【正文】 未分配利潤 —— 年初 貸：利潤分配 —— 本年（提取盈余公積） —— 本年（對所有者的分配） 未分配利潤 —— 年末 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 120 四、合并所有者權益變動表 ? 合并所有者權益變動表格式 ? 合并所有者權益變動表的格式與個別所有者權益變動表的格式基本相同。 ? 長期股權投資的成本為 900萬 ? 差額 100萬調(diào)整資本公積和留存收益 二、同一控制下的企業(yè)合并 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 78 ? 借：長期股權投資 9 000 000 資本公積 ——資本溢價或股本溢價 1 000 000 貸：有關資產(chǎn) 10 000 000 ? 注意：如果資本公積不足沖減，沖減留存收益 二、同一控制下的企業(yè)合并 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 79 ? 例 3： ? 甲公司發(fā)行 600萬股普通股 （ 每股面值 1元 ） 作為對價取得同一集團內(nèi)乙公司 60％ 的股權 ， 合并日乙公司所有者權益的賬面價值為 1 300萬元 。 ? 編制 2022年 1月 15日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時甲公司的會計分錄。但投資的賬面價值應該以減至零為限。 假定甲公司與乙公司在此之前不存在任何投資關系 ， 不考慮其他相關稅費 。 2022年 2月 1日 ， 乙公司所有者權益總額為 4 000萬元；甲公司作為對價的固定資產(chǎn)原價為 1 400萬元 ， 已提折舊 400萬元 ， 未計提減值準備；無形資產(chǎn)賬面原價為 1 000萬元 ， 已攤銷 500萬元 ， 未計提減值準備 。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額 之間的差額，應先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。在這種情況下，該公司只將 40萬元確認為當年的收入， 80萬元應確認為當年的費用。該項工程于 2022年 5月竣工。 電 話： 15327261629 Email: 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 2 建造合同 2022/2/3 3 揚州市國稅局高級研修班 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 4 一、建造合同的含義及分類 ? 建造合同的定義 ? 是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂立的合同。 36 000 000 100％＝ 35％ ? 實際發(fā)生合同成本 ? 借：工程施工 12 600 000 貸：銀行存款等 12 600 000 ? 記錄已結算的工程價款 ? 借：應收賬款 18 000 000 貸：工程結算 18 000 000 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 22 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 ? 記錄已收的工程價款 ? 借：銀行存款 17 000 000 貸：應收賬款 17 000 000 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 23 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 ? 確認合同收入、合同毛利，并結轉合同成本 ? 計算 2022年確認的合同收入＝ 40 000 000 35％ ＝ 14 000 000 ? 2022年應確認的合同毛利＝（ 40 000 000－ 36 000 000） 35％＝ 1 400 000 ? 借：工程施工 ——合同毛利 1 400 000 主營業(yè)務成本 12 600 000 貸：主營業(yè)務收入 14 000 000 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 24 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 ? 2022年 ? 完工進度＝ 31 500 000247。項目公司除取得建造有關基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以后的一定期間內(nèi)負責提供后續(xù)經(jīng)營服務 特許經(jīng)營權合同中對所建造基礎設施的質(zhì)量標準、工期、開始經(jīng)營后提供服務的對象、收費標準及后續(xù)調(diào)整作出約定。 ? 投資者投入的長期股權投資，應當按照投資 合同或協(xié)議 約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 2022年 2月1日 ， 甲公司與乙公司達成合并協(xié)議 ， 約定甲公司以增發(fā)股票作為對價向乙公司投資 ， 占乙公司股份的 55％ 。 C公司于 2022年 5月 20日宣告分派現(xiàn)金股利 20 萬元。 2022年 7月 1日乙公司的所有者權益的賬面價值為 180萬元 ， 當天乙公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值比賬面價值多 20萬元以外 ，乙公司其他各項可辨認資產(chǎn) 、 負債的公允價值與賬面價值相同 ， 該固定資產(chǎn)的預計使用壽命為 5年， 乙公司對該項固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊 。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益 二、同一控制下的企業(yè)合并 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 73 ? 例 1： ? A公司于 2022年 3月 10日對同一集團內(nèi)某全資 B公司進行了吸收合并 ， 為進行該項企業(yè)合并 ，A公司發(fā)行了 600萬股普通股 （ 每股面值 1元 ）作為對價 。 ? 合并時相關費用 ? 為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，直接計入當期損益 ? 若以發(fā)行股票或發(fā)行債券為代價，其會計處理與同一控制下的企業(yè)合并一致 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 82 三、 非同一控制下的企業(yè)合并 ? 購買方的損益包括 當年本身 實現(xiàn)的 損益 以及 購買日后被購買方 所實現(xiàn)的 損益 。 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的含義 ? 是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。編制合并財務報表時，應當在母公司與子公司財務報表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎上，將母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目予以抵銷 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 118 四、合并所有者權益變動表 ? 母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當?shù)咒N ? 合并所有者權益變動表中的利潤分配項目是站在整個企業(yè)集團角度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況。 合并日被合并企業(yè)所有者權益的賬面價值為 1 500萬 。 ? 編制 2022年 12月 31日甲公司確認投資收益的會計分錄。 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 59 四、長期股權投資核算的權益法 取得投資 借：長期股權投資 —— 成本 貸：銀行存款 （全部價款） 當初始成本 小于 被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時 借：長期股權投資 —— 成本 貸：營業(yè)外收入 （ 被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額－初始成本 ） 被投資單位 盈利或虧損 借：長期股權投資 —— 損益調(diào)整 貸：投資收益 如果是被投資單位 虧損 ，則進行 相反 處理。 該固定資產(chǎn)原價為 8 430萬元 ， 已提折舊 430萬元 ， 已計提減值準備 100萬元 ， 公允價值為 8 400萬元 。 2022年 2月 1日 ， 甲公司與乙公司達成合并協(xié)議 ， 約定甲公司以固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)和貨幣資金 1 200萬元向乙公司投資 ， 占乙公司股份的 60％ 。 ? 合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益 賬面價值的份額 作為長期股權投資的 初始投資成本 。 ? 借：主營業(yè)務成本 1 200 000 貸：主營業(yè)務收入 1 200 000 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 35 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 ? 例 3： ? 沿用上例 2資料，假定該建筑公司當年與客戶只辦理價款結算 40萬元，由于客戶出現(xiàn)財務危機，其余款項可能收不回來。最初，預計工程總成本為 3 600萬元，到 2022年底，由于材料價格上漲等因素影響，預計總成本為 4 200萬元。 ? 建造合同的分類 ? 固定造價合同 ? 是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同 ? 成本加成合同 ? 是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 5 二、建造合同收入的構成 ? 合同規(guī)定的初始收入 ? 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入 ? 合同變更 ? 是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整 ? 合同變更款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入 ? 客戶能夠認可因變更而增加的收入 ? 該收入能夠可靠地計量 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 6 二、建造合同收入的構成 ? 索賠款 ? 是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。 42 000 000 100％＝ 75％ ? 實際發(fā)生合同成本 ? 借：工程施工 18 900 000 貸：銀行存款等 18 900 000 ? 記錄已結算的工程價款 ? 借：應收賬款 18 000 000 貸：工程結算 18 000 000 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 25 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 ? 記錄已收的工程價款 ? 借：銀行存款 17 200 000 貸：應收賬款 17 200 000 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 26 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 ? 確認合同收入、合同毛利，并結轉合同成本 ? 計算 2022年確認的合同收入＝ 40 000 000 75％－ 14 000 000＝ 16 000 000 ? 2022年應確認的合同毛利＝（ 40 000 000－ 42 000 000） 75％－ 1 400 000＝－ 2 900 000 ? 2022年預計的合同損失＝ 〔 42 000 000－ 40 000 000〕（ 1－ 75％）＝ 500 000（元） 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 27 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 ? 借：主營業(yè)務成本 18 900 000 貸：主營業(yè)務收入 16 000 000 工程施工 ——合同毛利 2 900 000 ? 同時 ? 借：資產(chǎn)減值損失 500 000 貸：存貨跌價準備 500 000 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 28 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 ? 2022年 ? 完工進度＝ 100％ ? 實際發(fā)生合同成本 ? 借：工程施工 10 100 000 貸：銀行存款等 10 100 000 ? 記錄已結算的工程價款 ? 借：應收賬款 10 000 000 貸：工程結算 10 000 000 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 29 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 ? 記錄已收的工程價款 ? 借：銀行存款 11 800 000 貸：應收賬款 11 800 000 2022/2/3 揚州市國稅局高級研修班 30 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量