【正文】 ? 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 ： 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 誠信納稅 152 ?增值稅一般納稅人與營業(yè)稅納稅人 定義：增值率 =(銷售額 購進(jìn)項(xiàng)目金額 )/銷售額 =(銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 )/銷項(xiàng)稅額 ?一般納稅人應(yīng)納稅額 =銷售額 增值率 增值稅稅率 ? 營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 營業(yè)稅稅率 =銷售額 (1+增值稅稅率 ) 營業(yè)稅稅率 若兩種納稅人的稅負(fù)相同，則有： ? 銷售額 增值率 稅率 =銷售額 (1+增值稅稅率 )營業(yè)稅稅率 增值率 =(1+增值稅稅率 ) 營業(yè)稅稅率 /增值稅稅率 誠信納稅 153 增值率 單位稅額 5% 3% A B C D 17% 13% A=(1+17%) 3%/17% 100%=% B=(1+13%) 3%/13% 100%=% C=(1+17%) 5%/17% 100%=% D=(1+13%) 5%/13% 100%=% 誠信納稅 154 ?充分利用稅收優(yōu)惠和起征點(diǎn) : 、 國債利息收入 、 研發(fā)支出 、 合理的公益救濟(jì)性捐贈 etc. ?利用租賃 、 轉(zhuǎn)移定價(jià)等手段進(jìn)行利潤的轉(zhuǎn)移 ， 將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)為低納稅義務(wù) ?通過結(jié)算方式的選擇進(jìn)行籌劃 :分期收款 、 賒銷 ?通過混合銷售行為與兼營行為的劃分進(jìn)行籌劃 ?通過生產(chǎn)方式的選擇進(jìn)行籌劃： 委托加工 or自行生產(chǎn) ?通過會計(jì)手段進(jìn)行籌劃： eg存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇 、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇 (比如廣告費(fèi) )、 壞賬損失核算方法的選擇 、 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提 etc. 誠信納稅 155 ?利用稅收優(yōu)惠和起征點(diǎn)進(jìn)行籌劃 誠信納稅 156 ?某商業(yè)企業(yè) (增值稅一般納稅人 )準(zhǔn)備在黃金周期間開展促銷活動 ， 設(shè)計(jì)了兩個促銷方案： ?方案 1：讓利 20%， 即 8折銷售； ?方案 2：贈送價(jià)值 20%的贈品 。 合并納稅合計(jì)： (100+150) 25%= ?若兩家子公司分別為分公司，則與總部匯總納稅： (10050+150) 25%=50萬 誠信納稅 149 ?增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人 ? 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的差別待遇，為增值稅納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。 誠信納稅 148 ?分公司與子公司 ?某公司在北京和上海各有一處子公司 ， 2021年底上海子公司盈利 100萬 ， 北京子公司虧損 50萬 ， 公司總部盈利 150萬 。 則合伙企業(yè)不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人，不需要繳納企業(yè)所得稅。 該公司某年度利潤額為 30萬元 (假設(shè)利潤額和應(yīng)納稅所得額相等 )， 稅后利潤準(zhǔn)備全部作為股息分配投資者 。 ?符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益 ， 免征企業(yè)所得稅 ?債務(wù)利息可以在所得稅前扣除 etc 誠信納稅 143 ?個人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè) ?A、 B兩位男士準(zhǔn)備投入相同數(shù)量的資金創(chuàng)辦一家企業(yè) ， A先生采用個人獨(dú)資企業(yè)的形式 ， B先生則采用合伙企業(yè)形式 ， 合伙人為其妻子 ， 合伙權(quán)益各 50%。 誠信納稅 136 企業(yè)不同運(yùn)營過程稅收籌劃 ?企業(yè)設(shè)立階段稅收籌劃 ?企業(yè)經(jīng)營階段稅收籌劃 ?企業(yè)合并 、 分立階段稅收籌劃 ?企業(yè)籌資階段稅收籌劃 ?企業(yè)投資階段稅收籌劃 ?企業(yè)債務(wù)重組階段稅收籌劃 誠信納稅 137 ?利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃 ?選擇有利的納稅地點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃 ?選擇有利的投資方向進(jìn) 行稅收籌劃 ?選擇合理的人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃 ?選擇合理的出資方式和資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃 誠信納稅 138 ?利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃 ?子公司與分公司的區(qū)別 ?增值稅一般納稅人 、 小規(guī)模納稅人區(qū)別 ?個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的區(qū)別 ?個體經(jīng)營者和公司制企業(yè)的區(qū)別 ?增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的區(qū)別 ?高新技術(shù)企業(yè)與普通企業(yè)的區(qū)別 ?居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別 etc. 誠信納稅 139 ?選擇有利的納稅地點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃 ?民族自治地區(qū) ?西部地區(qū)：西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠 ?經(jīng)濟(jì)特區(qū) ?經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū) ?高新技術(shù)區(qū) ?保稅區(qū) ?濱海新區(qū) 、 浦東新區(qū) ?自 2021年 7月 1日起至 2021年 12月 31日 ， 對注冊在北京 、 天津 、 南京等 21個中國服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅 。 部分非法 ，部分非違法 誠信納稅 134 稅收籌劃的基本要點(diǎn) 稅收籌劃的兩個基本點(diǎn)： ?選擇節(jié)稅空間大的稅種入手 ?充分利用稅法的相關(guān)規(guī)定 ? 稅收優(yōu)惠 ? 稅收起征點(diǎn) ? 不同身份的納稅主體承擔(dān)的稅種不同 、 稅負(fù)不同 ? 不同納稅地點(diǎn)的稅負(fù)不同 etc. 135 ?稅收籌劃的基本思路 ? 從具體稅種角度考察 – 包括稅率、稅基、稅收優(yōu)惠等。 誠信納稅 123 七、其他稅種 房產(chǎn)稅： ?征稅范圍： 城市 、 縣城 、 建制鎮(zhèn) 、 工礦區(qū) ?納稅人： 房產(chǎn)的所有人或?qū)嶋H使用人 ?應(yīng)納稅額的計(jì)算 ： – 房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除 10%~30%后的余值計(jì)算繳納；（稅率 %） – 房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。 ?企業(yè)綜合利用資源作為主要原材料 ， 生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入 ， 減按 90%計(jì)入收入總額； 誠信納稅 113 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠 ?企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù) 、 節(jié)能節(jié)水 、 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額：該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的 ，可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 ?享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè) ， 應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓 、 出租的 ， 應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 ， 并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款 。 誠信納稅 110 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠 ?符合條件的小型微利企業(yè) ， 減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅 ?國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) ， 減按 15％ 的稅率征收企業(yè)所得稅； ?民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分 ， 可以決定減征或者免征 。 ?非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場所的 ， 或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu) 、 場所沒有實(shí)際聯(lián)系的 。 ? 采取縮短折舊年限方法的 ， 最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的 60%； ? 采取加速折舊方法的 ， 可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法 。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 誠信納稅 105 ?在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) ， 企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊 ， 準(zhǔn)予扣除 。 誠信納稅 103 (15)公益性捐贈： ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除； ? 年度利潤總額：企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤； ? 公益性捐贈：企業(yè)通過 公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門 ，用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的 ， 不得扣除； (11)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)： 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) ， 按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi) ， 準(zhǔn)予扣除； (12)勞動保護(hù)支出： 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出 ，準(zhǔn)予扣除； 誠信納稅 101 (13)租賃費(fèi)： 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi) ， 按照以下方法扣除： ? 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除 ； ? 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 ? 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 誠信納稅 97 (3)工資 、 薪金支出： 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出 ， 準(zhǔn)予扣除 。 誠信納稅 96 (2)借款費(fèi)用支出 ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 誠信納稅 91 企業(yè)所得稅稅率 ?居民企業(yè)： 稅率 25% ?非居民企業(yè)： 稅率 20% 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 減免稅額 抵免稅額 ?應(yīng)納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額 ， 減除不征稅收入 、 免稅收入 、 各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額 誠信納稅 93 ?企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入 收入的相關(guān)規(guī)定： ?企業(yè)以非貨幣形式取得的收入 ， 按 公允價(jià)值 確定收入； ?企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 ， 以及將貨物 、 財(cái)產(chǎn) 、 勞務(wù)用于捐贈 、 償債 、 贊助 、 集資 、 廣告 、 樣品 、 職工福利和利潤分配等用途的 ， 應(yīng)視同銷售貨物 、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù) 。 ?非居民企業(yè)： 依照外國 (地區(qū) )法律成立且其管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi) ， 但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場所 ， 或在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu) 、 場所 ， 但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 。 要求：按下列順序回答問題： （ 1）計(jì)算工資和獎金收入應(yīng)繳納的個人所得稅總和； （ 2）計(jì)算赴農(nóng)村文藝演出收入應(yīng)繳納的個人所得稅總和； （ 3）計(jì)算 A國演出收入在我國應(yīng)繳納的個人所得稅； （ 4）計(jì)算 B國演出收入在我國應(yīng)繳納的個人所得稅。 ?保險(xiǎn)賠款 。 ?按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼 、 津貼 。 (分國不分項(xiàng)限額抵扣 ) 誠信納稅 86 個人所得稅優(yōu)惠 ?省級人民政府 、 國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位 ， 以及外國組織 、 國際組織頒發(fā)的科學(xué) 、 教育 、 技術(shù) 、 文化 、 衛(wèi)生 、 體育 、 環(huán)境保護(hù)等方面的獎金 。 境外所得已納稅扣除 ： 納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得 ， 準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額 。 稅率 稅率 20% ?應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 20% ?應(yīng)納稅所得額 =每次收入額 800或扣除 20% 誠信納稅 81 股利、利息、紅利所得 征稅范圍 個人擁有債權(quán) 、 股權(quán)而取得的利息 、 股息 、紅利所得 稅率 股利 、 紅利所得：稅率 20% ?個人儲蓄存款利息所得 ， 暫免征收個人所得稅； ?個人購買國債 、 國家發(fā)行的金融債券利息所得 、 教育儲蓄存款利息免征個人所得稅 。 ? 財(cái)政部確定的其他人員。 ? 應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的 外籍專家 。 偶然所得 。 利息、股息、紅利所得； 財(cái)產(chǎn)租賃所得 。 稿酬所得 。 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 。 誠信納稅 71 個人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目 工資 、 薪金所得 。 ? 殘疾人個人為社會服務(wù)； ? 學(xué)校 、 教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)學(xué)生勤工儉學(xué)； ? 紀(jì)念館 、 博物館 、 文化館 、 美術(shù)館 、 展覽館 、 圖書館 、 文物保護(hù)單位舉辦文化活動 、 宗教場所舉辦宗教活動等 ； ? 單位 (個人 )：技術(shù)轉(zhuǎn)讓 、 開發(fā) 、 資訊技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù) ? 個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)； ? 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)； ? 社會團(tuán)體按規(guī)定收取的會費(fèi)； ? 個人住房公積金貸款的利息收入； ? 金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入 etc. 誠信納稅 69 四、城建稅和教育費(fèi)附加 ?納稅人： 增值稅 、 消費(fèi)稅 、 營業(yè)稅 的納稅人 ?納稅依據(jù) ： 納稅人繳納的三稅 教育費(fèi)附加費(fèi)率： 3% 城建稅率： 7%、 5%、 1% ?應(yīng)納稅額 =納稅人實(shí)納三稅 適用稅率 ?與三稅同時(shí)繳納，同時(shí)減免 誠信納稅 70 五、個人所得稅 ? : 包括中國公民 、 個體工商業(yè)者 、 在中國境內(nèi)有所得的外籍人員 、 港澳臺同胞 。 要求：計(jì)算甲建筑公司 2021年應(yīng)納營業(yè)稅 、 代扣代繳營業(yè)稅 。 誠信納稅 67 營業(yè)稅例題 (3)甲建筑公司向 C建筑公司轉(zhuǎn)讓閑置辦公用房一幢(購置原價(jià) 700萬元 )， 取得轉(zhuǎn)讓收入 1