【正文】 第 50頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的差異 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： ? （一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? （二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 第 51頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 51頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的差異 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： ? （一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年； ? （二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年。 第 52頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 52頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的差異 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 會計(jì)： ? 可回收金額低于賬面價(jià)值的，要記提減值準(zhǔn)備； ? 沒有使用的固定資產(chǎn)，在會計(jì)上也需要記提折舊； ? 融資租入和分期付款購入的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，可能與計(jì)稅基礎(chǔ)不同； ? 盤盈的固定資產(chǎn)，會計(jì)上作為會計(jì)差錯處理； ? 折舊方法在會計(jì)上是可以選擇的； ? 凈殘值不再有強(qiáng)制性的規(guī)定； ? 折舊年限會計(jì)上沒有強(qiáng)制性規(guī)定； ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)類似； ? 稅法沒有投資性房地產(chǎn)的規(guī)定，按照固定資產(chǎn)處理。 固定資產(chǎn)與生物資產(chǎn) 第 53頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 53頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的差異 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 稅法： ? 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 ? 無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： ? （一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? （二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? （三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 第 54頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 54頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的差異 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 稅法： ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ? 下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： ? （一）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； ? （二）自創(chuàng)商譽(yù)； ? （三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； ? （四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 第 55頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 55頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的差異 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 ? 無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ? 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 ? 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。 第 56頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 56頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的差異 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 差異與調(diào)整： ? 為新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝開發(fā)而形成的無形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)不一樣； ? 商譽(yù)在會計(jì)上不屬于無形資產(chǎn)； ? 攤銷方法與攤銷年限，會計(jì)沒有強(qiáng)制性的規(guī)定； ? 會計(jì)上有使用年限不確定的無形資產(chǎn)； ? 商譽(yù)在會計(jì)上，需要記提減值； 第 57頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 57頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的差異 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 稅法： ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： ? （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷； ? （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 ? 固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除前述兩項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。 ? （三）固定資產(chǎn)的大修理支出；是指同時符合下列條件的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 ? 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； ? 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。 第 58頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 58頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的差異 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 ? （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。 ? 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。 差異與調(diào)整： ? 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出，滿足資本化條件的，要資本化； ? 租入固定資產(chǎn)的改建支出沒有區(qū)別； ? 其他長期待攤費(fèi)用中的有補(bǔ)貼 銷售的職工薪酬，稅法沒有明確。 ? 開辦費(fèi)稅法沒有說法。 第 59頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 59頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的差異 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 稅法： ? 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 ? 投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 ? 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 ? 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： ? （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本； ? （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 差異與調(diào)整： ? “以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本”與會計(jì)不同； ? 權(quán)益法核算的不同； ? 公允價(jià)值計(jì)量的不同； 第 60頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 60頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的差異 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 稅法 ? 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 ? 存貨按照以下方法確定成本： ? （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； ? （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； ? （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。 ? 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 差異與調(diào)整： ? “以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本”與會計(jì)不一樣； 第 61頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 61頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的差異 謝謝大家！