【文章內容簡介】 —收益分析。四、空白籌劃意識所謂空白籌劃意識，是指納稅人在進行經濟活動時，要具有利用稅法空白進行合理避稅籌劃的意識。稅法空白是指依據(jù)稅法總綱應該有而實際上沒有的稅法內容，其產生的原因是因為立法者的失誤或技術研究水平不夠。例如電子商務現(xiàn)在正如火如荼地在全國興起，而有關這方面的稅收法律卻由于技術原因沒有制定。因此，很多納稅人就利用國家稅收立法在這方面的空白進行合理避稅籌劃。和利用稅法漏洞進行籌劃一樣，在利用稅法空白進行籌劃時，要有兩個分析權衡的過程。五、彈性籌劃意識所謂彈性籌劃意識，是指納稅人在進行經濟活動時，要具有利用稅法彈性進行合理避稅籌劃的意識。彈性籌劃是指利用稅法構成要素中如稅率、稅額、優(yōu)惠和懲罰性措施等存在一定的幅度而進行的合理避稅籌劃。例如，營業(yè)稅中娛樂業(yè)的稅率為５％～２ ０％，納稅人便可以選擇最有利于自己的稅率納稅。當然，其前提是征得稅務機關的同意。彈性籌劃要堅持一個總原則和三項分原則。一個總原則是增加利潤，降低損失；三項分原則是：稅率、稅額最小，優(yōu)惠最大，懲罰最小。同時，彈性籌劃要注意搞好和稅務機關的關系。六、規(guī)避籌劃意識所謂規(guī)避籌劃意識，是指納稅人在進行經濟活動時，要具有利用稅法中關于某些臨界點的規(guī)定進行合理避稅籌劃的意識。臨界點可分為稅基臨界點和優(yōu)惠臨界點兩大類。例如，土地增值稅中規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額沒有超過扣除項目金額２ ０％的，免征土地增值稅；超過２ ０％的，應就其全部增值額按規(guī)定計征土地增值稅。納稅人可以利用２ ０％這一臨界點，將增值額控制在１ ９％左右，從而規(guī)避應納稅額。當然，在進行規(guī)避籌劃時，納稅人一定要注意收益———成本比較。如果僅為了規(guī)避一點稅款，而把自己限制在很小的規(guī)模，那就得不償失了。第五章　避稅籌劃的主要方法一、籌劃稅率稅率是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。各稅的稅率大多存在一定的差異，一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅后利益就多。但是，稅率低不一定等于稅后利益最大化。所以對稅率進行籌劃，可以尋求稅后利益最大化的最低稅負點或者最佳稅負點。（１ ）籌劃比例稅率?；I劃對不同征稅對象實行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，可以尋求實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如，我國的增值稅有１ ７％的基本稅率，還有１ ３％的低稅率；對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率也有差別，工業(yè)企業(yè)是６％，商業(yè)企業(yè)是４％；消費稅有３％～４ ５％的分檔比例稅率；營業(yè)稅有３％、５％、２ ０％三檔比例稅率。對這些比例稅率進行籌劃，可以從中尋求最佳稅負點。（２ ）籌劃累進稅率。各種形式的累進稅率都存在一定的稅負差異，籌劃累進稅率的主要目標是防止稅率的攀升。其中，適用超額累進稅率的納稅人對防止稅率攀升的欲望程度較弱；適用全額累進稅率的納稅人對防止稅率攀升的欲望程度較強。①籌劃超額累進稅率。世界上所有國家的個人所得稅都實行程度不同的超額累進稅率，所得越多，適用稅率越高，納稅人的收入體現(xiàn)出一定的效應遞減性。通過合理地籌劃，可以在一定程度上改變納稅人適用稅率的狀況，在稅法許可的范圍內降低稅負。②籌劃全額累進稅率。全額累進稅率在當今世界已經不多見。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定的是３ ３％的比例稅率，但是財政部和國家稅務總局在［１ ９ ９ ４ ］財稅字０ ０ ９ 號文件中規(guī)定，對年應納稅所得額在３ 萬元（含３ 萬元）以下的，暫減按１ ８％的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在１ ０ 萬元（含１ ０萬元）以下至３ 萬元的，暫減按２ ７％的稅率征收所得稅。這種稅率實際是全額累進稅率，稅負明顯地不合理，在收入臨界點存在邊際損失明顯大于邊際收人的問題。通過合理的稅收安排，可以改變這種不合理的稅負狀況。（３ ）籌劃其他稅率。我國對某些稅種實行定額稅率，例如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅等稅種，實行的是差別定額稅率，通過對這些稅額的籌劃，可以取得一定的稅收利益。二、籌劃稅基稅基是決定納稅人稅負高低的另一主要因素。各種稅對稅基的規(guī)定存在很大差異，對稅基進行籌劃可以實現(xiàn)稅后利益的最大化。對稅基進行籌劃既可以實現(xiàn)稅基的最小化，也可以通過對稅基實現(xiàn)時間的安排，即在遞延納稅、適用稅率、減免稅等方面獲取稅收利益。對稅基主要從以下幾方面進行籌劃：（１ ）稅基遞延實現(xiàn)。稅基總量不變，稅基合法遞延實現(xiàn)，在一般情況下可遞延納稅，等于取得了資金的時間價值，取得了無息貸款，節(jié)約融資成本；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等于降低了實際應納稅額；在適用累進稅率的情況下，有時可以防止稅率的攀升。但是，與稅基均衡實現(xiàn)和即期實現(xiàn)相比較，稅基遞延實現(xiàn)有時也會造成多納稅。（２ ）稅基均衡實現(xiàn)。稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實現(xiàn)，在有免征額或稅前扣除定額的情況下，可實現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在適用累進稅率的情況下，可實現(xiàn)邊際稅率的最小化。但是，與稅基遞延實現(xiàn)和稅基即期實現(xiàn)相比較，稅基均衡實現(xiàn)有時也會導致稅收利益的減少。（３ ）稅基即期實現(xiàn)。稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)，在減免稅期間，可以實現(xiàn)減免稅的最大化。但是，與稅基遞延實現(xiàn)和均衡實現(xiàn)相比較，稅基即期實現(xiàn)有時也會造成稅收利益的減少。（４ ）稅基最小化。稅基總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。三、籌劃稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是降低或免除稅收負擔的主要因素。一般情況下，稅收優(yōu)惠越多，稅后利益就越大；但是，稅收優(yōu)惠最大化不一定等于稅后利益最大化。對稅收優(yōu)惠進行籌劃，可以獲得稅后最大利益。（１ ）籌劃減免稅。國家為了實現(xiàn)不同的政策目標，幾乎在所有稅制中都規(guī)定有減免稅政策，尤其是主要稅種的減免稅政策更多，這形成了稅負的許多差異：研究各稅及各種減免稅的優(yōu)惠待遇、條件以及對稅后利益的影響，通過合理地安排，可以取得明顯的稅收利益。（２ ）籌劃其他稅收優(yōu)惠政策：出口退稅、外商投資企業(yè)再投資退稅、購買國產設備用新增所得稅抵免設備投資等稅收政策，具有許多稅收優(yōu)惠條件，對這些稅收優(yōu)惠政策進行籌劃，可以取得稅收利益。四、籌劃納稅人有些稅種對納稅人的界定有一定差異，規(guī)定在一定條件下對某些有同樣行為的主體不納入征稅范圍。所以對納稅人進行籌劃，在一定條件下可以避免成為納稅人，免除納稅義務。但是，避免成為納稅人不一定就能實現(xiàn)稅后利益最大化。對納稅人進行籌劃，在一定條件下可以獲取稅收利益。我國有些稅制對納稅人范圍的認定有一定差異，例如，城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)定，只在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用的土地征稅，在其他地方使用的土地不征稅；房產稅規(guī)定，只對在城市、縣城、鎮(zhèn)政府所在地的行政村的房產，以及不在城鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)的房產征稅，對在其他地區(qū)的房產不征稅；城市維護建設稅、耕地占用稅、教育費附加規(guī)定，對外資企業(yè)不征稅。對這些納稅人政策的差異進行籌劃，都可以取得一定的稅收利益。五、籌劃不同經濟業(yè)務的稅負結構納稅人不同的經濟業(yè)務往往繳納不同的稅種，形成不同的稅負結構，進而影響納稅人稅負的高低。對稅負結構進行籌劃，有利于實現(xiàn)稅后利益的最大化。一般情況下，應當將繳納稅種少、總體稅負最低的經營業(yè)務作為合理避稅籌劃的具體目標。例如，代銷與經銷業(yè)務的稅負結構不同，財產自用與對外出租的稅負結構不同，從不同的納稅人購進貨物稅負不同，將財產銷售后對外投資與直接對外投資的稅負不同等，都會影響稅后利益，都應當進行籌劃。六、籌劃國際稅收管轄權各國對國際稅收管轄權的規(guī)定存在較大差異，進而直接影響著跨國納稅人的稅負狀況，所以對國際稅收管轄權進行籌劃，可以取得明顯的稅收利益。（１ ）籌劃避免雙重征稅。在各國稅收的管轄中，多數(shù)國家奉行屬地和屬人雙重稅收管轄權原則，同時，為了解決重復征稅問題，又通過國際稅收協(xié)定或者單方面規(guī)定，采取了避免雙重征稅的措施。但是，各國在避免雙重征稅方面也存在一定的差異。對稅收管轄權進行籌劃，有利于實現(xiàn)稅后利益的最大化。（２ ）籌劃跨國納稅人。各國對跨國納稅人中的居民一般規(guī)定承擔無限納稅義務，對非居民規(guī)定承擔有限納稅義務。但是，對非居民納稅人的認定存在較大的差異，有的國家規(guī)定超過一定的居住時間如三個月、半年、一年期為標準，也有的規(guī)定以是否有永久性住宅為標準。所以跨國納稅人在一國居住的時間或是否有永久性住宅，就成為合理避稅籌劃的內容之一。七、籌劃不同國家或地區(qū)的稅負狀況盡管當今世界經濟的發(fā)展呈現(xiàn)明顯的國際化趨勢，并且要求稅收協(xié)調的領域也明顯增多，但是迄今為止，還沒有出現(xiàn)一例宏觀稅負及稅負結構完全相同的國家或地區(qū)，即各國或地區(qū)之間的宏觀稅負水平及其稅負結構都有差異甚至有較大差異。在不同的國家或者地區(qū)，進行投資經營或者工作會承擔不同的稅負。一般情況下，在宏觀稅負低或者稅負結構有利的國家或地區(qū)投資經營或工作，繳納的稅收就少。但是，在宏觀稅負低的國家或地區(qū)投資經營或工作不一定能實現(xiàn)稅后利益最大化。所以對不同國家或地區(qū)的稅負狀況進行籌劃，研究分析稅負的差異所在，有利于實現(xiàn)稅后利益最大化的目標。尤其是在各國經濟日益國際化的情況下，對不同國家或地區(qū)的稅負狀況進行籌劃，是所有跨國公司合理避稅籌劃的主要內容。八、籌劃會計政策方法會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。會計政策包括不同層次，涉及具體會計原則和會計處理方法。具體會計原則是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原則所制定的、適合本企業(yè)的會計制度所采用的會計原則；具體會計處理方法是指企業(yè)在會計核算諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的適合本企業(yè)的會計處理方法。由于企業(yè)經濟業(yè)務的復雜性和多樣化，某些經濟業(yè)務可以有多種會計處理方法，即存在不止一種可供選擇的會計政策。例如，固定資產折舊方法可以有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。企業(yè)在發(fā)