【正文】 提下 ， 制定一些稅收征收辦法 ， 還可以在全國(guó)性地方稅條例規(guī)定的幅度內(nèi) ， 確定本地區(qū)適用的稅率 。 ?營(yíng)業(yè)稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 ， 鐵道部 、 各銀行總行 、 各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分歸地方政府 。 其中 ， 將維護(hù)國(guó)家權(quán)益 、 實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅；將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃為中央與地方共享稅；將適合地方征收管理的稅種劃為地方稅 ， 并充實(shí)地方稅稅種 ， 增加地方稅收入 。2020/6/22 來自 庫(kù)下載 1 稅收管理 黃超平 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 2 教學(xué)要求 重點(diǎn)掌握 、 納稅申報(bào)和稅款征收 、 發(fā)票的使用和管理 一般掌握 、 變更 、 終止及稅務(wù)代理的法律責(zé)任 、 稅務(wù)行政訴訟的起訴與受理 、 程序及方式 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 3 教學(xué)內(nèi)容 一 、 稅收管理體制 二 、 稅收征收管理制度 三 、 稅務(wù)行政司法制度 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 4 一、稅收管理體制 概念 確立原則 分稅制 稅收管理權(quán)限的劃分 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 5 概念 ?稅收管理體制是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅收管理權(quán)限的制度 。 ?我國(guó)目前的稅收收入分為中央政府固定收入 、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入三大類 。 ?資源稅 ， 海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分歸地方政府 。 稅法的公布 ， 稅種的開征 、 停征 ， 由省級(jí)人大及其常委會(huì)統(tǒng)一規(guī)定 ， 所立稅法在公布實(shí)施前須報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案 。 ?省級(jí)人民政府可以根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況 ， 自行決定繼續(xù)征收或者停止征收屠宰稅和筵席稅 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 14 （ 3）稅收管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置 現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局 ， 在其內(nèi)部設(shè)置一定的職能司局；省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局 ， 并設(shè)置一定的處 、 室 。 共享稅中地方分享的部分由國(guó)家稅務(wù)局直接劃入地方金庫(kù) 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 24 開業(yè)稅務(wù)登記的時(shí)間和地點(diǎn) ?從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)的納稅人 ， 應(yīng)當(dāng) 自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起 30日內(nèi) ， 持有關(guān)證件向生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記 。 ?經(jīng)營(yíng)期限 、 從業(yè)人數(shù) 、 營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼 。 ?法定代表人或者業(yè)主居民身份證 、 護(hù)照或者其他證明身份的合法證件 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 27 （ 2）變更稅務(wù)登記 ?變更稅務(wù)登記的范圍 ?變更稅務(wù)登記的時(shí)間 ?變更稅務(wù)登記的程序 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 28 變更稅務(wù)登記的范圍 納稅人辦理稅務(wù)登記后 ， 如果 開業(yè)稅務(wù)登記的內(nèi)容發(fā)生變化 ， 應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記 。 ?因資不抵債而破產(chǎn) 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 35 （ 4）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 ?實(shí)行定期定額征收方式的納稅人 ， 在營(yíng)業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)需要停業(yè)的 ， 應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)登記 ， 說明停業(yè)的理由 、 時(shí)間 、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng) 、 用 、 存情況 ， 并如實(shí)填寫申請(qǐng)停業(yè)登記表 。 ?扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自法律 、 法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 10日內(nèi) ，按照所代扣 、 代收的稅種 ， 分別設(shè)置代扣代繳 、 代收代繳稅款賬簿 。 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字 。 ?臨時(shí)到本省 、 自治區(qū) 、 直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或者個(gè)人 ， 應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明 ， 向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票 。 此外 ， 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文 。 ?任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借 、 轉(zhuǎn)讓 、 代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) ， 不得拆本使用發(fā)票 ， 不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍 。 ?開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時(shí) ， 辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的變更 、 繳銷手續(xù) 。 ?稅控裝置的電子報(bào)稅資料 。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期 。 經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報(bào)的 ， 應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅款或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款 ， 并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算 。 ?扣繳義務(wù)人必須依法履行代扣代繳 、 代收代繳稅款義務(wù) ，否則就要承擔(dān)法律責(zé)任 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 57 （ 4）稅收減免制度 ?納稅人可以依照法律 、 行政法規(guī)的規(guī)定書面申請(qǐng)減稅 、免稅 。 ?擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的 。 ?采用以上一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí) ， 可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定 。 ?納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款 、 費(fèi)用的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起 3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的 ， 可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起 10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整 。 個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品 ， 不在稅收保全措施的范圍之內(nèi) 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 63 （ 8）稅收強(qiáng)制執(zhí)行制度（續(xù)） 與采取稅收保全措施相一致 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押 、 查封商品 、 貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí) ， 必須開付清單；必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行 ， 并通知被執(zhí)行人 。 未結(jié)清稅款 、 滯納金 ， 又不提供擔(dān)保的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境 。 ?縣級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況 ， 在辦稅場(chǎng)所或者廣播 、 電視 、 報(bào)紙 、 期刊 、 網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告 。 ?納稅人 、 扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的 ， 其補(bǔ)繳和追征稅款 、 滯納金的期限 ， 自納稅人 、 扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算 。 這種檢查一般規(guī)模比較大 ， 如以前在全國(guó)范圍內(nèi)開展的稅收 、 財(cái)務(wù)大檢查就屬于這類檢查 。 ?未按照規(guī)定將財(cái)務(wù) 、 會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù) 、 會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的 。 ?納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào) ， 不繳或者少繳應(yīng)納稅款的 ， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款 、滯納金 ， 并處不繳或者少繳的稅款 50%以上 5倍以下的罰款 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 82 騙稅行為的法律責(zé)任 ?騙稅行為未構(gòu)成犯罪的 ， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的稅款 ， 處以騙取稅款 1倍以上 5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的 ， 依法追究刑事責(zé)任 。 ?扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的 ， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正 ， 并處 50 000元以下的罰款 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 88 稅務(wù)人員違反稅收征管法的法律責(zé)任 （ 1） 稅務(wù)人員與納稅人 、 扣繳義務(wù)人勾結(jié) ， 唆使或者協(xié)助納稅人 、扣繳義務(wù)人實(shí)施偷稅或者采取偷稅性手段致使所欠稅款無法追繳以及騙取國(guó)家出口退稅的行為 ， 構(gòu)成犯罪的 ， 應(yīng)按照 《 刑法 》 關(guān)于共同犯罪的規(guī)定對(duì)予以刑事處罰；未構(gòu)成犯罪的 ， 給予行政處分 。 （ 9） 稅務(wù)人員對(duì)控告 、 檢舉稅收違法違紀(jì)行為的納稅人 、 扣繳義務(wù)人以及其他檢舉人進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的 ， 給予行政處分；構(gòu)成犯罪的 ， 依法追究刑事責(zé)任 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 93 三、稅務(wù)行政司法制度 （ 一 ） 稅務(wù)行政處罰 （ 二 ） 稅務(wù)行政復(fù)議 （ 三 ） 稅務(wù)行政訴訟 （ 四 ） 稅務(wù)行政賠償 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 94 （一）稅務(wù)行政處罰 稅務(wù)行政處罰的概念 稅務(wù)行政處罰的原則 稅務(wù)行政處罰的主體 、 管轄與 執(zhí)行 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 95 稅務(wù)行政處罰的概念 ?稅務(wù)行政處罰是指公民 、 法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為 ， 尚未構(gòu)成犯罪 ， 依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的 ， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰 。 （ 2） 公正 、 公開原則 。 ?各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu) 、 派出機(jī)構(gòu)不具處罰主體資格 ， 不能以自己的名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰 。 ?從稅務(wù)行政處罰的管轄主體的要求來看 ， 必須有稅務(wù)行政處罰權(quán) 。 ?這一管轄原則有以下幾層含義： ?從稅務(wù)行政處罰的地域管轄來看 ， 稅務(wù)行政處罰實(shí)行行為發(fā)生地原則 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 97 稅務(wù)行政處罰的主體、管轄與執(zhí)行 （ 1） 主體 （ 2） 管轄 （ 3） 執(zhí)行 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 98 （ 1）稅務(wù)行政處罰的主體 ?稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體主要是縣級(jí)以上的稅務(wù)機(jī)關(guān) 。 ?從當(dāng)事人主觀方面說 ， 并不區(qū)分是否具有主觀故意或者過失 ， 只要有稅務(wù)違法行為存在 ， 并有法定依據(jù)給予行政處罰的 ， 就要承擔(dān)行政責(zé)任 ， 依法給予稅務(wù)行政處罰 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 92 （ 2）為納稅主體的違法行為提供便利者的法律責(zé)任 ?銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未依照規(guī)定在從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼 ， 或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶賬號(hào)的 ， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正 ， 處 2 000元以上 20 000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的 ， 處 20 000元以上 50 000元以下的罰款 。 （ 5） 稅務(wù)人員查封 、 扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品的 ， 責(zé)令退還 ， 并給予行政處分；情節(jié)嚴(yán)重 ， 構(gòu)成犯罪的 ， 依法追究刑事責(zé)任 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 87 （ 3）扣繳義務(wù)人違反稅務(wù)檢查規(guī)定的法律責(zé)任 ?扣繳義務(wù)人有下列情形之一的 ， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正 ， 可以處 10 000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的 ， 處 10 000元以上 50 000元以下的罰款： ?提供虛假資料 ， 不如實(shí)反映情況 ， 或者拒絕提供有關(guān)資料的 。 3在檢查期間 ， 納稅人 、 扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移 、 隱匿 、銷毀有關(guān)資料的 。 ?納稅人欠繳應(yīng)納稅款 ， 采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)等手段 ， 致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳其所欠稅款時(shí) ， 則納稅人已存在偷稅故意 ， 因而其行為應(yīng)視同偷稅行為 ， 從而應(yīng)承擔(dān)如下不同于一般欠稅行為的責(zé)任：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款 、 滯納金 ， 并處不繳或者少繳的稅款 50%以上 5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的 ， 依法追究刑事責(zé)任 。 ?納稅人不辦理稅務(wù)登記的 ， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的 ， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng) ， 由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照 。 如增值稅一般納稅專項(xiàng)檢查 、 漏征漏管戶專項(xiàng)檢查等 。 ?有關(guān)機(jī)關(guān)不得將其履行職責(zé)過程中發(fā)現(xiàn)的稅款 、 滯納金自行征收入庫(kù)或者以其他款項(xiàng)的名義自行處理 、 占?jí)?。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 67 （ 11）稅款追征制度 ?因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任 ， 致使納稅人 、 扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)在 3年 內(nèi)可以要求納稅人 、 扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款 ， 但是不得加收滯納金 。 納稅人合并時(shí)未繳清稅款的 ， 應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的 ， 分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任 。 拍賣或者變賣所得抵繳稅款 、 滯納金 、 罰款以及扣押 、查封 、 保管 、 拍賣 、 變賣等費(fèi)用后 ， 剩余部分應(yīng)當(dāng)在 3日內(nèi)退還被執(zhí)行人 。 2020/6/22 來自 庫(kù)下載 62 （ 8）稅收強(qiáng)制執(zhí)行制度 從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)的納稅人 、 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款 ， 納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的 ， 在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期繳納 ， 但逾期仍未繳納時(shí) ， 經(jīng)縣以上稅務(wù)局 (分局 )局長(zhǎng)批準(zhǔn) ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施： ?書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款 。 ?扣押查封等稅財(cái)產(chǎn) 如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保 ， 則經(jīng)縣以上稅務(wù)局 (分局 ) 局長(zhǎng)批準(zhǔn) ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押 、 查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品 、 貨物或者其他財(cái)產(chǎn) 。 ?納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額： ?納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù) ， 不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可按一定的順序和方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或所得額 。 ?稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額： ?參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定 。 減稅 、 免稅期滿 ， 應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅 。 這里所稱的特殊困難是指：因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失 ， 正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活