【文章內(nèi)容簡介】 所謂優(yōu)惠籌劃意識，是指納稅人在進行經(jīng)濟活動時，要具有充分利用國家稅收優(yōu)惠政策的意識。稅收優(yōu)惠政策是國家為了一定的目的，對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。對于納稅人來說，應(yīng)該積極地利用稅收優(yōu)惠政策。因為，稅收優(yōu)惠政策是國家明文規(guī)定的，具有很強的操作性，運用稅收優(yōu)惠進行合理避稅籌劃，其成本是最小的，收益也是最大的。這種籌劃既不會成為稅務(wù)機關(guān)的稽查對象，又符合國家意圖，還可以減輕自身稅負(fù)，一舉三得，何樂而不為呢？三、漏洞籌劃意識所謂漏洞籌劃意識，是指納稅人在進行經(jīng)濟活動時，要具有找出稅收中的漏洞并利用之的合理避稅籌劃意識。一個國家的稅制，不管其如何先進、如何完善，總可以找出其中的漏洞。如稅收立法上的漏洞、稅收征管上的漏洞等。由于找出稅收中的漏洞需要比較強的專業(yè)能力，所以在進行漏洞合理避稅籌劃時，應(yīng)該有兩個分析權(quán)衡的過程。其一是成本———收益分析；其二是風(fēng)險———收益分析。四、空白籌劃意識所謂空白籌劃意識，是指納稅人在進行經(jīng)濟活動時，要具有利用稅法空白進行合理避稅籌劃的意識。稅法空白是指依據(jù)稅法總綱應(yīng)該有而實際上沒有的稅法內(nèi)容，其產(chǎn)生的原因是因為立法者的失誤或技術(shù)研究水平不夠。例如電子商務(wù)現(xiàn)在正如火如荼地在全國興起，而有關(guān)這方面的稅收法律卻由于技術(shù)原因沒有制定。因此，很多納稅人就利用國家稅收立法在這方面的空白進行合理避稅籌劃。和利用稅法漏洞進行籌劃一樣，在利用稅法空白進行籌劃時，要有兩個分析權(quán)衡的過程。五、彈性籌劃意識所謂彈性籌劃意識，是指納稅人在進行經(jīng)濟活動時，要具有利用稅法彈性進行合理避稅籌劃的意識。彈性籌劃是指利用稅法構(gòu)成要素中如稅率、稅額、優(yōu)惠和懲罰性措施等存在一定的幅度而進行的合理避稅籌劃。例如，營業(yè)稅中娛樂業(yè)的稅率為５％～２ ０％，納稅人便可以選擇最有利于自己的稅率納稅。當(dāng)然，其前提是征得稅務(wù)機關(guān)的同意。彈性籌劃要堅持一個總原則和三項分原則。一個總原則是增加利潤，降低損失；三項分原則是：稅率、稅額最小，優(yōu)惠最大，懲罰最小。同時，彈性籌劃要注意搞好和稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系。六、規(guī)避籌劃意識所謂規(guī)避籌劃意識，是指納稅人在進行經(jīng)濟活動時，要具有利用稅法中關(guān)于某些臨界點的規(guī)定進行合理避稅籌劃的意識。臨界點可分為稅基臨界點和優(yōu)惠臨界點兩大類。例如，土地增值稅中規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額沒有超過扣除項目金額２ ０％的，免征土地增值稅；超過２ ０％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計征土地增值稅。納稅人可以利用２ ０％這一臨界點，將增值額控制在１ ９％左右，從而規(guī)避應(yīng)納稅額。當(dāng)然，在進行規(guī)避籌劃時，納稅人一定要注意收益———成本比較。如果僅為了規(guī)避一點稅款，而把自己限制在很小的規(guī)模，那就得不償失了。第五章　避稅籌劃的主要方法一、籌劃稅率稅率是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。各稅的稅率大多存在一定的差異，一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利益就多。但是，稅率低不一定等于稅后利益最大化。所以對稅率進行籌劃，可以尋求稅后利益最大化的最低稅負(fù)點或者最佳稅負(fù)點。（１ ）籌劃比例稅率?；I劃對不同征稅對象實行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，可以尋求實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點或最佳稅負(fù)點。例如，我國的增值稅有１ ７％的基本稅率，還有１ ３％的低稅率；對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率也有差別，工業(yè)企業(yè)是６％，商業(yè)企業(yè)是４％；消費稅有３％～４ ５％的分檔比例稅率；營業(yè)稅有３％、５％、２ ０％三檔比例稅率。對這些比例稅率進行籌劃，可以從中尋求最佳稅負(fù)點。（２ ）籌劃累進稅率。各種形式的累進稅率都存在一定的稅負(fù)差異，籌劃累進稅率的主要目標(biāo)是防止稅率的攀升。其中，適用超額累進稅率的納稅人對防止稅率攀升的欲望程度較弱；適用全額累進稅率的納稅人對防止稅率攀升的欲望程度較強。①籌劃超額累進稅率。世界上所有國家的個人所得稅都實行程度不同的超額累進稅率，所得越多，適用稅率越高，納稅人的收入體現(xiàn)出一定的效應(yīng)遞減性。通過合理地籌劃，可以在一定程度上改變納稅人適用稅率的狀況，在稅法許可的范圍內(nèi)降低稅負(fù)。②籌劃全額累進稅率。全額累進稅率在當(dāng)今世界已經(jīng)不多見。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定的是３ ３％的比例稅率，但是財政部和國家稅務(wù)總局在［１ ９ ９ ４ ］財稅字０ ０ ９ 號文件中規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額在３ 萬元（含３ 萬元）以下的，暫減按１ ８％的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在１ ０ 萬元（含１ ０萬元）以下至３ 萬元的，暫減按２ ７％的稅率征收所得稅。這種稅率實際是全額累進稅率，稅負(fù)明顯地不合理，在收入臨界點存在邊際損失明顯大于邊際收人的問題。通過合理的稅收安排，可以改變這種不合理的稅負(fù)狀況。（３ ）籌劃其他稅率。我國對某些稅種實行定額稅率，例如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅等稅種，實行的是差別定額稅率，通過對這些稅額的籌劃，可以取得一定的稅收利益。二、籌劃稅基稅基是決定納稅人稅負(fù)高低的另一主要因素。各種稅對稅基的規(guī)定存在很大差異，對稅基進行籌劃可以實現(xiàn)稅后利益的最大化。對稅基進行籌劃既可以實現(xiàn)稅基的最小化，也可以通過對稅基實現(xiàn)時間的安排，即在遞延納稅、適用稅率、減免稅等方面獲取稅收利益。對稅基主要從以下幾方面進行籌劃：（１ ）稅基遞延實現(xiàn)。稅基總量不變，稅基合法遞延實現(xiàn)，在一般情況下可遞延納稅，等于取得了資金的時間價值，取得了無息貸款，節(jié)約融資成本；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等于降低了實際應(yīng)納稅額；在適用累進稅率的情況下，有時可以防止稅率的攀升。但是，與稅基均衡實現(xiàn)和即期實現(xiàn)相比較，稅基遞延實現(xiàn)有時也會造成多納稅。（２ ）稅基均衡實現(xiàn)。稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實現(xiàn)，在有免征額或稅前扣除定額的情況下，可實現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在適用累進稅率的情況下，可實現(xiàn)邊際稅率的最小化。但是，與稅基遞延實現(xiàn)和稅基即期實現(xiàn)相比較，稅基均衡實現(xiàn)有時也會導(dǎo)致稅收利益的減少。（３ ）稅基即期實現(xiàn)。稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)，在減免稅期間，可以實現(xiàn)減免稅的最大化。但是，與稅基遞延實現(xiàn)和均衡實現(xiàn)相比較，稅基即期實現(xiàn)有時也會造成稅收利益的減少。（４ ）稅基最小化。稅基總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。三、籌劃稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是降低或免除稅收負(fù)擔(dān)的主要因素。一般情況下，稅收優(yōu)惠越多，稅后利益就越大；但是，稅收優(yōu)惠最大化不一定等于稅后利益最大化。對稅收優(yōu)惠進行籌劃，可以獲得稅后最大利益。（１ ）籌劃減免稅。國家為了實現(xiàn)不同的政策目標(biāo)，幾乎在所有稅制中都規(guī)定有減免稅政策，尤其是主要稅種的減免稅政策更多，這形成了稅負(fù)的許多差異：研究各稅及各種減免稅的優(yōu)惠待遇、條件以及對稅后利益的影響，通過合理地安排，可以取得明顯的稅收利益。（２ ）籌劃其他稅收優(yōu)惠政策：出口退稅、外商投資企業(yè)再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備用新增所得稅抵免設(shè)備投資等稅收政策，具有許多稅收優(yōu)惠條件，對這些稅收優(yōu)惠政策進行籌劃，可以取得稅收利益。四、籌劃納稅人有些稅種對納稅人的界定有一定差異，規(guī)定在一定條件下對某些有同樣行為的主體不納入征稅范圍。所以對納稅人進行籌劃，在一定條件下可以避免成為納稅人，免除納稅義務(wù)。但是，避免成為納稅人不一定就能實現(xiàn)稅后利益最大化。對納稅人進行籌劃，在一定條件下可以獲取稅收利益。我國有些稅制對納稅人范圍的認(rèn)定有一定差異，例如，城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)定，只在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用的土地征稅，在其他地方使用的土地不征稅；房產(chǎn)稅規(guī)定，只對在城市、縣城、鎮(zhèn)政府所在地的行政村的房產(chǎn)，以及不在城鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)的房產(chǎn)征稅，對在其他地區(qū)的房產(chǎn)不征稅；城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、教育費附加規(guī)定，對外資企業(yè)不征稅。對這些納稅人政策的差異進行籌劃，都可以取得一定的稅收利益。五、籌劃不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)納稅人不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往往繳納不同的稅種，形成不同的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，進而影響納稅人稅負(fù)的高低。對稅負(fù)結(jié)構(gòu)進行籌劃，有利于實現(xiàn)稅后利益的最大化。一般情況下，應(yīng)當(dāng)將繳納稅種少、總體稅負(fù)最低的經(jīng)營業(yè)務(wù)作為合理避稅籌劃的具體目標(biāo)。例如，代銷與經(jīng)銷業(yè)務(wù)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同，財產(chǎn)自用與對外出租的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同，從不同的納稅人購進貨物稅負(fù)不同，將財產(chǎn)銷售后對外投資與直接對外投資的稅負(fù)不同等，都會影響稅后利益，都應(yīng)當(dāng)進行籌劃。六、籌劃國際稅收管轄權(quán)各國對國際稅收管轄權(quán)的規(guī)定存在較大差異，進而直接影響著跨國納稅人的稅負(fù)狀況，所以對國際稅收管轄權(quán)進行籌劃，可以取得明顯的稅收利益。（１ ）籌劃避免雙重征稅。在各國稅收的管轄中，多數(shù)國家奉行屬地和屬人雙重稅收管轄權(quán)原則，同時，為了解決重復(fù)征稅問題，又通過國際稅收協(xié)定或者單方面規(guī)定，采取了避免雙重征稅的措施。但是，各國在避免雙重征稅方面也存在一定的差異。對稅收管轄權(quán)進行籌劃，有利于實現(xiàn)稅后利益的最大化。（２ ）籌劃跨國納稅人。各國對跨國納稅人中的居民一般規(guī)定承擔(dān)無限納稅義務(wù)，對非居民規(guī)定承擔(dān)有限納稅義務(wù)。但是，對非居民納稅人的認(rèn)定存在較大的差異，有的國家規(guī)定超過一定的居住時間如三個月、半年、一年期為標(biāo)準(zhǔn)，也有的規(guī)定以是否有永久性住宅為標(biāo)準(zhǔn)。所以跨國納稅人在一國居住的時間或是否有永久性住宅，就成為合理避稅籌劃的內(nèi)容之一。七、籌劃不同國家或地區(qū)的稅負(fù)狀況盡管當(dāng)今世界經(jīng)濟的發(fā)展呈現(xiàn)明顯的國際化趨勢，并且要求稅收協(xié)調(diào)的領(lǐng)域也明顯增多，但是迄今為止，還沒有出現(xiàn)一例宏觀稅負(fù)及稅負(fù)結(jié)構(gòu)完全相同的國家或地區(qū)，即各國或地區(qū)之間的宏觀稅負(fù)水平及其稅負(fù)結(jié)構(gòu)都有差異甚至有較大差異。在不同的國家或者地區(qū)，進行投資經(jīng)營或者工作會承擔(dān)不同的稅負(fù)。一般情況下，在宏觀稅負(fù)低或者稅負(fù)結(jié)構(gòu)有利的國家或地區(qū)投資經(jīng)營或工作，繳納的稅收就少。但是，在宏觀稅負(fù)低的國家或地區(qū)投資經(jīng)營或工作不一定能實現(xiàn)稅后利益最大化。所以對不同國家或地區(qū)的稅負(fù)狀況進行籌劃，研究分析稅負(fù)的差異所在，有利于實現(xiàn)稅后利益最大化的目標(biāo)。尤其是在各國經(jīng)濟日益國際化的情況下，對不同國家或地區(qū)的稅負(fù)狀況進行籌劃，是所有跨國公司合理避稅籌劃的主要內(nèi)容。八、籌劃會計