【文章內容簡介】 向客商收取每位 ，并開具相應的發(fā)票。這樣，展覽館仍舊收取了 120萬元的租金收入，而展覽公司的營業(yè)額則縮減為 80萬元。 此時應繳納的營業(yè)稅變?yōu)椋?80 5％＝ 4（萬元） ?稅負減輕了 6萬元。 （二）分解營業(yè)額的稅收籌劃 【 案例 】 保 利房產(chǎn)公司開發(fā)居民住房，預計房款40000萬元，同時需代收天然氣初裝費，有限電視初裝費等費用共計 8000萬 元： ?方案一：一起收房款和費 用。 ?方案二：房產(chǎn)公司收房款，成立 物業(yè)管理公司 ，代收初裝費，物業(yè)公司按 1%收取手續(xù) 費。 （二）分解營業(yè)額的稅收籌劃 代理業(yè)規(guī)定 ： ? 服 務行業(yè)中的代理業(yè)，按照其從事業(yè)務 取得的手續(xù)費收入 繳納營業(yè)稅，而不需要按代收費用納稅 。 ? 代 理涉及到代理人、被代理人、第三 人 ? 稅 務籌劃中該有的協(xié)議、合同等必須有，而且要向相關部門履行審批、備案程序，這個很重要。 （二）分解營業(yè)額的稅收籌劃 建筑工程承包合同的籌劃 施工單位的籌劃 建筑安裝業(yè)的籌劃 建筑業(yè)的籌劃要點有 : （三）建筑業(yè)的稅收籌劃 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的 全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款 后的余額為營業(yè)額。 工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務的： ?如果工程承包公司與總承包人 簽訂 建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“ 建筑業(yè)” 稅目征收營業(yè)稅； ?如果工程承包公司 不 與總承包人 簽訂 建筑安裝工程承包合同，只負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，則此項業(yè)務應按“ 服務業(yè) ”稅目征收營業(yè)稅。 （三）建筑業(yè)的籌劃 —— 建筑工程承包合同 【 案例 】 甲、乙公司均為工程承包公司，在一項建設工程的承包過程中，甲公司發(fā)包這一工程，并欲尋求一施工單位進行承建。乙公司負責招標及工程建設中的組織協(xié)調業(yè)務，最終甲公司與施工單位丙簽訂了工程承包合同，總金額為 1500萬元；由于乙公司與甲公司并沒有實質上的業(yè)務關系，所以并未與甲公司簽訂任何承包建筑安裝工程合同，而作為組織協(xié)調方，乙公司接受施工單位丙支付的服務費用 200萬元。 問：作為中介方的乙公司該如何進行稅收籌劃呢？ 籌劃思路 : ?乙公司可以變“服務”為“轉包”：乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為 1500萬元。然后，乙公司再把該工程轉包給丙公司，分包款為 1300萬元。 這樣，乙公司應繳納的營業(yè)稅為： （ 1500－ 1300） 3%＝ 6（萬元） 通過稅收籌劃，乙公司就少繳了 4萬元的稅款。 50 利用該種籌劃方法需要注意的問題是： ?企業(yè)在簽訂與工程相關的合同時 應避免簽訂服務合同。 ?納稅人在簽訂合同時一定要注意 合同內容與稅法規(guī)定內容相符 ，注意總包與分包合同條款的完整性。 （三）建筑業(yè)的籌劃 —— 建筑工程承包合同 稅法規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、安裝工程作業(yè)，無論與對方怎樣結算，其營業(yè)額均應包括 工程所用原材料及其他物資和動力的價款 。 納稅人從事上述業(yè)務時，應該嚴格控制工程原料的預算開支，盡量降低工程材料、物資等的價款，從而減少營業(yè)稅的稅基。 （三）建筑業(yè)的籌劃 —— 施工單位的籌劃 【 案例 】 施工單位甲為乙單位建造一座房屋，總承包價款為 500萬元；另外，工程所需材料由乙單位購買，價款為 300萬元。 工程結束、價款結清后，施工單位甲應納營業(yè)稅稅額為：（ 500＋ 300） 3%＝ 24（萬元）。施工單位甲應該如何進行稅收籌劃？ 甲作為施工單位，熟悉建材市場，完全可利用其優(yōu)勢買到物美價廉的原材料，因此在施工過程中應由甲購買工程所需材料。 假設原材料價款為 250萬元，工程結束、價款結清后，施工單位甲應納營業(yè)稅稅額為： （ 500＋ 250） 3%＝ （萬元） 施工單位甲可節(jié)稅 。 利用該種籌劃方法 需要注意的問題是： 施工單位在與建設單位簽訂建筑合同時，應當盡量 爭取能夠提供基本建設材料 。 這樣施工單位才有主動權對具有節(jié)稅空間的原材料價款進行籌劃，通過 降低原材料成本來減少稅基、減低稅負。 （三）建筑業(yè)的籌劃 —— 施工單位的籌劃 稅法對納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時， 銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑、安裝、修繕、裝飾及 其他工程作業(yè)的納稅義務作了如下規(guī)定 ： 如果納稅人具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質 ，同時在簽訂建設工程施工總包或分包 合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款 。那么，對其銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅 ； 如果納稅人未分別核算的 ,有主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。 （三）建筑業(yè)的籌劃 —— 建筑安裝業(yè)的籌劃 如果納稅人在承接建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)時以自產(chǎn)貨物為材料或設備： ?納稅人首先應向建設行政部門申請使其具備建筑業(yè)施工（安裝）資質； ?同時納稅人在簽訂建設工程施工合同時，應將建筑業(yè)勞務價款單獨注明，并且在工程總價款不變的情況下， 盡量壓低材料或設備的銷售價款，提高建筑業(yè)勞務價款 。 【 注 】 自產(chǎn)貨物的銷售價款與建筑業(yè)勞務價款的 分配應在合理的范圍內，不能偏離正常的標準。 （三）建筑業(yè)的籌劃 —— 建筑安裝業(yè)的籌劃 57 出售改投資的稅收籌劃 出售改出租的稅收籌劃 轉讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)籌劃的要點有： （四） 轉讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)的稅收籌劃 稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收 營業(yè)稅； 對該股權的轉讓也不征收營業(yè)稅 。 籌劃思路： 企業(yè)在轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，或雙方“以物易物”“合作經(jīng)營”時，可以投資入股形式參與接受投資方的利潤分配，并共同承擔投資風險。 出售改投資的稅收籌劃 【 案例 】 甲、乙兩企業(yè)進行合作建房（乙企業(yè)立項） ，由甲企業(yè)提供土地使用權，乙企業(yè)提供資金。甲、乙兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關部門評估，該建筑物價值 1000萬元，甲、乙各分得 500萬元的房屋。請分析甲、乙雙方應如何繳納營業(yè)稅？ 出售改投資的稅收籌劃 案例分析： 甲方以轉讓部分土地使用權為代價，換取部分房屋的所有權，發(fā)生了轉讓土地使用權的行為，應納營業(yè)稅為： 500萬元 5%＝ 25萬元 乙方則以轉讓部分房屋的所有權為代價，換取部分土地的使用權，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，應納營業(yè)稅為： 500萬元 5%＝ 25萬元 甲乙雙方合計共繳納 50萬元營業(yè)稅。 出售改投資的稅收籌劃 甲方以土地使用權、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)。房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。 按營業(yè)稅稅法規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅，只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅，因此在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了 50萬元的稅款。 出售改投資的稅收籌劃 對于需要取得不動產(chǎn)和土地使用權的單位和個人來說，其取得使用權的方式有“購買”和“租賃”兩種方式。 對于銷售不動產(chǎn)和轉讓土地使用權的納稅人，可以考慮將“出售”改為“出租”，來避免在轉讓過程中的高稅負。 出售改出租的稅收籌劃 63 稅法規(guī)定：單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間： 以收到預收款的當天為準； 應收而未收的在結算時納稅。 出售改出租的稅收籌劃 【 案例 】