避稅籌劃管理案例分析(編輯修改稿)
2025-05-29 23:32 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的買價(jià)避稅籌劃根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問題規(guī)定》，可以扣除外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費(fèi)品允許扣除；其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減小計(jì)稅依據(jù)。允許扣除計(jì)算的消費(fèi)品有：1．外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2．外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；3．外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；4．外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；5．外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；6．外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。例．某白酒廠外購散裝糧食白酒5000公斤裝瓶后銷售，其外購散裝糧食白酒單價(jià)為每公斤3．5元(不含增值稅)裝瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的價(jià)格全部出售，結(jié)果該企業(yè)由于不懂此項(xiàng)避稅方法，誤繳的消費(fèi)稅為：(95003)25％＝7125元，如果該企業(yè)懂得外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒允許扣除則可避稅4375元[7125一(9500350003．5)25％]。扣除原料已納消費(fèi)稅避稅籌劃根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》可以從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的有以下幾種消費(fèi)品。1．以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；2．以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；3．以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；4．以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；5．以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；6．以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。有些企業(yè)由于不了解以上委托加工過程中代扣消費(fèi)稅可以在最終加工銷售繳納消費(fèi)稅中扣除，而多繳了消費(fèi)稅。例．某首飾廠外購寶石一批，價(jià)格10000元，該廠將寶石委托另一寶石廠磨制后收回，共支付加工費(fèi)7000元，對(duì)方代扣消費(fèi)稅1888．89元，然后該廠又進(jìn)行鉆眼等深加工后出售，共取得銷售款60000元，結(jié)果該廠繳納了消費(fèi)稅：6000019％＝6000(元) 如果該廠了解對(duì)方代扣消費(fèi)稅可以扣除，那么該廠實(shí)際只需繳納：(60001888．89)＝4l11．11元。關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅籌劃案例消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口)，而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。這就是說，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例所規(guī)定的八種消費(fèi)品的單位和個(gè)人。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。例．某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場售價(jià)為每箱500元(不含增值稅)，該廠以每箱400元(不含增值稅)的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門100箱。卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前：?wèi)?yīng)納消費(fèi)稅稅額＝50010040％＝20000(元)卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后：?wèi)?yīng)納消費(fèi)稅稅額＝40010040％＝16000(元)轉(zhuǎn)移定價(jià)前后的差異如下：2000016000＝4000(元)轉(zhuǎn)移價(jià)格使卷煙廠減少了4000元稅負(fù)。 利用兼管的消費(fèi)稅避稅籌劃案例兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率。這無疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 例．某酒廠既生產(chǎn)稅率25％的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10％的汽酒、藥酒等，還生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套酒。該廠應(yīng)分別核算不同稅率的兩類酒的銷售額。如果該廠沒有分別核算，而是將兩類酒及禮品套酒的銷售額混在一起計(jì)稅，則混在一起的銷售額必須按25％的高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。而不能以10％的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 利用連續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)稅的避稅籌劃案例納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。例
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