【正文】 ?從稅務(wù)行政處罰的級(jí)別管轄來(lái)看 ， 必須是縣級(jí)以上的稅務(wù)機(jī)關(guān) 。 我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織構(gòu)成包括國(guó)家稅務(wù)總局 、 省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局 、 市級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局 、 縣級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局四級(jí) 。 ?行政處罰的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān) 。 ?稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定到車(chē)站 、 碼頭 、 機(jī)場(chǎng) 、 郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時(shí) ， 有關(guān)單位拒絕的 ， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正 ， 可以處 10 000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的 ， 處 10 000元以上 50 000元以下的罰款 。 （ 7） 違反法律 、 行政法規(guī)的規(guī)定 ， 擅自作出稅收的開(kāi)征 、 停征或者減稅 、免稅 、 退稅 、 補(bǔ)稅以及其他同稅收法律 、 行政法規(guī)相抵觸的決定的 ， 除依法撤銷(xiāo)其擅自作出的決定外 ， 補(bǔ)征應(yīng)征未征的稅款 ， 退還不應(yīng)征收而征收的稅款 ， 并由上級(jí)機(jī)關(guān)追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的 ， 依法追究刑事責(zé)任 。 ?在檢查期間 ， 納稅人 、 扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移 、 隱匿 、銷(xiāo)毀有關(guān)資料的 。 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 84 扣繳義務(wù)人違反稅收征管法的法律責(zé)任 （ 1） 扣繳義務(wù)人違反稅務(wù)管理規(guī)定的法律責(zé)任 （ 2） 扣繳義務(wù)人違反稅款征收規(guī)定的法律責(zé)任 （ 3） 扣繳義務(wù)人違反稅務(wù)檢查規(guī)定的法律責(zé)任 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 85 （ 1）扣繳義務(wù)人違反稅務(wù)管理規(guī)定的法律責(zé)任 ?扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置 、 保管代扣代繳 、 代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳 、 代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的 ， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正 ， 可處以 2 000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的 ， 處以 2 000元以上 5 000元以下的罰款 。 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 81 抗稅行為的法律責(zé)任 ?抗稅行為情節(jié)輕微 ， 未構(gòu)成犯罪的 ， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款 、 滯納金 ， 并處拒繳稅款 1倍以上 5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的 ， 應(yīng)依法追究刑事責(zé)任 。 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 77 納稅人違反納稅申報(bào)規(guī)定的法律責(zé)任 ?納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的 ， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正 ， 可處以 2 000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的 ， 可處以 2 000元以上 10 000元以下的罰款 。 ?未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記 、 變更或者注銷(xiāo)登記的 。 ?分類(lèi)計(jì)劃?rùn)z查 是指根據(jù)納稅人歷來(lái)納稅情況 、 納稅人的納稅規(guī)模及稅務(wù)檢查間隔的長(zhǎng)短等綜合因素 ， 按事先確定的納稅人分類(lèi) 、計(jì)劃?rùn)z查時(shí)間及檢查頻率而進(jìn)行的檢查 。 ?所稱(chēng)特殊情況 ， 是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤 ， 未繳或者少繳 、 未扣或者少扣 、 未收或者少收稅款 ， 累計(jì)數(shù)額在 10萬(wàn)元以上的 。 ?欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán) ， 或者放棄到期債權(quán) ， 或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn) ， 或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形 ， 對(duì)國(guó)家稅收造成損害的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照 《 中華人民共和國(guó)合同法 》 行使代位權(quán) 、 撤銷(xiāo)權(quán) ， 向第三者追索以抵繳稅款 。 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款 ， 稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán) （ 法律另有規(guī)定的除外 ） ；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押 、 質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的 ， 稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán) 、 質(zhì)權(quán) 、 留置權(quán)執(zhí)行；納稅人欠繳稅款 ， 同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款 、 沒(méi)收違法所得的 ， 稅收優(yōu)先于罰款 、 沒(méi)收違法所得 。 在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí) ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)被執(zhí)行人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行 。 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 61 （ 7）稅收保全制度（續(xù)） 納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后 ， 按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起 1日內(nèi)解除稅收保全 ；納稅人在限期內(nèi)仍未繳納稅款 ， 經(jīng)縣以上稅務(wù)局 (分局 )局長(zhǎng)批準(zhǔn) ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其暫停支付的存款中扣繳稅款 ， 或者拍賣(mài)或者變賣(mài)所扣押 、 查封的商品 、 貨物或者其他財(cái)產(chǎn) ， 以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款 。 ?納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù) ， 不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用的 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照類(lèi)似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整 。 ?按照耗用的原材料 、 燃料 、 動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定 。 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 58 （ 5）稅額核定制度 ?納稅人有下列情形之一的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額： ?依照法律 、 行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的 。 ?稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起 20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定 ；不予批準(zhǔn)的 ， 從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金 。 不及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的 ， 扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣 、 應(yīng)收未收稅款的責(zé)任 。 但是 ， 應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告 。 ?郵寄申報(bào) 是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專(zhuān)遞專(zhuān)用信封 ， 通過(guò)郵政部門(mén)辦理交寄手續(xù) ， 并向郵政部門(mén)索取收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的方式 。 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 48 （ 3）納稅申報(bào)的要求 納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí) ， 不僅應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)納稅申報(bào)表 ， 而且還應(yīng)根據(jù)不同情況報(bào)送相應(yīng)的有關(guān)證件 、 資料： ?財(cái)務(wù) 、 會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料 。 ?使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票 。 任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn) ， 不得跨規(guī)定的使用攜帶 、 郵寄 、 運(yùn)輸空白發(fā)票 。 ?開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限 、 順序 ， 逐欄 、 全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具 ， 并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專(zhuān)用章 。 在提出購(gòu)票申請(qǐng)時(shí) ， 應(yīng)提供經(jīng)辦人身份證明 、 稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明 ， 以及財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專(zhuān)用章的印模 。 ?賬簿 、 會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表 ， 應(yīng)當(dāng) 使用中文 。 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 36 賬簿、憑證管理 （ 1） 賬簿 、 憑證管理 （ 2） 發(fā)票管理 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 37 （ 1）賬簿、憑證管理 ?設(shè)置賬簿的管理 ?賬簿 、 憑證的使用和保管 ?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的管理 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 38 設(shè)置賬簿的管理 ?從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的 納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起 15日內(nèi) ， 按照國(guó)務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿 ， 根據(jù)合法 、 有效的憑證記賬和進(jìn)行核算 。 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 34 注銷(xiāo)稅務(wù)登記的程序 ?納稅人在辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前 ， 應(yīng)當(dāng)結(jié)清應(yīng)納稅款 、 滯納金 、 罰款 ， 繳銷(xiāo)發(fā)票和稅務(wù)登記證件 。 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 31 （ 3）注銷(xiāo)稅務(wù)登記 ?注銷(xiāo)稅務(wù)登記的范圍 ?注銷(xiāo)稅務(wù)登記的時(shí)間 ?注銷(xiāo)稅務(wù)登記的程序 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 32 注銷(xiāo)稅務(wù)登記的范圍 納稅人有以下情形之一的 ， 需要辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記： ?因經(jīng)營(yíng)期限屆滿而自動(dòng)解散 。 對(duì)其中符合規(guī)定的 ， 給予登記 ， 發(fā)給稅務(wù)登記證件；對(duì)不符合規(guī)定的 ， 不予登記 ， 但應(yīng)予以答復(fù) 。 ?有關(guān)合同 、 章程 、 協(xié)議書(shū) 。 ?行業(yè) 、 經(jīng)營(yíng)范圍 、 經(jīng)營(yíng)方式 。 我國(guó)稅務(wù)登記主要包括以下內(nèi)容： （ 1） 開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記 （ 2） 變更稅務(wù)登記 （ 3） 注銷(xiāo)稅務(wù)登記 （ 4） 停業(yè) 、 復(fù)業(yè)登記 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 22 （ 1）開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記 ?開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的對(duì)象 ?開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的時(shí)間和地點(diǎn) ?開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的內(nèi)容 ?開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的程序 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 23 開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記的對(duì)象 ?領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)的納稅人 ，包括企業(yè) ， 企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所 ， 以及個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位 。 省級(jí)地方稅務(wù)局是省級(jí)人民政府所屬的主管本地區(qū)地方稅收工作的職能部門(mén) ， 實(shí)行地方政府和國(guó)家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo) ， 以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制 。 經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)和國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn) ， 經(jīng)濟(jì)特區(qū)也可以在享有一般地方稅收管理權(quán)之外 ， 擁有一些特殊的稅收管理權(quán) 。 中央稅的稅收管理權(quán)由國(guó)務(wù)院及其稅務(wù)主管部門(mén)掌握 ， 由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收；地方稅的管理權(quán)由地方人民政府及其稅務(wù)主管部門(mén)掌握 ， 由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收；中央與地方共享稅的管理權(quán)限按中央和地方政府各自的收入歸屬劃分 ， 由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收 ， 共享稅中地方分享的部分 ， 由國(guó)家稅務(wù)局直接劃入地方金庫(kù) 。 ?經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán) ， 國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén) （ 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局 ） 有稅收條例的解釋權(quán)和制定稅收條例實(shí)施細(xì)則的權(quán)力 。 分享比例是 2002年所得稅收入中央與地方各分享50%；從 2020年起 ， 所得稅收入中央分享 60%， 地方分享 40%。 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 6 確立原則 （ 1） 統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo) 、 分級(jí)管理的原則 （ 2） 權(quán)責(zé)統(tǒng)一的原則 （ 3） 有利于平衡財(cái)政收支的原則 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 7 分稅制 ?分稅制是在劃分中央與地方政府事權(quán)的基礎(chǔ)上 ，按照稅種劃分中央與地方財(cái)政收入的一種財(cái)政管理體制 。 ?稅收管理權(quán)限分為稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)兩類(lèi) ， 具體包括稅收立法權(quán) 、 稅收法律法規(guī)的解釋權(quán) 、 稅種的開(kāi)征或停征權(quán) 、 稅目和稅率的調(diào)整權(quán) 、 稅收的加征和減免權(quán)等 。 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 9 （ 2）地方政府固定收入 城鎮(zhèn)土地使用稅 、 耕地占用稅 、 土地增值稅 、 房產(chǎn)稅 （ 城市房地產(chǎn)稅 ） 、 車(chē)船使用稅 （ 車(chē)船使用牌照稅 ） 、 契稅 、 屠宰稅 、筵席稅 、 農(nóng)業(yè)稅 （ 含牧業(yè)稅 ） 、 營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅 （ 不包括鐵道部 、 各銀行總行和保險(xiǎn)總公司繳納的部分 ） 、 印花稅（ 不含證券交易印花稅 ） 。 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 11 稅收管理權(quán)限的劃分 （ 1） 稅收立法權(quán)的劃分 （ 2） 稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分 （ 3） 稅收管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置 （ 4） 稅收征收管理范圍劃分 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 12 （ 1）稅收立法權(quán)的劃分 稅收立法權(quán)是制定 、 修改 、 解釋或廢止稅收法律 、 法規(guī) 、 規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力 。 ?地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級(jí)立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級(jí)立法機(jī)關(guān)授權(quán)同級(jí)政府 ，不能層層下放 。 屬于地方稅收管理權(quán)限 ， 在省級(jí)及其以下的地區(qū)如何劃分 ， 由省級(jí)人大或省級(jí)人民政府決定 。 征收分局 、 稅務(wù)所是縣級(jí)國(guó)家稅務(wù)局的派出機(jī)構(gòu) ， 前者一般按照行政區(qū)劃 、 經(jīng)濟(jì)區(qū)劃或者行業(yè)設(shè)置 ， 后者一般按照經(jīng)濟(jì)區(qū)劃或行政區(qū)劃設(shè)置 。 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 18 海關(guān)系統(tǒng)的征收管理范圍 關(guān)稅 、 代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅 。 ?住所 、 經(jīng)營(yíng)地點(diǎn) 。 企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)或者從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所 ， 還應(yīng)當(dāng)?shù)怯浛倷C(jī)構(gòu)名稱(chēng) 、 地址 、 法定代表人 、 主要業(yè)務(wù)范圍 、 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 。 ?委托代理協(xié)議書(shū)復(fù)印件 。 按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的納稅人 ，應(yīng)當(dāng) 自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi) ， 持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記 。 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 33 注銷(xiāo)稅務(wù)登記的時(shí)間 ?納稅人發(fā)生解散 、 破產(chǎn) 、 撤銷(xiāo)以及其他情形 ， 依法終止納稅義務(wù)的 ， 應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前 ， 持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的 ，應(yīng)當(dāng) 自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起 15日內(nèi) ， 持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記 。 ?納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)之前 ， 向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請(qǐng) ，經(jīng)確認(rèn)后 ， 辦理復(fù)業(yè)登記 ， 領(lǐng)回或啟用稅務(wù)登記證件和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及其領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票 ， 納入正常管理 。 否則 ， 應(yīng)當(dāng)建立總賬和與納稅或者代扣代繳 、 代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿 。 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 41 （ 2）發(fā)票管理 ?發(fā)票的印制與領(lǐng)購(gòu) ?發(fā)票的開(kāi)具 、 使用 、 取得管理 ?發(fā)票的保管和繳銷(xiāo)管理 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 42 發(fā)票的印制與領(lǐng)購(gòu) ?發(fā)票由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制；增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制 。 2020/6/22 來(lái)自 庫(kù)下載 43 發(fā)票的開(kāi)具、使用、取得管理 ?單位 、 個(gè)人在購(gòu)銷(xiāo)商品 、 提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中 ， 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具 、