【正文】 意，在廣東深圳設立一家具有獨立法人資格的銷售公司，一切產(chǎn)品均由該銷售公司負責銷售，集團公司只重生產(chǎn)。為此定價如下：n集團公司銷售給銷售公司的價格為每件60元，則集團公司應交所得稅為：n(6040)*33%=n銷售公司應納稅額為：n(1006030)*15%=n共計納稅為：+= 元，n如集團公司將每件售價壓至50元，則避稅更佳。利潤率為25%。n價格轉(zhuǎn)讓避稅法的基本前提是；。n例4云南望春達煙草集團下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場售價為每箱500元，該廠以每箱400元的價格銷售以其獨立核算的銷售部門100箱。卷煙廠轉(zhuǎn)移定價前：應納消費稅稅額為500*100*40%=20000元n卷煙廠轉(zhuǎn)移定價后：應納消費稅稅額為400*100*40%=16000元。n收入的合理避稅方法—技術改造的避稅籌劃技巧與案例n 對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。n 允許抵免的國產(chǎn)設備是指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營性設備，不包括進口的和“三來一補”的設備。n 企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年此設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)此設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。 收入的合理避稅方法－－租賃的避稅籌劃技巧與案例n一、租賃避稅法的原理，通過機器設備租賃進行避稅n(1)利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤n如處在高稅負地方的公司借入資金后購買機械設備，以最低價格給處于低稅區(qū)的另一家關聯(lián)公司，后者再以更高價格租給處于高稅負的另一家關聯(lián)公司。n例如華北制藥總廠(其注冊地在石家莊)在深圳和沈陽通過控股形式建立兩家子公司，所得稅率分別為15%和33%。其用800萬元資金購入設備后，先以每年40萬元租金價格租給在深圳的子公司，深圳子公司通過每年70萬元較高的價格將設備租給設在沈陽的子公司，從而將租金收入的大部分轉(zhuǎn)移到設在深圳的子公司，享受了較寬的特區(qū)稅收優(yōu)惠。(2)利用國家之間或地區(qū)之間的折舊規(guī)定的差異進行避稅n主要發(fā)生在跨國的經(jīng)營活動中，有的國家如美國規(guī)定按機器設備的經(jīng)營所有權計提折舊。兩個處于不同規(guī)定的國家的關聯(lián)公司之間，就可以利用設備租賃業(yè)務，重復計提兩次折舊。，通過支付利息轉(zhuǎn)移利潤。n例珠海中達有限公司，是生產(chǎn)性的公司，在公司開辦之初，并沒有投資進行固定資產(chǎn)的購置，將投入的注冊資本購買了原材料，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所需要的生產(chǎn)設備向其母公司深港達實業(yè)有限總公司以融資租賃形式租入，設備價格250萬美元，年息為7%，僅一個納稅年度就向母公司支付利息達17萬余元。n二、租賃避稅法的案例解析n長春康麗達實業(yè)有限公司一年可獲利20萬元，稅率為33%；長春保利隆陶藝公司一年可盈利2000元，稅率為15%，在未付租金時兩個企業(yè)應納稅款合計為：200000*33%+2000*15%=66300元n假設長春保利隆陶藝公司租給長春康麗達實業(yè)有限公司一臺設備，每年收租金90000元，則交付租金后兩個企業(yè)應納稅款合計為：(20000090000)*33%+(2000+90000)*15%=50100n采用租賃法，兩公司共少繳稅款為：6630050100=10200元 收入的合理避稅方法－－補償貿(mào)易的避稅籌劃技巧與案例n“三來一補”，進料加工n進料加工項下進口的品種不受限制，也不受出口成品中所含料件的總值百分比的限制，均免征或減征進口關稅和增值稅。這樣，很多企業(yè)出于避稅目的，對加工過程中產(chǎn)生的副產(chǎn)品和由于其他原因不能出口轉(zhuǎn)作內(nèi)銷的部分產(chǎn)品也隨之少交或免交進口關稅和增值稅。當然，邊角料及其副產(chǎn)品采用現(xiàn)金結算較為合適。 收入的合理避稅方法出口退稅的避稅籌劃技巧與案例一、出口退稅避稅法的原理n(一)“進料加工”虛擬進項會降低企業(yè)稅負，應何時采取進料加工更有利于企業(yè)“進料虛擬進項稅額”。n出口產(chǎn)品應退稅額=出口產(chǎn)品離岸價格*退稅率n出口產(chǎn)品不予抵扣的進項稅額=出口產(chǎn)品離岸價格*(征稅率退稅率)=(出口產(chǎn)品離岸價海關核銷免稅進口料件)*征稅率n出口產(chǎn)品不予抵扣進項稅額=(出口產(chǎn)品離岸價海關核銷免稅進口料件)*(征稅率退稅率)n大連海聯(lián)實業(yè)公司是具有進出口權業(yè)務的生產(chǎn)型企業(yè)，國內(nèi)產(chǎn)品銷售額為100萬元，國內(nèi)采購材料進項稅額為17萬元，出口貨物離岸銷售額為900萬元，海關核銷免稅進口料件金額為600萬元，征稅率為17%，退稅率為10%，且出口銷售不能單獨記賬，出口退稅采取免抵退稅政策。n出口產(chǎn)品不予抵扣進項稅額=(900600)*(17%10%)=21萬元n出口產(chǎn)品應退稅額=(900600)*10%=30萬元n當期應納稅額=100*+2117=21萬元n應收出口退稅=0萬元n當期產(chǎn)品成本=600+17/+21=721萬元n若進口料件全部轉(zhuǎn)為國內(nèi)采購，采購同等數(shù)量、質(zhì)量的材料需支付的價款568萬元，則：n出口產(chǎn)品不予抵扣進項稅額=900*(17%10%)=63萬元n出口產(chǎn)品應退稅額=900*10%=90萬元n當期應納稅額=100*+63(17+)=n應收出口退稅=n當期產(chǎn)品成本=568+17/+63=721萬元n通過計算，可以斷定：只有當國內(nèi)采購價格小于568萬元時，從國內(nèi)采購材料才會對企業(yè)有利。n其數(shù)學模型如下：n進口料件金額同數(shù)量、質(zhì)量國內(nèi)采購金額進口料件*征退稅率差n(二)老外商投資企業(yè)應如何選擇退免稅政策n青島創(chuàng)益通有限公司是具有進出口退稅業(yè)務的老外商投資企業(yè)，國內(nèi)產(chǎn)品銷售額為GN，國內(nèi)采購材料進項稅額為JX1，海關代征增值稅為JX2，出口貨物離岸銷售額為CK，海關核銷免稅進口料件金額為JL，征稅率為ZS，退稅率為TS，且出口銷售不能單獨記賬。n當期不予抵扣的進項稅額BD1=(JX1+JX2)*CK/(CK+GN)n當期不予抵扣的進項稅額BD2=(CKJL)*(ZSTS)n當BD1BD2時，企業(yè)應采取免抵退稅政策n當BD1BD2時，企業(yè)應采取直接減免稅政策（三）具有進出口業(yè)務的企業(yè)如何選擇來料加工或進料加工n廈門都麗華服裝公司是具有進出口業(yè)務的生產(chǎn)型企業(yè)，出口業(yè)務能夠單獨記賬，用于出口產(chǎn)品國內(nèi)采購材料進項稅額為JX1，海關代征增值稅為JX2，出口貨物離岸銷售額為CK，海關核銷免稅進口料件金額為JL，征稅率為ZS，退稅率為TS，進料加工采取免抵退稅政策。n若采用來料加工方式，收取的加工費為CKJLn出口產(chǎn)品不予抵扣的進項稅額=(CKJK)*(ZSTS)n生產(chǎn)成本=(JX1+JX2)/+JL+(CKJK)*(ZSTS)n當期利潤LR1=CKJL(JX1+JX2)/(CKJK)*(ZSTS)，出口免稅n當期利潤LR2=CKJL(JX1+JX2)/n讓LRBJ=LR1LR2n =[CKJL(JX1+JX2)/(CKJK) *(ZSTS)][CKJL(JX1+JX2)/]n =JX1+JX2(CKJK)*(ZSTS)n結論：當LRBJ0時應采取進料加工，LRBJ0時應采取來料加工。n杭州百艷奇絲綢公司是具有進出口業(yè)務的生產(chǎn)型企業(yè)，出口銷售能夠單獨記賬反映，出口產(chǎn)品國內(nèi)采購材料進項稅額為10萬元，出口貨物離岸銷售額為900萬元，海關核銷免稅進口料件金額為600萬元，征稅率為17%，退稅率為10%。n因LRBJ=10(900600)*(17%10%)=11n該企業(yè)應采取來料加工。n若企業(yè)退稅率有所提高，其它財務指標都不會在近期發(fā)生變化，那么退稅率提高到多少，對企業(yè)采取進料加工更有利。n讓LRBJ=10(900600)*(17%TS)0n可求得TS%時，對企業(yè)采取進料加工更為有利。二、出口退稅避稅法的案例解析 生產(chǎn)企業(yè)直接或委托外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品應退稅款例：上海偉達精細化工公司系出口型生產(chǎn)企業(yè)，采用進料加工方式為美國勞頓公司加工化工產(chǎn)品一批，進口保稅料件價值1000萬元，加工完成后返銷美國勞頓公司售價1800萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備件、動能費等的進項稅額為20萬元，該化工產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13% 出口退稅=進項稅額(出口銷售額保稅進口材料)*(17%13%)=20(18001000)*4%=12萬元 即該企業(yè)應納稅額12萬元。上海偉達精細化工公司改為來料加工方式，由于來料加工方式實行免稅（不征稅也不退稅），則比進料加工方式少納稅12萬元。例：深圳百特精細化工公司系出口型生產(chǎn)企業(yè)，采用進料加工方式為英國萊頓公司加工化工產(chǎn)品一批，進口保稅料件價值1000萬元，加工完成后返校英國萊頓公司售價1300萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備件、動能費等的進項稅額為20萬元，該化工產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13% 按進料加工方式： 出口退稅=進項稅額(出口銷售額保稅進出口材料)*(17%13%) =20(13001000)*4%=8萬元 顯然改方案比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應選用進料加工方式。 通過以上案例可以看出，對于利潤率較小的出口貨物宜采用進料加工方式，對于利潤率較高的出口貨物宜采用來料加工方式則稅負更低，采用上述計算方法，我們還可以將“老外商投資企業(yè)”采用不同退稅方法的稅負舉例比較：例：廣州康利德精細化工公司系1990年來粵投資的“老外商投資企業(yè)”，2001年11月20日出口化工產(chǎn)品，離岸價5000萬元，生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原料1000萬元，進項稅額170萬元，耗用備品備件及動能等進項稅額10萬元，合計進項稅額180萬元，該產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13% 采用“免、抵、退”方式： 出口退稅=進項稅額出口離岸價*(征稅率退稅率) =1805000*(17%13%)=20萬元 所以，該企業(yè)采用現(xiàn)行的“免稅”辦法比“免、抵、退”辦法更優(yōu)惠。n例：珠海鵬達祥精細化工公司系1991年來粵投資的“老外商投資企業(yè)”，2001年12月2日出口化工產(chǎn)品，離岸價1500萬元，生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原料1000萬元，進項稅額170萬元，耗用備品備件及動能等進項稅額10萬元，合計進項稅額180萬元，該產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13%n 采用“免、抵、退”方式：n 出口退稅=進項稅額出口離岸價*(征稅率退稅率)=1805000*(17%13%)=120萬元n 所以，該企業(yè)采用“免、抵、退”辦法比現(xiàn)行的“免稅” 辦法要多退稅120萬元。n由上面兩個案例我們可以發(fā)現(xiàn)，退稅率提高后，除了極少數(shù)利潤率特別高的產(chǎn)品實行現(xiàn)行的“免稅”政策稅負較低外，對于其余達多數(shù)產(chǎn)品來說，現(xiàn)行的“免稅”政策已經(jīng)不是最優(yōu)惠了，因為采用“免、抵、退”方式可能比“直接免稅”更優(yōu)惠。例：遼寧東方紅進出口外貿(mào)企業(yè)4月結匯報關出口金屬家具602件，報關出口銷售收入18060美元，出口商品進價總額為117390元；出口吊扇1200臺，報關出口銷售收入42000美元，出口商品進價總額為298360元，上述兩項產(chǎn)品均屬從企業(yè)購進，計算應退稅款并作會計處理。 金屬家具應退稅款=117390*%= 吊扇應退稅款=297360*% =企業(yè)4月份應退稅款= + =會計處理： 企業(yè)按照規(guī)定的方法計算填寫出口退稅申請表后，并依此入賬時： 借：國內(nèi)賬款結算 貸：出口退稅收入 經(jīng)主管退稅機關審核并開出收入退還書，通過金庫退稅劃撥到企業(yè)開戶 銀行，企業(yè)得到退稅時：借：銀行存款 貸：國內(nèi)賬款結算——應收退稅 例：維斯特工貿(mào)公司4月份報關出口石蠟25噸，報關出口銷售收入9000美元，出口商品進價總額為61875元，該商品從商品批發(fā)企業(yè)購入，廠批差率為15%，計算應退稅金并作會計處理。 應退稅款=61875*(115%)*%=企業(yè)預估出口退稅時： 借：國內(nèi)賬款結算——應收退稅 貸：出口退稅收入 企業(yè)得到退稅時： 借：銀行存款 貸：國內(nèi)賬款結算——應收退稅 如企業(yè)收到實際退稅少于預估數(shù)時，對差額部分應紅字沖回原來的帳務處理： 若收到退稅15000元時： 借：國內(nèi)賬款結算——應收退稅（紅字） 貸：出口退稅收入（紅字） 如企業(yè)收到實際退稅多于預估數(shù)時，對差額部分應補記“出口退稅收入”： ： 借：銀行存款 1000元貸：國內(nèi)賬款結算——應收退稅 1000元收入的合理避稅方法兼營的避稅籌劃技巧與案例一、兼營與混合銷售的避稅籌劃原理設經(jīng)營收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營業(yè)稅稅率為t2，則有：應納增值稅稅額=Y*D*t1應納營業(yè)稅稅額=Y*t2當二者稅負相等時有： Y*D*t1 = Y*t2 ，則D= t2/t1 。由此可以得出結論： 當實際的增值率大于D時，納稅人籌劃繳納營業(yè)稅比較合算；當實際的增值率等于D時，繳納增值稅和營業(yè)稅稅負完全一樣；當實際的增值率小于D時，繳納增值稅比較合算。納稅人實際增值率=增值額/經(jīng)營收入總額 =(經(jīng)營