【正文】 飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。 差異及處理 會(huì)計(jì)據(jù)實(shí)列支， 稅法取額扣除 → 出現(xiàn)暫時(shí)性差異，若干年需進(jìn)行納稅調(diào)整。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則均未對贊助支出內(nèi)涵做出明確界定，處理也未明確規(guī)定。 —— 據(jù)所得稅法第十條六款。 —— 據(jù)所得稅法實(shí)施條例第 54條。 企業(yè)開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)收取或者支付的傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)，按照合同規(guī)定的價(jià)格條件處理。 會(huì)計(jì)：企業(yè)發(fā)生的傭金等支出，在銷售費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支。 ：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。 （ 2）稅法： 實(shí)際發(fā)生時(shí)予以扣除。 （三）財(cái)務(wù)費(fèi)用 有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南： 企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 稅法：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予以扣除。 第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利利支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 企業(yè)所得稅法第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括： （一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資； （二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資； （三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán) 異同及處理 （ 1）利息 一般利息支出二者精神一致；但仍有如下分歧： 一是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 會(huì)計(jì)：據(jù)實(shí)計(jì)入損益或予以資本化； 稅法：限額扣除，準(zhǔn)予扣除額不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 會(huì)計(jì)：據(jù)實(shí)計(jì)入損益或予以資本化； 稅法：稅法規(guī)定不得在稅前扣除。 （ 2）匯兌損益會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定同 三、職工薪酬 （一）概念及內(nèi)容 —— 會(huì)計(jì)口徑 概念 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 第四十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照勞動(dòng)合同及國家有關(guān)規(guī)定支付職工報(bào)酬，并為從事高危作業(yè)的職工繳納團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。 （ 2）職工福利費(fèi)： 主要是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。 （ 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用。 （ 4）住房公積金； （ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （ 6）非貨幣性福利； （ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； （ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 稅法： 稅法包括所稱工資薪金是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的（ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（ 6）非貨幣性福利；（ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，不包括（ 2）職工福利費(fèi)；（ 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（ 4）住房公積金；（ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 企業(yè)所得稅法實(shí)施條件第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 （二）職工薪酬（ 15）的確認(rèn)和計(jì)量 一般薪酬處理原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理： （ 1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本或勞務(wù)成本。 （ 3）上述（ 1）和（ 2）之外的其他職工薪酬，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 與稅法處理的異同 （ 1）一般：據(jù)實(shí)扣除 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，要合理并支付，稅法允許扣除（稅法改變了原計(jì)稅工資的限額扣除做法 —— 內(nèi)資向外資靠攏）； —— 無需進(jìn)行納稅調(diào)整。 特殊：加計(jì)扣除 職工為安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員的，工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，只要合理并支付，稅法加計(jì) 100%扣除。 見：企業(yè)所得稅法第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： （一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用； （二）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。 （ 2）五險(xiǎn)一金：限額扣除 —— 需進(jìn)行納稅調(diào)整 五險(xiǎn)：范圍和標(biāo)準(zhǔn)按國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定：已繳納。 為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（有的企業(yè)叫年金）：在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 財(cái)務(wù)制度： 企業(yè)可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，所需費(fèi)用按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費(fèi)用）中提取。 —— 企業(yè)財(cái)務(wù)通則四十三條第二款 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 含在養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)內(nèi)。 （ 3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)：限額扣除 扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過工資薪金總額（企業(yè)所得稅法僅指準(zhǔn)則中職工薪酬的第一部分階段，職工教育經(jīng)費(fèi)與職工福利費(fèi)同） 2%（不再按計(jì)稅工資總額）；已撥交工會(huì)；超過部分；以后納稅年度不再扣除。 （ 4）職工教育經(jīng)費(fèi) 扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過工資薪金總額 %；已實(shí)際支出；超過部分，結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括： （ 1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； （ 2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； （ 3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； （ 4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； （ 5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)； （ 6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出； （ 7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出； （ 8）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； （ 9）職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用； （ 10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用； （ 11）有關(guān)職工教育的其他開支。 （ 2022年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。 —— 企業(yè)所得稅實(shí)施條例第四十條，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利用職權(quán)，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。 （四）辭退性福利的確認(rèn)和計(jì)量（職工薪酬 7） 辭退福利內(nèi)容： （ 1）職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償； （ 2）職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。 辭退福利的確認(rèn) 企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用： （ 1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。 （ 2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。 （ 1）對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。 （ 3）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但付款時(shí)間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。 稅法：辭退福利應(yīng)在其實(shí)際發(fā)生時(shí)予以扣除。 企業(yè)授予職工期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán)益工具，對職工進(jìn)行激勵(lì)或補(bǔ)償，以換取職工提供的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但由于股份支付是以權(quán)益工具的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，因此由本準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。 可行權(quán)（ vest）， 指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利。 出售（ sate）， 指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售。 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)因獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較 （ 1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付 稅法：不允許稅前扣除 （ 2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 稅法：行權(quán)時(shí)允許稅前扣除 四、營業(yè)外支出 （一）會(huì)計(jì) 概念 營業(yè)外支出，指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。包括 固定資產(chǎn)處置損失 =價(jià)款或變價(jià)收入 帳面價(jià)值 清理費(fèi)用 處置相關(guān)稅費(fèi) 無形資產(chǎn)處置損失 =價(jià)款 帳面價(jià)值 處置相關(guān)稅費(fèi) （ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換損失。 （ 6）盤虧損失等。 —— 見企業(yè)所得稅法第八條。 指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。 （三）差異及處理 稅收滯納金：不得扣除 罰金、罰款（不包括罰息）和被沒收財(cái)物的損失；不得扣除 與取得收入無關(guān)的支出，如擔(dān)保賠償：不得扣除 但企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生擔(dān)保損失例外。 捐贈(zèng)支出（贊助支出會(huì)計(jì)核算一般計(jì)入銷售費(fèi)用） （ 1）公益性捐贈(zèng)支出：在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （ 2）非公益性捐贈(zèng)支出：不得扣除 固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失（包括非貨幣性資產(chǎn)交換損失）；自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，其他損失等。 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的帳面價(jià)值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)當(dāng)期損益。 → 各自確定的損失額不同 → 需納稅調(diào)整 五、資產(chǎn)減值（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）與損失（稅法） （一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可回收金額低于其帳面價(jià)值。 第二步，估計(jì)其可收回金額。） 第三步，若資產(chǎn)的可回收金額＜帳面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的帳面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 內(nèi)容：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆帳損失，壞帳損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅和罰管部門的規(guī)定扣除。 （二）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的具體方式（按會(huì)計(jì)思路） 一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 （ 1）適用的資產(chǎn) 1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資； 2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)； 3）固定資產(chǎn)； 4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)； 5）無形資產(chǎn)； 6）商譽(yù)； 7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。 —— 雖然依據(jù)的具體準(zhǔn)則不同：探明礦區(qū)權(quán)益對減值損失的處理依據(jù) “ 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 27號(hào) —— 石油天然氣開采 ” 。而稅法對于前者要求其須符合規(guī)定才允許扣除；對于后者則要求經(jīng)過核定的準(zhǔn)備支出方可扣除。 ↓ 須調(diào)增當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物、生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性物生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。 ↓ 計(jì)提時(shí)，調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 ↓ 轉(zhuǎn)回時(shí)，調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 不提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn) （ 1）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（稅法：始終以成本為計(jì)稅基礎(chǔ)） 應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其帳面價(jià)值，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 3）可供出售金額資產(chǎn)（可供出售的股票投資、債券投資、基金投資等）； 期末計(jì)價(jià)（資產(chǎn)負(fù)債表日） 1）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值與帳面余額有差額的（不計(jì)入損益而計(jì)入所有者權(quán)益）： 公允價(jià)值＞帳面余額 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 —— 其他資本公積 公允價(jià)值＜帳面余額，則相反。 如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價(jià)值。 不涉及與稅法差異。 稅法 （ 1）虧損損定依據(jù)不同 會(huì)計(jì)上的 “ 虧損 ” 與稅法上的 “ 虧損 ” 不是同一概念，稅法上的“ 虧損 ” 是在會(huì)計(jì) “ 虧損 ” 的基礎(chǔ)上經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定調(diào)整后