【正文】 提下 ， 制定一些稅收征收辦法 ， 還可以在全國性地方稅條例規(guī)定的幅度內(nèi) ， 確定本地區(qū)適用的稅率 。 ?營業(yè)稅 、 城市維護建設稅 ， 鐵道部 、 各銀行總行 、 各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分歸地方政府 。 其中 ， 將維護國家權益 、 實施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅；將與經(jīng)濟發(fā)展直接相關的主要稅種劃為中央與地方共享稅；將適合地方征收管理的稅種劃為地方稅 ， 并充實地方稅稅種 ， 增加地方稅收入 。2020/6/22 來自 庫下載 1 稅收管理 黃超平 2020/6/22 來自 庫下載 2 教學要求 重點掌握 、 納稅申報和稅款征收 、 發(fā)票的使用和管理 一般掌握 、 變更 、 終止及稅務代理的法律責任 、 稅務行政訴訟的起訴與受理 、 程序及方式 2020/6/22 來自 庫下載 3 教學內(nèi)容 一 、 稅收管理體制 二 、 稅收征收管理制度 三 、 稅務行政司法制度 2020/6/22 來自 庫下載 4 一、稅收管理體制 概念 確立原則 分稅制 稅收管理權限的劃分 2020/6/22 來自 庫下載 5 概念 ?稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅收管理權限的制度 。 ?我國目前的稅收收入分為中央政府固定收入 、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入三大類 。 ?資源稅 ， 海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分歸地方政府 。 稅法的公布 ， 稅種的開征 、 停征 ， 由省級人大及其常委會統(tǒng)一規(guī)定 ， 所立稅法在公布實施前須報全國人大常委會備案 。 ?省級人民政府可以根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的實際情況 ， 自行決定繼續(xù)征收或者停止征收屠宰稅和筵席稅 。 2020/6/22 來自 庫下載 14 （ 3）稅收管理機構的設置 現(xiàn)行稅務機構設置是中央政府設立國家稅務總局 ， 在其內(nèi)部設置一定的職能司局；省及省以下稅務機構分為國家稅務局和地方稅務局 ， 并設置一定的處 、 室 。 共享稅中地方分享的部分由國家稅務局直接劃入地方金庫 。 2020/6/22 來自 庫下載 24 開業(yè)稅務登記的時間和地點 ?從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營的納稅人 ， 應當 自領取營業(yè)執(zhí)照之日起 30日內(nèi) ， 持有關證件向生產(chǎn) 、 經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記 。 ?經(jīng)營期限 、 從業(yè)人數(shù) 、 營業(yè)執(zhí)照號碼 。 ?法定代表人或者業(yè)主居民身份證 、 護照或者其他證明身份的合法證件 。 2020/6/22 來自 庫下載 27 （ 2）變更稅務登記 ?變更稅務登記的范圍 ?變更稅務登記的時間 ?變更稅務登記的程序 2020/6/22 來自 庫下載 28 變更稅務登記的范圍 納稅人辦理稅務登記后 ， 如果 開業(yè)稅務登記的內(nèi)容發(fā)生變化 ， 應當辦理變更稅務登記 。 ?因資不抵債而破產(chǎn) 。 2020/6/22 來自 庫下載 35 （ 4）停業(yè)、復業(yè)登記 ?實行定期定額征收方式的納稅人 ， 在營業(yè)執(zhí)照核準的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的 ， 應當向稅務機關提出停業(yè)登記 ， 說明停業(yè)的理由 、 時間 、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領 、 用 、 存情況 ， 并如實填寫申請停業(yè)登記表 。 ?扣繳義務人應當自法律 、 法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起 10日內(nèi) ，按照所代扣 、 代收的稅種 ， 分別設置代扣代繳 、 代收代繳稅款賬簿 。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字 。 ?臨時到本省 、 自治區(qū) 、 直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人 ， 應當憑所在地稅務機關的證明 ， 向經(jīng)營地稅務機關申請領購經(jīng)營地的發(fā)票 。 此外 ， 開具發(fā)票應當使用中文 。 ?任何單位和個人不得轉借 、 轉讓 、 代開發(fā)票；未經(jīng)稅務機關批準 ， 不得拆本使用發(fā)票 ， 不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍 。 ?開具發(fā)票的單位和個人應當在辦理變更或者注銷稅務登記的同時 ， 辦理發(fā)票和發(fā)票領購簿的變更 、 繳銷手續(xù) 。 ?稅控裝置的電子報稅資料 。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期 。 經(jīng)核準延期辦理納稅申報的 ， 應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅款或者稅務機關核定的稅額預繳稅款 ， 并在核準的延期內(nèi)辦理納稅結算 。 ?扣繳義務人必須依法履行代扣代繳 、 代收代繳稅款義務 ，否則就要承擔法律責任 。 2020/6/22 來自 庫下載 57 （ 4）稅收減免制度 ?納稅人可以依照法律 、 行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅 、免稅 。 ?擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的 。 ?采用以上一種方法不足以正確核定應納稅額時 ， 可以同時采用兩種以上的方法核定 。 ?納稅人與其關聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款 、 費用的 ， 稅務機關自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起 3年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的 ， 可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起 10年內(nèi)進行調(diào)整 。 個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品 ， 不在稅收保全措施的范圍之內(nèi) 。 2020/6/22 來自 庫下載 63 （ 8）稅收強制執(zhí)行制度（續(xù)） 與采取稅收保全措施相一致 ， 稅務機關執(zhí)行扣押 、 查封商品 、 貨物或者其他財產(chǎn)時 ， 必須開付清單；必須由兩名以上稅務人員執(zhí)行 ， 并通知被執(zhí)行人 。 未結清稅款 、 滯納金 ， 又不提供擔保的 ， 稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境 。 ?縣級以上各級稅務機關應當將納稅人的欠稅情況 ， 在辦稅場所或者廣播 、 電視 、 報紙 、 期刊 、 網(wǎng)絡等新聞媒體上定期公告 。 ?納稅人 、 扣繳義務人未繳或者少繳稅款的 ， 其補繳和追征稅款 、 滯納金的期限 ， 自納稅人 、 扣繳義務人應繳未繳或者少繳稅款之日起計算 。 這種檢查一般規(guī)模比較大 ， 如以前在全國范圍內(nèi)開展的稅收 、 財務大檢查就屬于這類檢查 。 ?未按照規(guī)定將財務 、 會計制度或者財務 、 會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的 。 ?納稅人不進行納稅申報 ， 不繳或者少繳應納稅款的 ， 由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款 、滯納金 ， 并處不繳或者少繳的稅款 50%以上 5倍以下的罰款 。 2020/6/22 來自 庫下載 82 騙稅行為的法律責任 ?騙稅行為未構成犯罪的 ， 由稅務機關追繳其騙取的稅款 ， 處以騙取稅款 1倍以上 5倍以下的罰款；構成犯罪的 ， 依法追究刑事責任 。 ?扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的 ， 由稅務機關責令限期改正 ， 并處 50 000元以下的罰款 。 2020/6/22 來自 庫下載 88 稅務人員違反稅收征管法的法律責任 （ 1） 稅務人員與納稅人 、 扣繳義務人勾結 ， 唆使或者協(xié)助納稅人 、扣繳義務人實施偷稅或者采取偷稅性手段致使所欠稅款無法追繳以及騙取國家出口退稅的行為 ， 構成犯罪的 ， 應按照 《 刑法 》 關于共同犯罪的規(guī)定對予以刑事處罰；未構成犯罪的 ， 給予行政處分 。 （ 9） 稅務人員對控告 、 檢舉稅收違法違紀行為的納稅人 、 扣繳義務人以及其他檢舉人進行打擊報復的 ， 給予行政處分；構成犯罪的 ， 依法追究刑事責任 。 2020/6/22 來自 庫下載 93 三、稅務行政司法制度 （ 一 ） 稅務行政處罰 （ 二 ） 稅務行政復議 （ 三 ） 稅務行政訴訟 （ 四 ） 稅務行政賠償 2020/6/22 來自 庫下載 94 （一）稅務行政處罰 稅務行政處罰的概念 稅務行政處罰的原則 稅務行政處罰的主體 、 管轄與 執(zhí)行 2020/6/22 來自 庫下載 95 稅務行政處罰的概念 ?稅務行政處罰是指公民 、 法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為 ， 尚未構成犯罪 ， 依法應當承擔行政責任的 ， 由稅務機關給予行政處罰 。 （ 2） 公正 、 公開原則 。 ?各級稅務機關的內(nèi)設機構 、 派出機構不具處罰主體資格 ， 不能以自己的名義實施稅務行政處罰 。 ?從稅務行政處罰的管轄主體的要求來看 ， 必須有稅務行政處罰權 。 ?這一管轄原則有以下幾層含義： ?從稅務行政處罰的地域管轄來看 ， 稅務行政處罰實行行為發(fā)生地原則 。 2020/6/22 來自 庫下載 97 稅務行政處罰的主體、管轄與執(zhí)行 （ 1） 主體 （ 2） 管轄 （ 3） 執(zhí)行 2020/6/22 來自 庫下載 98 （ 1）稅務行政處罰的主體 ?稅務行政處罰的實施主體主要是縣級以上的稅務機關 。 ?從當事人主觀方面說 ， 并不區(qū)分是否具有主觀故意或者過失 ， 只要有稅務違法行為存在 ， 并有法定依據(jù)給予行政處罰的 ， 就要承擔行政責任 ， 依法給予稅務行政處罰 。 2020/6/22 來自 庫下載 92 （ 2）為納稅主體的違法行為提供便利者的法律責任 ?銀行和其他金融機構未依照規(guī)定在從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼 ， 或者未按規(guī)定在稅務登記證件中登錄從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的 ， 由稅務機關責令其限期改正 ， 處 2 000元以上 20 000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的 ， 處 20 000元以上 50 000元以下的罰款 。 （ 5） 稅務人員查封 、 扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品的 ， 責令退還 ， 并給予行政處分；情節(jié)嚴重 ， 構成犯罪的 ， 依法追究刑事責任 。 2020/6/22 來自 庫下載 87 （ 3）扣繳義務人違反稅務檢查規(guī)定的法律責任 ?扣繳義務人有下列情形之一的 ， 由稅務機關責令改正 ， 可以處 10 000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的 ， 處 10 000元以上 50 000元以下的罰款： ?提供虛假資料 ， 不如實反映情況 ， 或者拒絕提供有關資料的 。 3在檢查期間 ， 納稅人 、 扣繳義務人轉移 、 隱匿 、銷毀有關資料的 。 ?納稅人欠繳應納稅款 ， 采取轉移或者隱匿財產(chǎn)等手段 ， 致使稅務機關無法追繳其所欠稅款時 ， 則納稅人已存在偷稅故意 ， 因而其行為應視同偷稅行為 ， 從而應承擔如下不同于一般欠稅行為的責任：由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款 、 滯納金 ， 并處不繳或者少繳的稅款 50%以上 5倍以下的罰款；構成犯罪的 ， 依法追究刑事責任 。 ?納稅人不辦理稅務登記的 ， 由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的 ， 經(jīng)稅務機關提請 ， 由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照 。 如增值稅一般納稅專項檢查 、 漏征漏管戶專項檢查等 。 ?有關機關不得將其履行職責過程中發(fā)現(xiàn)的稅款 、 滯納金自行征收入庫或者以其他款項的名義自行處理 、 占壓 。 2020/6/22 來自 庫下載 67 （ 11）稅款追征制度 ?因稅務機關的責任 ， 致使納稅人 、 扣繳義務人未繳或者少繳稅款的 ， 稅務機關在 3年 內(nèi)可以要求納稅人 、 扣繳義務人補繳稅款 ， 但是不得加收滯納金 。 納稅人合并時未繳清稅款的 ， 應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的 ， 分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任 。 拍賣或者變賣所得抵繳稅款 、 滯納金 、 罰款以及扣押 、查封 、 保管 、 拍賣 、 變賣等費用后 ， 剩余部分應當在 3日內(nèi)退還被執(zhí)行人 。 2020/6/22 來自 庫下載 62 （ 8）稅收強制執(zhí)行制度 從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營的納稅人 、 扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款 ， 納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的 ， 在稅務機關責令其限期繳納 ， 但逾期仍未繳納時 ， 經(jīng)縣以上稅務局 (分局 )局長批準 ， 稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施： ?書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款 。 ?扣押查封等稅財產(chǎn) 如果納稅人不能提供納稅擔保 ， 則經(jīng)縣以上稅務局 (分局 ) 局長批準 ， 稅務機關可以扣押 、 查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品 、 貨物或者其他財產(chǎn) 。 ?納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的 ， 稅務機關可以調(diào)整其應納稅額： ?納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務 ， 不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的 ， 稅務機關可按一定的順序和方法調(diào)整其計稅收入額或所得額 。 ?稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額： ?參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定 。 減稅 、 免稅期滿 ， 應當自期滿次日起恢復納稅 。 這里所稱的特殊困難是指：因不可抗力導致納稅人發(fā)生較大損失 ， 正常生產(chǎn)經(jīng)營活