【文章內(nèi)容簡介】 個人所得稅：5340+1200=6540元降低納稅成本：191006540=12560元所以企業(yè)在個人所得的稅收籌劃當中，出現(xiàn)了一種用職務消費來處理的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象逐漸成為一種普遍現(xiàn)象。稅務機關會針對企業(yè)的稅收籌劃或以避稅的方式來降低稅賦的做法采取一些對策，比如對通訊費的報銷標準，有的地區(qū)就規(guī)定平均每一個人、每個月報銷的通訊費或者發(fā)放的通訊費不能超過300元，甚至規(guī)定不能超過200元，這實際上是一種稅務機關反避稅的做法。納稅籌劃目標和節(jié)稅空間（一）納稅籌劃目標198。 通過優(yōu)化產(chǎn)品因素組合，（品種、規(guī)格、質(zhì)量、交貨期和包裝等因素）促進銷售增長；198。 關注產(chǎn)品壽命周期規(guī)律對銷售增長的影響；198。 增長率在10%以下但不穩(wěn)定者屬投入期；增長率在10%以上屬成長期；增長率在1%～10%之間屬成熟期；增長率小于零已進入衰退期。198。 產(chǎn)品結(jié)構對利潤的影響【案例】某企業(yè)80%的利潤來源于主要的3個產(chǎn)品，另外還有17種產(chǎn)品只能帶來20%利潤，從財務角度來分析，關注產(chǎn)品的結(jié)構對利潤的貢獻，對產(chǎn)品結(jié)構進行調(diào)整，并根據(jù)產(chǎn)品盈利狀況為企業(yè)的發(fā)展進行長遠規(guī)劃。198。 關注產(chǎn)品壽命周期關注產(chǎn)品的壽命周期也就是關注產(chǎn)品處在不同的壽命時期，財務指標中資金、成本利潤有哪些變化。198。 降低質(zhì)量成本水平質(zhì)量成本主要包括兩部分，一部分是預防鑒定成本，另一部分是由于質(zhì)量管理出現(xiàn)問題帶來的損失。如果預防鑒定成本投入適當，就可以降低由于質(zhì)量問題帶來的產(chǎn)品損失，從而使總成本降低，所以財務上要考慮質(zhì)量成本的控制。198。 業(yè)務結(jié)構納稅最優(yōu)化；198。 產(chǎn)品銷售納稅最優(yōu)化。（二）節(jié)稅空間分析198。 兼營銷售處理方法不同影響納稅成本；198。 混合銷售處理方法不同影響納稅成本；198。 包裝物的處理方法不同影響納稅成本；包裝物是隨同產(chǎn)品銷售計價，還是采用包裝物押金的方式，這其中涉及到銷售價款中包含了包裝物這部分。包裝物的價款一旦隨同產(chǎn)品銷售計價就要合并計稅；而采用包裝物押金的方法通常情況下不考慮計稅問題。198。 存貨計價方法不同影響納稅成本在銷售產(chǎn)品的過程中，按照不同的計價方法來確定商品的成本，如何去結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)方法不同對納稅成本也有影響。198。 銷售退貨處理方法不同影響納稅成本對銷售退貨如果處理不當也會增加稅賦，有的企業(yè)經(jīng)常遇到一個問題，就是把貨退完以后，由于有關的票據(jù)處理不好，所以最后稅務部門要求按照全額銷售來計稅，不能把退貨部分扣掉，這就影響了納稅成本。198。 特殊行業(yè)銷售業(yè)務節(jié)稅具有不同特點產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃（一）兼營銷售的納稅籌劃兼營銷售有兩種具體形式：198。 如果企業(yè)既兼營一般的產(chǎn)品銷售又兼營農(nóng)產(chǎn)品，那么增值稅的稅率就不同了。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人銷售不同稅率的貨物或應稅勞務，未分別核算的，要從高使用稅率。198。 如果某企業(yè)既經(jīng)營增值稅的業(yè)務，又兼營營業(yè)稅的業(yè)務。根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人兼營非應稅勞務未分別核算的，一定增收增值稅。在一般情況下，如果有正常的抵扣，那么從全國的測算來看增值稅的稅賦低于營業(yè)稅的稅賦；但是也有個別根據(jù)特殊情況來算抵扣的，可能交營業(yè)稅的核算。所以在稅收籌劃中存在一般規(guī)律和特殊規(guī)律的考慮。198。 實例1某公司為增值稅一般納稅人，某月份銷售鋼材收入為90萬元（適用稅率為17%），同時經(jīng)營農(nóng)機收入10萬元（適用稅率為13%）。均為含稅收入。未分別核算增值稅銷項稅額：（90+10）/（1+17%）17%=如分別核算：90/（1+17%）17%+10/（1+13%）13%=（）198。 實例2某商場為增值稅一般納稅人，某月份銷售商品收入為90萬元（含稅收入，適用稅率為17%），同時又經(jīng)營餐飲，收入10萬元（適用稅率5%）。未分別核算：（90+10）/（1+17%）17%=（增值稅）如分別核算：90/（1+17%）17%=（銷項稅額）105%=（應納營業(yè)稅）降低納稅成本：=【自檢32】某公司為增值稅一般納稅人，某月份銷售電器收入為80萬元（適用稅率為15%），同時經(jīng)營農(nóng)機收入8萬元（適用稅率為13%），均為含稅收入，請計算并比較分別核算和不分別核算兩種情況下的增值稅銷項稅額。未分別核算：增值稅銷項稅額：（80+8）/（1+15%）15%=如果分別核算：80/（1+15%）15%+8/（1+13%）13%=（）見參考答案31第六講　產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃（二）（二）混合銷售的納稅籌劃混合銷售是一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售，應視為銷售貨物征收增值稅。年貨物銷售額超過全部銷售額的50%的，屬于以生產(chǎn)批發(fā)零售為主；如果沒有達到50%就屬于按照應稅勞務的企業(yè)來考慮計稅問題。企業(yè)在實際工作中，經(jīng)常會遇到一種現(xiàn)象，就是既銷售商品，又負責安裝，所銷售商品本身實際上是屬于應稅貨物，提供的安裝實際上是一種勞務供應的問題。某公司是生產(chǎn)專用設備的廠家，同時又負責設備安裝。2004年該廠實現(xiàn)銷售收入8000萬元（含稅收入），其中專用設備安裝收入占銷售總收入的30%。該廠為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%，當年可抵扣進項稅額480萬元。2004年該廠應納增值稅計算如下：8000/（1+17%）17%480=（萬元）納稅籌劃方案：成立專業(yè)安裝公司?；I劃后的應納稅金額計算如下：貨物銷售額征收增值稅：800070%/（1+17%）17%480=（萬元）設備安裝收入征收營業(yè)稅：800030%5%=120(萬元)共計應納稅金額：+120=（萬元）降低納稅成本：=（萬元）（三）包裝物的納稅籌劃198。 隨同產(chǎn)品銷售：按產(chǎn)品適用的稅率征收增值稅比如銷售一批產(chǎn)品的增值稅率是17%，那么隨之有包裝物一起賣出，那么包裝物的價款也都按照17%來計稅。198。 收取租金：租金收入作為價外費用，征收增值稅如果不是隨從產(chǎn)品單獨銷售一家，而是用租金的方式，那么不管用什么方式，即使用租金收入的形式，稅法規(guī)定是同為價外費用，也要合并到產(chǎn)品價款當中，一并增收增值稅。198。 收取包裝物押金稅法規(guī)定，押金逾期超過一年不退還的，按包裝物適用稅率征收增值稅。一般情況下，不涉及增收流轉(zhuǎn)稅問題，但是稅法為了防止企業(yè)鉆空子（表面上以包裝物押金的形式放到賬上，實際上是租金或者跟產(chǎn)品的計價來反應的包裝物，賬面上掛賬，永遠不歸還這個客戶。），所以稅法中就有條規(guī)定，押金預期超過一年不退還的，按包裝物適用稅率增收增值稅。所以在對包裝物的稅收籌劃中，要結(jié)合一些實際情況進行考慮。198。 實例1某企業(yè)銷售輪胎500個，單價為2000元，其中包含包裝物價值200元，消費稅稅率為10%。應納消費稅計算如下：500200010%＝10萬元。納稅籌劃方案：將隨同產(chǎn)品作價的銷售包裝物，改為收取包裝物押金的形式，這樣可以降低輪胎售價，每個售價為1800元?；I劃后該企業(yè)應納消費稅為：500180010%＝9萬元降低納稅成本：10000元198。 實例2某化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元；化妝工具及小工藝品10元；塑料包裝盒5元。化妝品的消費稅稅率為30%，護膚護發(fā)品的消費稅稅率為8%，上述價格均不含稅。納稅籌劃前：將產(chǎn)品包裝后銷售的應納消費稅為：（30＋10＋15＋25＋8＋10＋5）30%＝（元）納稅籌劃后：將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售（將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，財務上分別核算銷售收入即可）。應納消費稅為：（30＋10＋15）30%＋（25＋8）8%＝+＝（元）（－）（四）存貨計價的納稅籌劃198。 納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計量，應當以實際成本為準；198。 納稅人各項存貨的發(fā)生和領域，其實際成本的計算方法，可以采用個別計價法、加權平均法、先進先出法、移動平均法等方法中任選一種；198。 會計核算堅持一貫性原則。即企業(yè)采用的會計處理方法，一般情況下應該保持一致，不能隨意變更。有人根據(jù)存貨成本計價，第一個月用先進先出法，第二個月改成后進先出法，第三個月又換成加權平均法，這就違反了會計的一貫性原則。某企業(yè)在2002年先后進貨兩批，數(shù)量相同，進價分別為400萬元和600萬元。2003年和2004年各銷售一半，售價均為1000萬元。所得稅率為33%。分別采用加權平均法、先進先出法和后進先出法計價。詳見下表：表31〓各種計價方法下指標比較表加權平均法先進先出法后進先出法200320042003200420032004銷售收入100010001000100010001000銷售成本500500400600600400稅前利潤500500600400400600所得稅165165198132132198凈利潤335335670402268402【表析】198。 此表體現(xiàn)了在稅法和會計制度限制下，在物價變動時不同計價法對成本、利潤和所得稅的影響。198。 如果享受減免稅政策，采用先進先出法計價可以降低納稅成本。（五）退貨的納稅籌劃銷售退貨具體分兩種情況：198。 銷售折讓銷售折讓是指銷售貨物后，由于質(zhì)量等原因供貨方給予購貨方的一種讓價。按銷售折讓后的價格計算銷項稅額。198。 銷售退回銷售退回是指在銷售貨物后，由于貨物不符合合同要求，購貨方將購買的貨物退給供貨方的情況。① 沒有開發(fā)票時，按實際開具發(fā)票的金額計算銷項稅額。② 已經(jīng)開具發(fā)票的，對方?jīng)]有抵扣進項稅額的，拿回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，作廢后重新開發(fā)票。③ 已經(jīng)開具發(fā)票的，對方已經(jīng)抵扣進項稅額的，讓對方稅務機關開具退貨與折讓證明，可按其金額開具紅字票，沖減銷售。某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款200萬元（含稅），由于質(zhì)量問題，購貨方提出退貨。經(jīng)雙方協(xié)商，按八折結(jié)算貨款。該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%。該企業(yè)已開具發(fā)票，購貨方已經(jīng)進行賬務處理，并作進項稅額抵扣。處理方法：由購貨方出具當?shù)囟悇諜C關開出的退貨與折讓證明，按40萬元金額開具紅字發(fā)票，并沖減銷售。銷項稅額＝20080%/（1+17%）17%＝（萬元）第七講　特殊行業(yè)銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃特殊行業(yè)銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃（一）特殊消費品的納稅籌劃委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的所納稅款準予按規(guī)定抵扣。委托加工的應稅消費品收回后直接用于出售的，不再征收消費稅。A輪胎廠委托B廠將一批價值100萬元的橡膠加工成汽車內(nèi)胎，協(xié)議規(guī)定加工費71萬元；加工的內(nèi)胎運回A廠后，A廠繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本和分攤費用共計95萬元，該批汽車輪胎售出價格400萬元。汽車輪胎的消費稅稅率為10%（假定不考慮增值稅）。198。 委托加工的應稅消費品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應稅消費品銷售：① A廠向B廠支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅。計稅價格：（100＋71）247。（1－10%）＝190（萬元）應繳消費稅：19010%＝19（萬元）② A廠銷售汽車輪胎后，應繳消費稅為：40010%－19＝21（萬元）③ A廠的稅后利潤（所得稅稅率33%）為：（400－100－71－19－95－21）（1－33%）＝（萬元）198。 委托加工的消費品收回后，直接對外銷售：如果A廠委托B廠將橡膠加工成汽車輪胎，橡膠成本不變，加工費用為150萬元；加工完畢，運回A廠后，A廠對外售價仍為400萬元。① A廠向B廠支付加工費的同時，向其支付代收代繳的消費稅：（100＋150）247。（1－10%） 10%＝（萬元）② 由于委托加工應稅消費品直接對外銷售，A廠在銷售時，不必再繳消費稅，其稅后利潤計算如下：（400－100－150－）（1－33%）＝（萬元）降低納稅成本：＝（萬元）（二）建筑安裝業(yè)的納稅籌劃198。 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。198。 從事建筑、修繕和裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。從事工程安裝作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設備的價款。198。 實例1甲公司發(fā)包一建筑工程，在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙中標。于是甲與丙簽訂工程承包合同，合同額1100萬元。乙公司未與甲公司簽訂合同，只負責工程協(xié)調(diào)。丙支付給乙公司服務費用100萬元。乙公司應納營業(yè)稅：1005%＝5（萬元）如果乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1100萬元，然后乙公司再把工程承包給丙公司，分包款為1000萬元。乙公司應納營業(yè)稅：（1100－1000）3%＝3（萬元）198。 實例2某安裝公司計劃承攬一項安裝工程，由該公司提供設備并負責安裝，工程總價款200萬元，其中設備價款180萬元。應繳納營業(yè)稅：2003%=6（萬元）納稅籌劃方案：由建設企業(yè)負責購買設備，安裝公司只負責安裝，并按此簽訂合同。203%=（萬元）降低納稅成本：54000（元）（三）房地產(chǎn)業(yè)的納稅籌劃房地產(chǎn)業(yè)務發(fā)生以后如何進行納稅籌劃？這個問題的研究在實際工程中具有廣泛意義，因為有的企業(yè)雖然不是房地產(chǎn)公司，可能是一個制造業(yè)或者一個商業(yè)企業(yè)，但是可能與房地產(chǎn)公司合作建房，就等于工商企業(yè)出地，由房地產(chǎn)公司出資金享有開發(fā)權，共同來完成房地產(chǎn)的建造，這里就有一個如何考慮納稅成本的降低問題?！景咐考?、乙兩個企業(yè)