ? 廢舊物資收購企業(yè)，提高廢舊物資收購價，可增加進項稅抵扣，減少繳納增值稅。 購買農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的抵扣 ? 收購農(nóng)產(chǎn)品時發(fā)票的選擇： 1. 農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票 2. 增值稅專用發(fā)票 ? 農(nóng)產(chǎn)品按照買價（含稅） *13%抵扣 ? 增值稅專用發(fā)票按照買價（含稅） /*抵扣 廢舊物資進項稅抵扣 ? 廢舊物資專業(yè)收購部門銷售廢舊物資免稅；生產(chǎn)企業(yè)向廢舊物資專業(yè)收購部門購買廢舊物資按 10%作進項稅抵扣；向非廢舊物資專業(yè)收購部門購買廢舊物資不能作進項稅抵扣； ? 因此，提高廢舊物資購買價在不增加廢舊物資收購部門稅收的前提下，可增加生產(chǎn)企業(yè)進項稅抵扣。 企業(yè)營銷稅務籌劃 企業(yè)營銷稅務籌劃 ? 企業(yè)產(chǎn)品銷售主要涉及增值稅的銷項稅額，對于消費稅產(chǎn)品還涉及消費稅。企業(yè)提供服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，涉及營業(yè)稅。因此，減少銷售額和營業(yè)額，或延期計算銷售額，都會減少納稅人增值稅、消費稅和營業(yè)稅負擔。 ? 增值稅、消費稅和營業(yè)稅銷項稅額避稅總的原則： 盡可能減少銷項稅額，或延期作銷售計算銷項稅額！ 1 主要措施： ? 實現(xiàn)銷售時采用能推遲入賬時間的結(jié)算方式延期納稅； 1. 預收款、托收承付、委托銀行收款為發(fā)出商品； 2. 賒銷、分期收款為合同約定時間； 3. 委托代銷、為收到代銷清單； ? 隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯人銷售收入； ? 銷售過程中采取價格折扣而不是回扣； ? 商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設施，應作銷售，但計算銷售額時有一定彈性； 主要措施： ? 以物易物要視同銷售但有可能減少納稅； ? 納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應從銷貨退回或者在發(fā)生的當期的銷項稅額中抵扣。 ? 享受減免稅 案例：結(jié)算方式 銷售和委托代銷 ? 如某造紙廠 2月向外地某紙張供應站銷售新聞紙 234萬元，貨款結(jié)算方式采用銷售后付款， 4月匯來貨款 117萬元。 ? 此筆業(yè)務，由于購貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的方式，因此可選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進行稅務處理。如按委托代銷處理， 2月份可以不計算銷項稅額， 4月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計算銷項，得出銷項稅額為 17萬元。對尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩申報計算銷項稅額。 ? 如不按委托代銷處理采取直接銷售方式，則發(fā)出商品，取得銷貨憑據(jù)的當天應計銷項稅額為 34萬元。委托代銷方式相當于延期繳稅。 委托代銷：視同買斷還是收取手續(xù)費 ? 企業(yè)之間發(fā)生代銷業(yè)務 1. 視同買斷征收增值稅 2. 收取手續(xù)費征收營業(yè)稅 ? 兩種方式稅負不同 案例 ? 某保健品生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，其產(chǎn)品主要通過在外地設立的銷售公司對外銷售。 ? 這些銷售公司均為小規(guī)模納稅人，適用征收率 4%。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售公司應按 17%的稅率計征增值稅，銷售公司對外銷售需按銷售金額再繳納 4%的增值稅。 ? 2022年保健品生產(chǎn)企業(yè)共計銷售 1170萬元產(chǎn)品給各個銷售公司，本期進項稅額 50萬元，銷售公司于本年度全部售出，取得含稅銷售收入 1248萬元。則： 案例 ? 生產(chǎn)企業(yè)應納增值稅額＝ 170－ 50＝ 120（萬元） ? 銷售公司應納增值稅額＝ 1248247。 （ 1＋ 4%） 4%＝ 48（萬元） ? 合計應納增值稅＝ 120＋ 48＝ 168（萬元） 案例 ? 如果由生產(chǎn)企業(yè)采取 “ 收取手續(xù)費 ” 方式委托銷售公司代銷其產(chǎn)品，那么銷售公司無需再繳納增值稅。 生產(chǎn)企業(yè)應納增值稅＝ 1248247。 （ 1＋ 17%） 17%－ 50＝ （萬元）