【正文】 （六）代扣代繳稅款的，審核評。 （四）批準延期申報的，審核評稅應在納稅人申報后 5 日內(nèi)完成。如因納稅人較多，按月完成審核評稅確有 困難的，也可將兩個月或三個月的申報納稅情況合并為一次進行審核。 三、時間的規(guī)定 （一）審核評稅統(tǒng)一在納稅人申報納稅、扣繳義務人代扣代繳稅款后進行，并應在規(guī)定時間內(nèi)完成。 納稅申報表上的各項目是否符合有關稅收法律、法規(guī)的規(guī)定。 當期納稅申報情況與上期申報情況有無較大差異，能否合理解釋。 納稅申報數(shù)與會計報表數(shù)之間的差異及原因，收入、費用、利潤及其他有關項目的調(diào)整是否符合稅收法規(guī)規(guī)定。 納稅申報表主表、附表上的項目、數(shù)字填寫是否完整；適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確；主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關系是否正確。 值得注意的是，審核評稅的場所 應只限于稅務機關內(nèi)部，評稅人員一般不得到納稅人所在地進行實地稽核和調(diào)取納稅人會計核算資料及賬簿憑證。各級涉外稅務征收機關，應在征管部門相應設置審核評稅部位，并由業(yè)務熟悉的專（兼）職人員負責此項工作。 主管稅務機關對這些納稅人每一納稅期內(nèi)的申報納稅的情況和扣繳義務人代扣代繳稅款情況（預繳的情況除外）應逐一進行審核評稅，做出審核評稅結論。 為了適應涉外稅收征管改革的要求，加強對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人的稅收監(jiān)控力度，及時發(fā)現(xiàn)和處理申報納稅過程中的錯誤和異常申報現(xiàn)象，根據(jù)征管法的有關規(guī)定和國家稅務總局關于進一步推進和深化涉外稅收征管改革的意見， 1999 年 1 月 1 日起實施了《外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》。 第五節(jié) 外商投資企業(yè)、 外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅 一、 審核評稅的概念 審核評稅，是指主管稅務機關根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料和扣繳義務人報送的代扣代繳稅款報告資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運用一定的技術手段和方法，對納稅人一個納稅期內(nèi)納稅情況和扣繳義務人代扣代繳稅款情況的真實性、準確性及合法性進行綜合評定。 經(jīng)辦人： 簽收人： 批準人： 年 月 日 （六）月度終了，納稅評估崗位應對當月納稅評估工作進行總結，分別形成以下工作報告： 按月形成《增值稅日常評估工作總結報告》，對當月納稅評估戶數(shù)、指標分析結果、移交稽查檢查的戶數(shù)、稽查部門反饋時間、稽查結果、稽查結果復評復查情況、核定專用發(fā)票限額、用量等情況進行總結。 附：納稅人申請資料 經(jīng)辦人： 簽收人： 批準人： 年 月 日 表 37 增值稅專用發(fā)票核定結果通知單 （存 根 聯(lián)） ________國稅評通（ ）第 號 _____________________： 經(jīng)核定， _____________（納稅人名稱）可領購 _______份 ______元版增稅專用發(fā)票，請按核定結果供應增值稅專用發(fā)票。 表 36 增值稅專用發(fā)票核查結果通知單 （存 根 聯(lián)） _______國稅稽通（ ）第 號 _________________： 經(jīng)核查， _____________________（納稅人名稱）確有貨物交易行為且應稅銷售額真實，建議對其銷售版增值稅專用發(fā)票。確有貨物交易行為并且應稅銷售額真實的，根據(jù)核查結果，填制《增值稅專用發(fā)票核查結果通知單》（表36）連同企業(yè)的申請資料一同傳遞給納稅評估部門。 移送檢查的商貿(mào)企業(yè)，在檢查期間發(fā)生銷售行為需領購專用發(fā)票的，可向稽查部門提出領購申請。 按照稽查工作要求，對被移交的商貿(mào)企業(yè)做出稽查結論或做出稅務處理決定的，經(jīng)主管領導批準后，將《稅務稽查報告》及相關稽查資料 (復印件 )傳遞給納稅評估部門。 附件： 戶指標異常的納稅人名單 份《納稅 評估重點指標分析表》 戶納稅評估資料 移交人： 簽收人： 批準人： 年 月 日 （四）稽查部門在《增值稅納稅評估移交單》簽字接收后，做如下處理： 在 30 個工作日內(nèi)，檢查企業(yè)是否存在虛開專用發(fā)票、開具變造專用發(fā)票的行為，并將《增值稅納稅評估移交問題反饋單》（表 35）傳遞到納稅評估部門。 表 34 增值稅納稅評估移交單 （存 根 聯(lián)） ________國稅評轉(zhuǎn)（ ）第 號 _________________： 現(xiàn)將 戶指標異常納稅人的納稅評估資料轉(zhuǎn)交你單位，請查收。 附件： 戶納稅人名單 份《增值稅納稅申報表》及附列資料 份《增值稅進銷項稅額明細表》 份《稅收專用繳款書》 份《認證結果通知書》 份《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細表》 移交人： 簽收人： 批準人： 年 月 日 （三） 納稅評估崗位在《增值稅納稅評估資料傳遞單》上簽字接收后，在 15 個工作日內(nèi)，對納稅評估資料逐戶進行指標分析，逐戶填制《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估重點指標分析表》（表 33），并根據(jù)分析結果，分別不同情況進行處理： 對評估無問題的商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管領導拙準后；將評估資料歸檔； 對評估指標有一項屬于異常的，填制《增值稅納稅評估移交單》（表 34），經(jīng)主管領導批準后，隨附《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估重點指標分 析表》及其他評估資料，一并移交稽查部門。 表 32 增值稅納稅評估資料傳遞單 （存 根 聯(lián)） ______國稅評傳（ ）第 號 _________________： 現(xiàn)將 ______戶納稅人的納稅評估資料轉(zhuǎn)交你處，請經(jīng)核對無誤后予以簽收。資料包括納稅人報送的全部納稅評估資料、《認證結果通知書》、《增值稅專 用發(fā)票存根聯(lián)明細表》。 四、納稅評估工作規(guī)程 （一）納稅評估資料受理崗位應在每月稅款征收期內(nèi)嚴格審核商貿(mào)企業(yè)報送的納稅評估資料的完整牲，并于當日將資料傳遞到納稅評估資料傳遞崗位。 對稽查部門反饋的稽查節(jié)果進行綜合分折廣并與稽查部門定期實施復評復查。 對評估指標有一項異常的商貿(mào)企業(yè)，及時移交稽查部門進行檢查。 （三）納稅評估資料傳遞崗位及職責 負責收集整理并向納稅評估崗位傳遞全部納稅評估資料。 （一）縣級以上 (含縣級 )國稅局流轉(zhuǎn)稅管理部門負責增值稅納稅評估工作的組織、領導，制定各級納稅評估工作規(guī)程、任務、目標和考核制度，并對下級納稅評估工作進 行業(yè)務指導和監(jiān)督考核。 三、納稅評估工作崗位職責 增值專用發(fā)票的管理工作和增值稅納稅申報與納稅評估的管理工作，應由各級稅務機關負責流轉(zhuǎn)稅管理的部門負責。 稅負率差異幅度低于負 30％的，屬于異常。 （五）稅負率差異幅度分析 稅負率差異幅度 =（某企業(yè)稅負率 — 本地區(qū)平均稅負率） /本地區(qū)平均稅負率 *100% 企業(yè)稅負率 =本年累計應納稅額 /本年累計應稅銷售額 *100% 這里所稱“地區(qū)”，是指省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市或省轄市、地、州、盟及相當級別的地區(qū)。 （四） 銷售額變動率分析 累計應稅銷售額變動率 =（本年累計應稅銷售額 — 上年同期應稅銷售額） /上年同期應稅銷售額 *100% 當月應稅銷售額變動率 =（當月應稅銷售額 — 上月應稅銷售額） /上月應稅銷售額 *100% 累計應稅銷售額變動率或當 月應稅銷售額變動率超過 50％的，屬于異常。 表 31 增值稅進銷項稅 額明細表 納稅人名稱： 納稅人識別號： 注冊資本： 單位：元 項 目 行次 份數(shù) 稅額 比例 比例 a b c d 銷項稅額明細 （一）防偽稅控專用發(fā)票 1 其中：紅字發(fā)票 2 作廢發(fā)票 3 ＿ ＿ ＿ （二）手工專用發(fā)票 4 其中：紅字發(fā)票 5 作廢發(fā)票 6 ＿ ＿ ＿ （三）普通發(fā)票 7 （四）未開發(fā)票 8 ＿ 9 （五）小計 10 ＿ 進項稅額明細 （六）期初未抵扣防偽稅控發(fā)票 11 （七）當期全部認證通過防偽稅控發(fā)票 12 （八）當期申報抵扣防偽稅控發(fā)票 13 其中：當期認證通過發(fā)票 14 以 前認證通過發(fā)票 15 （九）期末未抵扣防偽稅控發(fā)票 16 （十）手工專用發(fā)票 17 （十一）取得稅務機關代開專用發(fā)票 18 （十二）農(nóng)產(chǎn)品收購憑證（含普通發(fā)票） 19 （十三）廢舊物資發(fā)票 20 （十四）海關增值稅完稅憑證 21 （十五）運費發(fā)票 22 （十六）進料加工虛擬進項稅額 23 24 （十七）小計 25 ＿ ＿ 注 1：“銷項稅額明細”欄不包括免稅貨物開具的專用發(fā)票和普通發(fā)票。 第 13 行“ (八 )當期申報抵扣防偽稅控發(fā)票”項目的“稅額數(shù)“ =第 11 行“ (六 )期初未抵扣防偽稅控發(fā)票”項目的“稅額”數(shù) +第 12行“ (七 )當期全部認證通過防偽稅控發(fā)票”項目的“稅額”數(shù)一第 16 行“ (九 )期末未抵扣防偽稅控發(fā)票” 項目的“稅額”數(shù) （三）進項稅額構成分析 商貿(mào)企業(yè)沒有自營進口或委托代理進口業(yè)務而以海關增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證的屬于異常。 當期《明細表》第 12 行“ (七 )本期全部認證通過防偽稅控發(fā)票”項目中的“稅額”數(shù)應等于當期金稅工程認證系統(tǒng)所采集的認證通過的進項稅額數(shù)，不等于的屬于異常。商貿(mào)企業(yè)只有部分應稅貨物銷售使用防偽系統(tǒng)開具專用發(fā)票，《 明細表》第 10 行“（五）小計”項目中的“稅額”數(shù)應小于《申報表》第 4 行的“稅額”數(shù)合計，大于或等于的屬于異常。 （一）防偽稅控系統(tǒng)開具的銷項稅額的分析 當期《增值稅進銷項稅額明細表》（以下稱《明細表》）（表 31），第 1 行“ (一 )防偽稅控專用發(fā)票”項目中的“稅額”數(shù)應等于當期金稅工程報稅系統(tǒng)所采集的銷項稅額數(shù)，不等于的屬于異常。 二、商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估的內(nèi)容 納稅評估內(nèi)容必須全面分析，不得遺漏?，F(xiàn)已有自營進口業(yè)務或委托代理業(yè)務，而且相關進口貨物的進項稅額尚未抵扣完畢的，應在 20xx 年 1 月底前報送有關的進口合同復印件，未按期報送合同復印件的，相關的尚未抵扣完畢的進口貨物進項稅額不得抵扣。未按期報送合同復印件的，其相關進口貨物的海關增值稅完稅憑證不得作為扣 稅憑證。 （四）從 20xx 年 2 月 1 日起，有自營進出口業(yè)務的商貿(mào)企業(yè)須報送對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部門關于賦予其進出口經(jīng)營權的批準文件的復印件 (以下簡稱進出口經(jīng)營權批件 )；否則，其取得的海關增值稅完稅憑證不得作為增值稅扣稅憑證。 （三）納入納稅評估范圍的商貿(mào)企業(yè)，須在 20xx 年 1 月底以前，申報其在 20xx 年 12月底前取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票所注明的稅額有多少尚未抵扣。這里所稱商貿(mào)企業(yè)，指具有一般納稅人的資格，且實際從事批發(fā)業(yè)務或批零兼營業(yè)務而以批發(fā)業(yè)務為主的商 品流通企業(yè)。為了解決存在的問題，有利于切實開展商貿(mào)企業(yè)納稅評估工作，國家稅務總局特制定《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》，規(guī)范了商貿(mào)企業(yè)的增值稅納稅評估工作。三是納稅申報情況異常是否有正當理由，只有通過稽查才能確認，移送稽查以前難以確認。 各地反映，此項規(guī)定在執(zhí)行中存在一些問題：一是目前金稅工作尚未覆蓋增值稅納稅申報和稅款繳納信息的采集與評估工作，依靠手工作業(yè)難以做到按月對所有商貿(mào)企業(yè)進行納稅評估。 第四節(jié) 商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估 為遏制犯罪分子以注冊商貿(mào)企業(yè)為手段從事專用發(fā)票犯罪活動，國家稅務總局加強了對商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理的工作，并根據(jù)《增值稅日常稽查辦法》按月對商貿(mào)企業(yè)進行增值稅納稅評估。被約談當事人認為筆錄無誤的，要在筆錄的最后一面簽名或蓋指印，當事人拒絕的，應該注明； (4) 詢問人、記錄人要簽署日期并簽名，詢問人與記錄人簽名不得相互代簽； (5) 詢問筆錄應隨同納稅人檔案資料妥善保存，任何人不準涂改或者毀棄詢問筆錄。 約談筆錄是約談舉證工作的書面記載，也是稅務機關執(zhí)法時的重要證據(jù)，因此約談筆錄的要求比較嚴格，主要包括以下幾點： (1) 約談筆錄應由記錄人用鋼筆書寫，字跡要求規(guī)范、清楚； (2) 約談結束后，應將《約談筆錄》交由 被約談人員核對，對沒有閱讀能力的，應向其宣讀。要做到正確分析納稅人的心理活