【正文】 ? 必須是作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營性機(jī)器、機(jī)械以及運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具等。 ?稅收籌劃案例 下載 國產(chǎn)設(shè)備技改投資基本案情 ? 假定：企業(yè)投資后五年內(nèi)的獲利情況如下（兩方案應(yīng)繳增值稅及其附加稅費(fèi)、其它費(fèi)用、獲利同）（ 單位：萬元） ? 第 1年 第 2年 第 3年 第 4年 第 5年 ? 250 1500 1250 800 700 ? [問題 ]選擇哪個方案？ 下載 國產(chǎn)設(shè)備技改投資有關(guān)稅法規(guī)定 ? 有關(guān)稅法規(guī)定： ? ? ? 下載 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知 文號 財稅字［ 1999］ 290號 發(fā)文日期 1999128 ? 第二條 凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè) ,其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的 40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免 . ? 第三條 允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備是指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營 (包括生產(chǎn)必需的測試 ,檢驗(yàn) )性設(shè)備 ,不包括從國外直接進(jìn)口的設(shè)備 ,以 三來一補(bǔ) 方式生產(chǎn)制造的設(shè)備 . 第四條 本辦法所稱的投資是指除財政撥款以外的其他各種資金 ,即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等 .其中銀行貸款包括各類銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款 . 下載 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》的通知 文號 國稅發(fā)［ 2000］ 013號 發(fā)文日期 2000117 ? 第三條 暫行辦法所稱設(shè)備是指企業(yè)實(shí)施技術(shù)改造項(xiàng)目所需的 ,在批準(zhǔn)的實(shí)施技術(shù)改造期限內(nèi)實(shí)際購置并作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營性機(jī)器 ,機(jī)械 ,運(yùn)輸工具 ,設(shè)備 ,器具 ,工具等 .不包括未作為固定資產(chǎn)管理的工具 ,器具等 ? 第五條 同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購置設(shè)備的投資 ,均以每一年度設(shè)備投資總額計(jì)算應(yīng)抵免的投資額 ,以設(shè)備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù) ,計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額 ,在規(guī)定的期限內(nèi)抵免 . 企業(yè)設(shè)備購置前一年為虧損的 ,其投資抵免年限內(nèi)每一年度彌補(bǔ)以前年度虧損后實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅 ,可用于抵免應(yīng)抵免的國產(chǎn)設(shè)備投資額 . 下載 國產(chǎn)設(shè)備技改投資方案分析 ? 分析 （兩方案應(yīng)納稅額和稅后利潤）單位 :萬元 年度 國產(chǎn)設(shè)備技改投資 新辦高新技術(shù)企業(yè) 1 補(bǔ)虧 250 免稅，分回補(bǔ)虧 250 2 補(bǔ)虧 1500 免稅，分回補(bǔ)虧 1250 3 補(bǔ)虧 1250 繳稅 ,分回實(shí)補(bǔ)虧 4 應(yīng)繳稅 264,抵免 264,不納稅 繳稅 120,分回后實(shí)補(bǔ)虧 5 應(yīng)繳稅 231,抵 216,納稅 15 繳稅 105 合計(jì) 15 下載 [稅收籌劃提示 ] ? 進(jìn)行國產(chǎn)設(shè)備技術(shù)改造投資應(yīng)注意的事項(xiàng)： ? 必須是國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)》中所列明的技術(shù)投資和技術(shù)改造項(xiàng)目。為改變這種狀況，企業(yè)自籌資金 1200萬元進(jìn)行投資，方案有二： ? 方案 1200萬元進(jìn)行國產(chǎn)設(shè)備技術(shù)改造，計(jì)劃 當(dāng)年改造，當(dāng)年投產(chǎn)，當(dāng)年見效 。企業(yè)可以僅就收取的房租收入納營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)、房產(chǎn)稅。 下載 ? [稅收籌劃方案 2] ? 專門成立物業(yè)管理部門（單獨(dú)核算）或企業(yè)（獨(dú)立法人），與有關(guān)部門簽訂代收水電費(fèi)、燃 (煤 )氣費(fèi)合同。能否縮小租金金額 ? ? [籌劃方案 1] ? 該企業(yè)與商貿(mào)公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。當(dāng)月供應(yīng)商貿(mào)公司電 6000度（進(jìn)價 /度，不含稅，下同）；水 1300方，進(jìn)價 /方。 ? [籌劃效果 ]進(jìn)項(xiàng)稅額 ，本次發(fā)生的修理費(fèi)也可以在稅前一次性扣除 10萬元，少繳了所得稅，也避免了偷稅帶來的罰款等。 ? 分次修理，避免一次性修理費(fèi)支出超過固定資產(chǎn)原值的 20%。 ? 應(yīng)納稅所得額 ? =[+（ ） ] 33% ? =（ +） 33% ? = （萬元） ? [分析結(jié)論 ]在納稅方面損失很大。 ? [問題 ] 你認(rèn)為企業(yè)大修理在納稅方面是否存在問題？ ?稅收籌劃案例 下載 國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知 文號 國稅發(fā)［ 2000］ 084號 發(fā)文日期 2000516 ? 第三十一條 納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 .納稅人的固定資產(chǎn)改良支出 ,如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊 ,可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊 ,可作為遞延費(fèi)用 ,在不短于 5年的期間內(nèi)平均攤銷 . ? 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理 ,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： ? (一 )發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值 20%以上； ? (二 )經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上； ? (三 )經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途 . 下載 ? [企業(yè)納稅分析 ] ? 企業(yè)大修理支出超過了固定資產(chǎn)原值 20%以上（ ），在稅法上應(yīng)作為固定資產(chǎn)改良處理，購進(jìn)修理用配件材料負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣，改良支出應(yīng)在 5年內(nèi)均勻攤銷。 ? 該設(shè)備的原值： ，發(fā)生修理費(fèi)用： ，其中： ? 購修理用配件、材料 ，增值稅稅額 ? 購無專用發(fā)票的附料等支出 ? 由內(nèi)部人員修理支付工資 ? 修理后該設(shè)備使用壽命延長不到 2年，仍用于原用途。 ? 本例所售固定資產(chǎn)原值為 600萬元，售價為 630萬元，升值率為（ 630600） /600=5%，收入為： ? 630630/ 4% 50% =（萬元） ? [結(jié)論 ] 企業(yè)應(yīng)按照 630萬元銷售。 下載 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 的升值率免稅節(jié)稅點(diǎn) ? 假定： 固定資產(chǎn)的升值率為 Art， 則： ? Art= （ 售價 –原值 ） / 原值 100% ? 當(dāng)售價 ≤ 原值 時，企業(yè)實(shí)際銷售收入為售價 ? 當(dāng)售價 ﹥ 原值 時，企業(yè)扣除流轉(zhuǎn)稅及其附加稅費(fèi)的實(shí)際收入為： ? 售價 – （售價 /） 4% 50% （ 1+7%+3%） ? 令：售價 – （售價 /） % = 原值（免稅） ? 則： Art =1–原值 /售價 = %/=% 下載 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 籌劃分析及結(jié)論 ? [分析說明 ] ? ，如果價格超過原值但沒有超過原值的 %，應(yīng)按原值銷售，享受免稅待遇。 三、本通知自 2002年 1月 1日起執(zhí)行。 二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照 4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。 下載 案例 固定資產(chǎn)的稅收籌劃 ? [基本案情 ] ? 某公司是一機(jī)器制造企業(yè)，打算出售一套使用了 2年的進(jìn)口生產(chǎn)線設(shè)備，該生產(chǎn)線原值 600萬元，有企業(yè)愿意以 630萬元購買。 ? [提示 ] 索取不同發(fā)票下，凈利相等，則可以接受。 ? 即該服裝生產(chǎn)企業(yè)只要以每噸 26388元［ 30000（ %） ］的價格購入，就不會吃虧。 ? 含稅購進(jìn)額分別為 A、 B、 C、 D， ? 城建稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)按 8%計(jì)算， ? 企業(yè)所得稅率 33%， ? 另外，四種情況的采購費(fèi)用、供貨質(zhì)量都相同（即不考慮采購費(fèi)用對所得稅的影響）。假定當(dāng)?shù)孛藜徠髽I(yè)能從稅務(wù)局開出 4%的增值稅專用發(fā)票。如果從外省市棉紡廠（一般納稅人）購入 ,假定每噸價格需 3萬元（含稅價）。這樣，站在 A企業(yè)與獨(dú)立車輛總體角度看，一抵一繳后，實(shí)際抵扣稅額為 80元。因此，我們可以把 R=%稱為“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)”。 ? 這個數(shù)值說明，當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達(dá) %時，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率達(dá) 4%。 下載 [運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃分析 ] ? 現(xiàn)在，令上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出 R值。 ? 若企業(yè)不擁有自營車輛，而是外購，在運(yùn)費(fèi)扣稅時，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣 7%的進(jìn)項(xiàng)稅，同時，這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納 3%的營業(yè)稅。 ? 實(shí)際售價為每箱 45/，發(fā)票數(shù)量 1100箱 下載 各科目的金額計(jì)算及 賬務(wù)處理 ? 各科目的金額計(jì)算如下： ? 應(yīng)收賬款 (1 100 45/) 45 000 ? 產(chǎn)品銷售收入 (45 000/) 38 462 銷項(xiàng)稅額 (38 462 ) 6 538 賬務(wù)處理如下 : ? 借：應(yīng)收賬款 45 000 ? 貸：產(chǎn)品銷售收入 38 462 ? 應(yīng)交稅金 6 538 下載 [籌劃的效果分析 ] ? 通過降低價格，增加數(shù)量，以實(shí)際發(fā)貨數(shù)量和降價后的價格開據(jù)，即達(dá)到了給予購貨方返利的目的，又有效的避免了原處理方式造成的增發(fā)數(shù)量所出現(xiàn)的以下納稅問題（偷稅問題） ： ? ? ? 下載 案例 ? [基本案情 ] ? A企業(yè)以自營車輛采購材料一批，內(nèi)部結(jié)算運(yùn)費(fèi)價格 2000元，該企業(yè)運(yùn)費(fèi)價格中的可扣稅物耗比為 18%，即這筆 2000元的采購運(yùn)費(fèi)價格中包含的物耗為： 2000 18%=360（ 元），相應(yīng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為： 360 17%=（ 元）。（發(fā)票數(shù)量體現(xiàn) 1000箱） ? [問題 ]企業(yè)這樣處理是否可行？ 下載 各科目的金額計(jì)算及 賬務(wù)處理 ? 各科目的金額計(jì)算如下： ? 應(yīng)收賬款 (1 000 45) 45 000 ? 產(chǎn)品銷售收入 (1000 45/) 38 462 ? 銷項(xiàng)稅額 (45000/ ) 6 538 賬務(wù)處理如下 : ? 借：應(yīng)收賬款 45 000 ? 貸：產(chǎn)品銷售收入 38 462 ? 應(yīng)交稅金 6 538 下載 [稅收籌劃方案 ] ? 降低售價，增加數(shù)量，收款額不變。其銷售政策是，購買某品牌冰淇淋達(dá)到一定的數(shù)量時，給予 5%～ 10%的折扣，屬于實(shí)物折扣，假如客戶訂貨數(shù)量為 100箱冰淇淋，折扣為 10%，即可以得到 110箱美登高冰淇淋，但是，客戶只需付100箱冰淇淋的貨款。 三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率 四、本通知自 2020年 7月 1日起執(zhí)行。 下載 平銷行為的返利方式 ? 在平銷活動中 ,生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價損失的方式主要有以下幾種： ? 一是生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失 ,如有的對商業(yè)企業(yè)返還利潤 ,有的向商業(yè)企業(yè)投資等 . ? 二是生產(chǎn)企業(yè)通過贈送實(shí)物或以實(shí)物投資方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失 .已發(fā)現(xiàn)有些生產(chǎn)企業(yè)贈送實(shí)物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷此類實(shí)物不開發(fā)票 ,不記賬 ,以此來達(dá)到偷稅的目的 .目前 ,平銷行為基本上發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間 ,但在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間 ,商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中也存在 . 下載 國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知 文號 國稅發(fā)［ 1997］ 167號 發(fā)文日期 19971031 ? 一、對于采取贈送實(shí)物或以實(shí)物投資方式進(jìn)行平銷經(jīng)營活動的 ,要制定切實(shí)可行的措施 ,加強(qiáng)增值稅征管稽查 ,大力查處和嚴(yán)厲打擊有關(guān)的偷稅行為 . 二、自 1997年 1月 1日起 ,凡增值稅一般納稅人 ,無論是否有平銷行為 ,因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金 ,均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金 ,并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減 .應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金 X所購貨物適用的增值稅稅率 下載 國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方 收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 文號 國稅發(fā)〔 2020〕 136號 發(fā)文日期 20201013 ? 一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅 ? （二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。 ? 企業(yè)所得稅 ： 如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的 (普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同 )，可以從銷售額中扣減折扣計(jì)算所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何