【正文】 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 100 （ 3）稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行 ?稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定的 ，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起 15日內(nèi)繳納罰款 ， 逾期。 法律特別授權(quán)的稅務(wù)所除外 。 只有當(dāng)事人違法行為發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)才有權(quán)對(duì)當(dāng)事人實(shí)施處罰 ，其他地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)則無(wú)權(quán)實(shí)施 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 99 （ 2）稅務(wù)行政處罰的管轄 ?稅務(wù)行政處罰由當(dāng)事人稅收違法行為發(fā)生地的縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄 。 但是稅務(wù)所可以實(shí)施罰款額在 2 000元以下的稅務(wù)行政處罰 。這些稅務(wù)機(jī)關(guān)都具有稅務(wù)行政處罰主體資格 。 稅務(wù)機(jī)關(guān)是指能夠獨(dú)立行使稅收征收管理職權(quán) ， 具有法人資格的行政機(jī)關(guān) 。 （ 5） 監(jiān)督原則 。 （ 3） 以事實(shí)為依據(jù)原則 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 96 稅務(wù)行政處罰的原則 （ 1） 依法處罰原則 。 ?當(dāng)事人行為一般是尚未構(gòu)成犯罪 ， 依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為 。 ?它包括以下幾方面內(nèi)容： ?當(dāng)事人行為違反了稅收法律規(guī)范 ， 侵犯的客體是稅收征收管理秩序 ，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任 。 稅務(wù)行政處罰是行政處罰的重要組成部分 。 ?納稅人 、 扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人 、 扣繳義務(wù)人存款賬戶 ， 或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定 ， 或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助納稅人 、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款 ， 造成稅款流失的 ， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)處 100 000元以上 500 000元以下的罰款 ， 對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處 1 000元以上 10 000元以下的罰款 。 ?為納稅人 、 扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶 、 發(fā)票 、 證明或者其他方便 ， 導(dǎo)致未繳 、 少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其非法所得外 ， 并可以處以未繳 、 少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 90 其他主體違反稅收征管法的法律責(zé)任 （ 1） 稅務(wù)代理人的法律責(zé)任 （ 2） 為納稅主體的違法行為提供便利者的法律責(zé)任 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 91 （ 1）稅務(wù)代理人的法律責(zé)任 稅務(wù)代理人違反稅收法律 、 行政法規(guī) ， 造成納稅人未繳或者少繳稅款的 ， 除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款 、 滯納金外 ， 對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上 3倍以下的罰款 。 （ 10） 稅務(wù)人員在征收稅款或者查處稅收違法案件時(shí) ， 未按照規(guī)定進(jìn)行回避的 ， 對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員 ， 依法給予行政處分 。 （ 8） 稅務(wù)人員濫用職權(quán) ， 故意刁難納稅人 、 扣繳義務(wù)人的 ， 調(diào)離稅收工作崗位 ， 并給予行政處分 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 89 稅務(wù)人員違反稅收征管法的法律責(zé)任（續(xù)） （ 6） 違反法律 、 行政法規(guī)的規(guī)定提前征收 、 延緩征收或者攤派稅款的 ， 由其上級(jí)機(jī)關(guān)或者行政監(jiān)察機(jī)關(guān)責(zé)令改正 ， 對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分 。 （ 4） 稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守 ， 不征或者少征應(yīng)征稅款 ，致使國(guó)家稅收遭受重大損失 ， 構(gòu)成犯罪的 ， 依法追究刑事責(zé)任；未構(gòu)成犯罪的 ， 給予行政處分 。 （ 2） 稅務(wù)人員私分扣押 、 查封的商品 、 貨物或者其他財(cái)產(chǎn) ， 情節(jié)嚴(yán)重 ， 構(gòu)成犯罪的 ， 依法追究刑事責(zé)任；未構(gòu)成犯罪的 ， 給予行政處分 。 ?有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的 。 ?拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄 、 錄音 、 錄像 、 照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的 。 ?扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣 、 應(yīng)收未收稅款的 ， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款 ， 對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣 、 應(yīng)收未收稅款 50%以上 3倍以下的罰款 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 86 （ 2）扣繳義務(wù)人違反稅款征收規(guī)定的法律責(zé)任 ?扣繳義務(wù)人欠繳應(yīng)解繳的稅款 ， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納 ， 逾期仍未繳納的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過強(qiáng)制執(zhí)行措施等追繳其不繳或少繳的稅款外 ，可以處不繳或者少繳的稅款 50%以上 5倍以下的罰款 。 ?扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳 、 代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的 ，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正 ， 可以處以 2 000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的 ， 可以處以 2 000元以上10 000元以下的罰款 。 ?有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的 。 ?拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄 、 錄音 、 錄像 、 照相 和 復(fù) 制 與 案 件有 關(guān) 的 情 況和 資 料 的 。 ?我國(guó) 《 刑法 》 規(guī)定：騙稅數(shù)額較大的 ， 處 5年以下有期徒刑或者拘役 ， 并處騙取稅款 1倍以上 5倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的 ，處 5年以上 10年以下有期徒刑 ， 并處騙取稅款 1倍以上 5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的 ， 處 10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑 ， 并處騙取稅款 1倍以上 5倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn) 。 ?我國(guó) 《 刑法 》 規(guī)定：對(duì)于納稅人的抗稅行為 ， 可處 3年以下有期徒刑或者拘役 ，并處拒繳稅款 1倍以上 5倍以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的 ， 處 3年以上 7年以下有期徒刑 ， 并處拒繳稅款 1倍以上 5倍以下罰金 。 ?我國(guó) 《 刑法 》 規(guī)定：納稅人欠繳應(yīng)納稅款 ， 采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)等手段 ， 致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳其所欠稅款 ， 數(shù)額在 10 000元以上不滿 100 000萬(wàn)元的 ， 處 3年以下有期徒刑或者拘役 ， 并處或者單處欠繳稅款 1倍以上 5倍以下罰金；數(shù)額在 100 000元以上的 ， 處 3年以上 7年以下有期徒刑 ， 并處欠繳稅款 1倍以上 5倍以下罰金 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 80 欠稅行為的法律責(zé)任 ?納稅人欠繳應(yīng)納稅款 ， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納 ， 逾期仍未繳納的 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過強(qiáng)制執(zhí)行措施等追繳其不繳或少繳的稅款外 ， 可以處不繳或者少繳的稅款 50%以上 5倍以下的罰款 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 78 （ 2）納稅人違反稅款征收規(guī)定的法律責(zé)任 ?偷稅行為的法律責(zé)任 ?欠稅行為的法律責(zé)任 ?抗稅行為的法律責(zé)任 ?騙稅行為的法律責(zé)任 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 79 偷稅行為的法律責(zé)任 ?對(duì)納稅人偷稅的 ， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款 、 滯納金 ， 并處不繳或者少繳的稅款 50%以上 5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的 ， 依法追究刑事責(zé)任 。 ?納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的 ， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正 ， 并處 50 000元以下的罰款 。 ?納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件 ， 或者轉(zhuǎn)借 、 涂改 、 損毀 、 買賣 、 偽造稅務(wù)登記證件的 ， 處 2 000元以上 10 000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的 ， 處以 10 000元以上 50 000元以下的罰款 。 ?納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的 。 ?未按照規(guī)定將其全部銀行帳號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的 。 ?未按照規(guī)定設(shè)置 、 保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 71 稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查權(quán) （ 1） 資料檢查權(quán) （ 2） 實(shí)地檢查權(quán) （ 3） 資料取得權(quán) （ 4） 稅情詢問權(quán) （ 5） 單證查核權(quán) （ 6） 存款查詢權(quán) （ 7） 稅收保全權(quán) 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 72 稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查方面的義務(wù) （ 1） 資料退還的義務(wù) （ 2） 保守秘密的義務(wù) （ 3） 持證檢查的義務(wù) 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 73 （四）法律責(zé)任 納稅人違反稅收征管法的法律責(zé)任 扣繳義務(wù)人違反稅收征管法的法律責(zé)任 稅務(wù)人員違反稅收征管法的法律責(zé)任 其他主體違反稅收征管法的法律責(zé)任 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 74 納稅人違反稅收征管法的法律責(zé)任 （ 1） 納稅人違反稅務(wù)管理規(guī)定的法律責(zé)任 （ 2） 納稅人違反稅款征收規(guī)定的法律責(zé)任 （ 3） 納稅人違反稅務(wù)檢查規(guī)定的法律責(zé)任 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 75 （ 1）納稅人違反稅務(wù)管理規(guī)定的法律責(zé)任 ?納稅人違反稅務(wù)登記 、 賬證管理規(guī)定的法律責(zé)任 ?納稅人違反納稅申報(bào)規(guī)定的法律責(zé)任 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 76 納稅人違反稅務(wù)登記、賬證管理規(guī)定的法律責(zé)任 ?納稅人有下列行為之一的 ， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正 ， 可處以 2 000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的 ， 處以 2 000元以上 10 000元以下的罰款 。 ?專項(xiàng)檢查 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收工作實(shí)際 ， 對(duì)某一稅種或稅收征收管理某一環(huán)節(jié)進(jìn)行的檢查 。 ?臨時(shí)性檢查 是指由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)形勢(shì) 、 偷逃稅趨勢(shì) 、 稅收任務(wù)完成情況等綜合因素 ， 在正常的檢查計(jì)劃之外安排的檢查 。 ?集中性檢查 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定時(shí)間 、 一定范圍內(nèi) ， 統(tǒng)一安排 、統(tǒng)一組織的稅務(wù)檢查 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 69 （三）稅務(wù)檢查 稅務(wù)檢查的形式 稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查權(quán) 稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查方面的義務(wù) 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 70 稅務(wù)檢查的形式 ?重點(diǎn)檢查 是指對(duì)公民舉報(bào) 、 上級(jí)機(jī)關(guān)交辦或有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的有偷稅行為或偷稅嫌疑的 ， 納稅申報(bào)與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況有明顯不符的納稅人及有普遍逃稅行為的行業(yè)的檢查 。 ?稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)機(jī)關(guān) 、 財(cái)政機(jī)關(guān)的決定 、 意見書之日起 30日內(nèi)將執(zhí)行情況書面回復(fù)審計(jì)機(jī)關(guān) 、 財(cái)政機(jī)關(guān) 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 68 （ 12）稅款入庫(kù)制度 ?審計(jì)機(jī)關(guān) 、 財(cái)政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì) 、 檢查時(shí) ， 對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為作出的決定 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)被審計(jì) 、 檢查單位有稅收違法行為的 ， 向被審計(jì) 、 檢查單位下達(dá)決定 、 意見書 ， 責(zé)成被審計(jì) 、 檢查單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款 、 滯納金 。 ?對(duì)偷稅 、 抗稅 、 騙稅的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款 、 滯納金或者所騙取的稅款 ， 應(yīng) 無(wú)限期追征 。 ?因納稅人 、 扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤 ， 未繳或者少繳稅款的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)在 3年 內(nèi)可以追征稅款 、 滯納金；有特殊情況的 ， 追征期可以延長(zhǎng)到 5年 。 ?當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的 ，退還納稅人 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 66 （ 10）稅款退還制度 ?納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起 3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的 ，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還 ；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的 ， 依照法律 、 行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還 。 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán) 、 撤銷權(quán)的 ， 不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任 。 ?欠繳稅款數(shù)額較大 （ 5萬(wàn)元以上 ） 的納稅人在處理其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前 ， 應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 65 （ 9）欠稅清繳制度（續(xù)） ?納稅人有合并 、 分立情形的 ， 應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告 ， 并依法繳清稅款 。 納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押 、 質(zhì)押的 ， 應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人 、 質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況 。 欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人需要出境的 ， 應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款 、 滯納金或者提供擔(dān)保 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 64 （ 9）欠稅清繳制度 從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)的納稅人 、 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的 ， 納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的 ，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書 ， 責(zé)令繳納或者解繳稅款的 最長(zhǎng)期限不得超過 15日 。 國(guó)家禁止自由買賣的物品 ，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格收購(gòu) 。 被執(zhí)行人是公民的 ， 應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或其成年家屬到場(chǎng)；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的 ， 應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場(chǎng) ， 拒不到場(chǎng)的 ， 不影響執(zhí)行 。 個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品 ， 不在稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi) 。 ?扣押 、 查封 、 拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品 、 貨物或者其他財(cái)產(chǎn) ， 以拍賣或者變賣所得抵繳稅款 。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià) 5 000元以下的其他生活用品 ，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施 。 個(gè)人所扶養(yǎng)家屬是指與納稅人共同居住生活的配偶 、直系親屬以及無(wú)生活來源并由納