【正文】 企業(yè)可以僅就收取的房租收入納營業(yè)稅及其附加稅費、房產(chǎn)稅。 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) ? [稅收籌劃方案 2] ? 專門成立物業(yè)管理部門（單獨核算）或企業(yè)（獨立法人），與有關(guān)部門簽訂代收水電費、燃 (煤 )氣費合同。能否縮小租金金額 ? ? [籌劃方案 1] ? 該企業(yè)與商貿(mào)公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并分別作單獨的賬務(wù)處理。當(dāng)月供應(yīng)商貿(mào)公司電 6000度（進(jìn)價 /度，不含稅，下同）；水 1300方，進(jìn)價 /方。 ? [籌劃效果 ]進(jìn)項稅額 ，本次發(fā)生的修理費也可以在稅前一次性扣除 10萬元，少繳了所得稅，也避免了偷稅帶來的罰款等。 ? 分次修理，避免一次性修理費支出超過固定資產(chǎn)原值的 20%。 ? 應(yīng)納稅所得額 ? =[+（ ） ] 33% ? =（ +） 33% ? = （萬元） ? [分析結(jié)論 ]在納稅方面損失很大。 ? [問題 ] 你認(rèn)為企業(yè)大修理在納稅方面是否存在問題？ ?稅收籌劃案例 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知 文號 國稅發(fā)［ 2022］ 084號 發(fā)文日期 2022516 ? 第三十一條 納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 .納稅人的固定資產(chǎn)改良支出 ,如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊 ,可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊 ,可作為遞延費用 ,在不短于 5年的期間內(nèi)平均攤銷 . ? 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理 ,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： ? (一 )發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值 20%以上； ? (二 )經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上； ? (三 )經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途 . (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) ? [企業(yè)納稅分析 ] ? 企業(yè)大修理支出超過了固定資產(chǎn)原值 20%以上（ ），在稅法上應(yīng)作為固定資產(chǎn)改良處理，購進(jìn)修理用配件材料負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額不準(zhǔn)抵扣，改良支出應(yīng)在 5年內(nèi)均勻攤銷。 ? 該設(shè)備的原值： ，發(fā)生修理費用： ，其中： ? 購修理用配件、材料 ，增值稅稅額 ? 購無專用發(fā)票的附料等支出 ? 由內(nèi)部人員修理支付工資 ? 修理后該設(shè)備使用壽命延長不到 2年，仍用于原用途。 ? 本例所售固定資產(chǎn)原值為 600萬元，售價為 630萬元，升值率為（ 630600） /600=5%，收入為： ? 630630/ 4% 50% =（萬元） ? [結(jié)論 ] 企業(yè)應(yīng)按照 630萬元銷售。 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 的升值率免稅節(jié)稅點 ? 假定： 固定資產(chǎn)的升值率為 Art， 則： ? Art= （ 售價 –原值 ） / 原值 100% ? 當(dāng)售價 ≤ 原值 時，企業(yè)實際銷售收入為售價 ? 當(dāng)售價 ﹥ 原值 時，企業(yè)扣除流轉(zhuǎn)稅及其附加稅費的實際收入為： ? 售價 – （售價 /） 4% 50% （ 1+7%+3%） ? 令：售價 – （售價 /） % = 原值（免稅） ? 則： Art =1–原值 /售價 = %/=% (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 籌劃分析及結(jié)論 ? [分析說明 ] ? ，如果價格超過原值但沒有超過原值的 %，應(yīng)按原值銷售，享受免稅待遇。 三、本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。 二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照 4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 案例 固定資產(chǎn)的稅收籌劃 ? [基本案情 ] ? 某公司是一機(jī)器制造企業(yè)，打算出售一套使用了 2年的進(jìn)口生產(chǎn)線設(shè)備，該生產(chǎn)線原值 600萬元，有企業(yè)愿意以 630萬元購買。 ? [提示 ] 索取不同發(fā)票下，凈利相等，則可以接受。 ? 即該服裝生產(chǎn)企業(yè)只要以每噸 26388元［ 30000（ %） ］的價格購入，就不會吃虧。 ? 含稅購進(jìn)額分別為 A、 B、 C、 D， ? 城建稅和教育費附加兩項按 8%計算， ? 企業(yè)所得稅率 33%， ? 另外，四種情況的采購費用、供貨質(zhì)量都相同（即不考慮采購費用對所得稅的影響）。假定當(dāng)?shù)孛藜徠髽I(yè)能從稅務(wù)局開出 4%的增值稅專用發(fā)票。如果從外省市棉紡廠（一般納稅人）購入 ,假定每噸價格需 3萬元（含稅價）。這樣，站在 A企業(yè)與獨立車輛總體角度看，一抵一繳后，實際抵扣稅額為 80元。因此，我們可以把 R=%稱為“運費扣稅平衡點”。 ? 這個數(shù)值說明，當(dāng)運費結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達(dá) %時，實際進(jìn)項稅抵扣率達(dá) 4%。 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) [運費的稅收籌劃分析 ] ? 現(xiàn)在，令上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出 R值。 ? 若企業(yè)不擁有自營車輛，而是外購，在運費扣稅時，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣 7%的進(jìn)項稅，同時，這筆運費在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納 3%的營業(yè)稅。 ? 實際售價為每箱 45/，發(fā)票數(shù)量 1100箱 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 各科目的金額計算及 賬務(wù)處理 ? 各科目的金額計算如下： ? 應(yīng)收賬款 (1 100 45/) 45 000 ? 產(chǎn)品銷售收入 (45 000/) 38 462 銷項稅額 (38 462 ) 6 538 賬務(wù)處理如下 : ? 借：應(yīng)收賬款 45 000 ? 貸：產(chǎn)品銷售收入 38 462 ? 應(yīng)交稅金 6 538 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) [籌劃的效果分析 ] ? 通過降低價格，增加數(shù)量，以實際發(fā)貨數(shù)量和降價后的價格開據(jù)，即達(dá)到了給予購貨方返利的目的，又有效的避免了原處理方式造成的增發(fā)數(shù)量所出現(xiàn)的以下納稅問題（偷稅問題） ： ? ? ? (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 案例 ? [基本案情 ] ? A企業(yè)以自營車輛采購材料一批，內(nèi)部結(jié)算運費價格 2022元，該企業(yè)運費價格中的可扣稅物耗比為 18%，即這筆 2022元的采購運費價格中包含的物耗為： 2022 18%=360（ 元），相應(yīng)可抵扣進(jìn)項稅額為： 360 17%=（ 元）。（發(fā)票數(shù)量體現(xiàn) 1000箱） ? [問題 ]企業(yè)這樣處理是否可行？ (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 各科目的金額計算及 賬務(wù)處理 ? 各科目的金額計算如下： ? 應(yīng)收賬款 (1 000 45) 45 000 ? 產(chǎn)品銷售收入 (1000 45/) 38 462 ? 銷項稅額 (45000/ ) 6 538 賬務(wù)處理如下 : ? 借：應(yīng)收賬款 45 000 ? 貸：產(chǎn)品銷售收入 38 462 ? 應(yīng)交稅金 6 538 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) [稅收籌劃方案 ] ? 降低售價，增加數(shù)量，收款額不變。其銷售政策是，購買某品牌冰淇淋達(dá)到一定的數(shù)量時，給予 5%～ 10%的折扣，屬于實物折扣，假如客戶訂貨數(shù)量為 100箱冰淇淋，折扣為 10%，即可以得到 110箱美登高冰淇淋，但是，客戶只需付100箱冰淇淋的貨款。 三、應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率 四、本通知自 2022年 7月 1日起執(zhí)行。 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 平銷行為的返利方式 ? 在平銷活動中 ,生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價損失的方式主要有以下幾種： ? 一是生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失 ,如有的對商業(yè)企業(yè)返還利潤 ,有的向商業(yè)企業(yè)投資等 . ? 二是生產(chǎn)企業(yè)通過贈送實物或以實物投資方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失 .已發(fā)現(xiàn)有些生產(chǎn)企業(yè)贈送實物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷此類實物不開發(fā)票 ,不記賬 ,以此來達(dá)到偷稅的目的 .目前 ,平銷行為基本上發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間 ,但在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間 ,商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中也存在 . (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知 文號 國稅發(fā)［ 1997］ 167號 發(fā)文日期 19971031 ? 一、對于采取贈送實物或以實物投資方式進(jìn)行平銷經(jīng)營活動的 ,要制定切實可行的措施 ,加強(qiáng)增值稅征管稽查 ,大力查處和嚴(yán)厲打擊有關(guān)的偷稅行為 . 二、自 1997年 1月 1日起 ,凡增值稅一般納稅人 ,無論是否有平銷行為 ,因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金 ,均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金 ,并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項稅金中予以沖減 .應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金計算公式如下： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金 X所購貨物適用的增值稅稅率 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方 收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 文號 國稅發(fā)〔 2022〕 136號 發(fā)文日期 20221013 ? 一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅 ? （二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。 ? 企業(yè)所得稅 ： 如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的 (普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同 )，可以從銷售額中扣減折扣計算所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。返利 形式有現(xiàn)金返利和實物返利兩種。 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 案例 ? [基本案情 ]生產(chǎn)商為了激勵經(jīng)銷商多銷售自己的產(chǎn)品，多采取返利銷售方式。 ? ，將利潤轉(zhuǎn)移到地稅地區(qū)企業(yè)（成本費用多由高稅區(qū)的母公司負(fù)擔(dān)），從而成功的降低了稅負(fù)。企業(yè)通過在低稅區(qū)設(shè)立子公司，節(jié)省所得稅額為： 1650735=915（萬元） (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 文號 國稅發(fā)［ 2022］ 118號 發(fā)文日期 2022621 ? (一 )… 凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的 ,除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅 ,免稅優(yōu)惠以外 ,其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后 ,并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 ,依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 . ? (三 )除另有規(guī)定者外 ,不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算 ,被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本 )時 ,投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn) . (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 征管法第 36條 ? 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 ? 假設(shè) A企業(yè)的期間費用、稅金及附加中的10%轉(zhuǎn)移給了 B企業(yè)， B企業(yè)除增加 A企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的費用及稅金外，由于它是新建企業(yè)，另增加費用 100萬元。 ? 能否把第三道工序獨立出來，在低稅區(qū)成立一個獨立法人實體？把第二道工序完成后即作為產(chǎn)品出售？ (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) ? [具體籌劃方案 ] ? 由于該企業(yè)離深圳市不遠(yuǎn)，于是在深圳科技工業(yè)園區(qū)設(shè)立一全資子公司（ B企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)），適用稅率 15%。 ? 、勞務(wù)定價要相對合理，最好成本利潤率不低于 10%。 ? [被納稅調(diào)整的原因分析 ] ? ，引起稅務(wù)人員注意 ? ，導(dǎo)致被發(fā)現(xiàn)并查處 ? [避稅籌劃思路 ] ? （基準(zhǔn)利率） ? (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) 避稅籌劃提示 ? ? [關(guān)聯(lián)企業(yè)的含義 ] ? 我國稅收征管法規(guī)定： ? 所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織： ? 、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； ? ； ? 。 ? ，由此產(chǎn)生的利潤可以先行彌補(bǔ)虧損而后納稅。 (海量營銷管理培訓(xùn)資料下載 ) ? [避稅案例 4 ]