【正文】 貸：管理費用 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 101 一、合并資產(chǎn)負債表的編制 ? 固定資產(chǎn)原價和無形資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 ? 以后會計期間內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理 ? 借：未分配利潤 —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 （原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） ? 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 （以前會計期間多計提的折舊金額） 貸：未分配利潤 —— 年初 ? 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 （當(dāng)期多計提的金額） 貸：管理費用 ? 從集團內(nèi)部購入的無形資產(chǎn)，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷基本相似，可比照進行抵銷處理 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 102 一、合并資產(chǎn)負債表的編制 ? 合并資產(chǎn)負債表的格式 ? 合并資產(chǎn)負債表格式在個別資產(chǎn)負債表基礎(chǔ)上，主要增加了三個項目 ? 在 “ 開發(fā)支出 ” 項目之下增加了 “ 商譽 ” 項目，用于反映企業(yè)合并中取得的商譽，即在控股合并下母公司對子公司的長期股權(quán)投資與其在子公司所有者權(quán)益中享有份額之間抵銷后的借方差額 ? 在所有者權(quán)益項目下增加了 “ 少數(shù)股東權(quán)益 ” 項目，用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額 ? 在 “ 未分配利潤 ” 項目之后， “ 歸屬于母公司所有者權(quán)益合計 ” 項目之前 增加了 “ 外幣報表折算差額 ” 項目，用于反映境外經(jīng)營的資產(chǎn)負債表折算為母公司記賬本位幣表示的資產(chǎn)負債表時所發(fā)生的折算差額 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 103 二、合并利潤表的編制 ? 編制合并利潤表時應(yīng)進行抵銷處理的項目 ? 內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目 ? 內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項目中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 ? 內(nèi)部銷售商品形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項目折舊額及攤銷額中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 ? 內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備以及內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 ? 內(nèi)部投資收益項目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項目、內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益項目 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 104 二、合并利潤表的編制 ? 內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷處理 ? 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現(xiàn)對外銷售 ? 借：營業(yè)收入 （內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本 ? 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨的抵銷處理 ? 借：營業(yè)收入 （內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本 存貨 （本期內(nèi)部存貨交易的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 105 二、合并利潤表的編制 ? 內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷處理 ? 對于內(nèi)部購進的商品部分實現(xiàn)對外銷售、部分形成期末存貨的情況 ? 借：營業(yè)收入 （內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本 存貨 （期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 或 ? 借：營業(yè)收入 （部分實現(xiàn)對外銷售的存貨的內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本 ? 借：營業(yè)收入 （部分形成期末存貨的內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本 存貨 （期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 106 二、合并利潤表的編制 ? 購買企業(yè)內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理 ? 在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進行抵銷的同時，也應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的 折舊額 或無形資產(chǎn)的 攤銷額 與 未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 相關(guān)的部分進行抵銷 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 107 二、合并利潤表的編制 ? 內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理 ? 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （當(dāng)期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的金額） ? 內(nèi)部投資收益利息收入和利息費用的抵銷 ? 借：投資收益 （內(nèi)部持有至到期投資相關(guān)的投資收益） 貸：財務(wù)費用 （內(nèi)部應(yīng)付債券相關(guān)的利息費用） 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 108 二、合并利潤表的編制 ? 母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 ? 全資子公司 ? 借：投資收益 未分配利潤 —— 年初 貸：利潤分配 —— 本年（提取盈余公積） —— 本年（對所有者的分配） 未分配利潤 —— 年末 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 109 二、合并利潤表的編制 ? 母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 ? 非全資子公司 ? 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤 —— 年初 貸：利潤分配 —— 本年（提取盈余公積） —— 本年（對所有者的分配） 未分配利潤 —— 年末 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 110 二、合并利潤表的編制 ? 合并利潤表基本格式 ? 合并利潤表的格式在個別利潤表的基礎(chǔ)上，主要增加了兩個項目 ? 在 “ 凈利潤 ” 項目下增加 “ 歸屬于母公司所有者的凈利潤 ” 和 “ 少數(shù)股東損益 ” 兩個項目 ? 在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當(dāng)期的合并利潤表中，還應(yīng)在 “ 凈利潤 ” 項目之下增加 “ 其中：被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤 ” 項目 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 111 三、合并現(xiàn)金流量表的編制 ? 編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進行抵銷處理的項目 ? 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 ? 母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 ? 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 112 三、合并現(xiàn)金流量表的編制 ? 企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 ? 借：投資活動現(xiàn)金流量 —— 投資支付的現(xiàn)金 貸：籌資活動現(xiàn)金流量 —— 吸收投資收到的現(xiàn)金 ? 企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利付的現(xiàn)金的抵銷處理 ? 借：籌資活動現(xiàn)金流量 —— 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：投資活動現(xiàn)金流量 —— 取得投資收益收到的現(xiàn)金 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 113 三、合并現(xiàn)金流量表的編制 ? 企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 ? 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 —— 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 —— 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ? 企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 ? 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 —— 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 —— 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 114 三、合并現(xiàn)金流量表的編制 ? 企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理 ? 借：投資活動現(xiàn)金流量 —— 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 —— 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 115 三、合并現(xiàn)金流量表的編制 ? 合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映 ? 對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng) “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的 “ 吸收投資收到的現(xiàn)金 ” 項目下設(shè)置 “ 其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金 ” 項目反映 ? 對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在 “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的 “ 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 ” 項目下單設(shè) “ 其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤 ” 項目反映 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 116 四、合并所有者權(quán)益變動表 ? 編制合并所有者權(quán)益變動表時需要進行抵銷處理的項目 ? 母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷 ? 母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 117 四、合并所有者權(quán)益變動表 ? 母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷 ? 母公司對子公司進行的長期股權(quán)投資，并不引起整個企業(yè)集團的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變動。編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目予以抵銷 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 118 四、合并所有者權(quán)益變動表 ? 母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N ? 合并所有者權(quán)益變動表中的利潤分配項目是站在整個企業(yè)集團角度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況。因此，子公司的個別所有者權(quán)益變動表中利潤分配各項目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 119 四、合并所有者權(quán)益變動表 ? 全資子公司 ? 借：投資收益 未分配利潤 —— 年初 貸：利潤分配 —— 本年（提取盈余公積） —— 本年（對所有者的分配） 未分配利潤 —— 年末 ? 非全資子公司 ? 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤 —— 年初 貸：利潤分配 —— 本年（提取盈余公積） —— 本年（對所有者的分配） 未分配利潤 —— 年末 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 120 四、合并所有者權(quán)益變動表 ? 合并所有者權(quán)益變動表格式 ? 合并所有者權(quán)益變動表的格式與個別所有者權(quán)益變動表的格式基本相同。在存在少數(shù)股東的情況下，合并所有者權(quán)益變動表增加 “ 少數(shù)股東權(quán)益 ” 欄目，用于反映少數(shù)股東權(quán)益變動的情況 非貨幣性資產(chǎn)交換 2022/2/3 121 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 2022/2/3 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 122 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 ? 貨幣性資產(chǎn) ? 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 ? 非貨幣性資產(chǎn) ? 是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的含義 ? 是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。 2022/2/3 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 123 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 ? 涉及貨幣性資產(chǎn)（補價）的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換的認定標(biāo)準(zhǔn) ? 具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量 ? 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例 低于 25% ? 收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值與收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例 低于 25% 2022/2/3 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 124 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定（續(xù)） ? 涉及貨幣性資產(chǎn)（補價）的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換的認定標(biāo)準(zhǔn) ? 不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠計量 ? 支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)賬面