【正文】 ， 但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng) 。 ? –稅務(wù)： – A、 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn) ， 撤銷(xiāo) ， 其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款； – b、 債務(wù)人死亡 ， 失蹤 ， 其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款； – c、 債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故 ， 損失巨大 ， 以其財(cái)產(chǎn) （ 包括保險(xiǎn)賠款等 ） 確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收帳款； – d、 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù) ， 經(jīng)法院裁決 ， 確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收帳款； – e、 逾期 3年以上的；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷(xiāo)的應(yīng)收帳款 。 ? 比例： 3‰ ～ 5‰ ? 應(yīng)向購(gòu)貨戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng) ， 包括代墊的運(yùn)雜費(fèi) ， 應(yīng)收帳款 ， 應(yīng)收票據(jù) 。 ? –稅務(wù)的其他規(guī)定 : – “ 關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的批復(fù) ” – 除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外 ，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng) ， 由于債務(wù)人破產(chǎn) ， 關(guān)閉 ， 死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的 ， 一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除； – 其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng) ， 由于債務(wù)人破產(chǎn) ， 關(guān)閉 ， 死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的 ， 準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除 。 虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除 ， 但不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法； – 4） 新研制的設(shè)備 ， 10萬(wàn)以下的設(shè)備可以一次或分次計(jì)入損溢 。 ? ： – 企業(yè)總機(jī)構(gòu)向下屬單位提取的管理費(fèi)直接沖減 “ 管理費(fèi)用 ” 科目 ， 下屬機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)繳納的管理費(fèi)也通過(guò) “ 管理費(fèi)用 ” 科目核算 。 – 上級(jí)機(jī)關(guān)有對(duì)下屬各單位收取管理費(fèi)的額度指標(biāo) ? 、 特殊情況項(xiàng)目的規(guī)定： – (1)、 房屋租賃費(fèi) 。 一般不得在總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)中支出 ，由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費(fèi) ， 應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費(fèi)； ? 、特殊情況項(xiàng)目的規(guī)定： – (3)、 會(huì)議費(fèi) 。 – (4)、 對(duì)外投資 ， 代理等業(yè)務(wù)的企業(yè) ， 沒(méi)有主營(yíng)收入可按其所取得的各類(lèi)收益 2%（ 不超過(guò) ） 的比例 ， 在管理費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支必要的業(yè)務(wù)招待費(fèi)； – (5)、 各類(lèi)收益：投資收益 ， 期貨收益 ， 代購(gòu)代銷(xiāo)收入 ， 其他業(yè)務(wù)收入等 。 無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) ； – 不少于 5年推銷(xiāo) – 從事軟件 ， 集成 ， 高新技術(shù) ， 互聯(lián)網(wǎng)站等 5個(gè)納稅年度內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn) ， 據(jù)實(shí)批除 ； : ? – 高科技 ， 風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)廣告費(fèi)據(jù)實(shí)扣除 ； – 廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品 ， 企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用 ， 視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除 ? 營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 : ?廣告費(fèi)支出必須符合下列條件： – 廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的； – 已實(shí)際支付費(fèi)用并已取得相應(yīng)發(fā)票； – 通過(guò)一定的媒體傳播； : ? ： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用 不超過(guò)其當(dāng)年銷(xiāo)售收入 5‰ ，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分永遠(yuǎn)不得扣除 。（ 不能是本企業(yè)職工 ） 。 – 個(gè)人勞務(wù)費(fèi)用：臨時(shí)性 ， 是一些自由自由職業(yè)者 ， 專(zhuān)業(yè)人士 。福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)后列入成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除 ； : ? ? 稅務(wù)處理： – 對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的保險(xiǎn)保障基金 ， 國(guó)家另有規(guī)定： – 保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保險(xiǎn)費(fèi)收入，提取不超過(guò) 1%的保險(xiǎn)保障基金，并在稅前扣除。 : ? 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 屬于流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的借款費(fèi)用，或雖然是長(zhǎng)期借款性質(zhì)但不是用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益； 金融部門(mén) 非金融部門(mén)的借款利息費(fèi)用不能超過(guò)同期同等貸款的利率，超過(guò)部分不能稅前抵扣。 “ 財(cái)產(chǎn)損失 ” 須報(bào)經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn) ： （ 1）在計(jì)提的金額，調(diào)增所得； （ 2）在計(jì)提減值準(zhǔn)備的年度，應(yīng)調(diào)減所得 （ 3）處置固定資產(chǎn)時(shí)，已提減值準(zhǔn)備的金額又轉(zhuǎn)移到當(dāng)期損益，做納稅調(diào)減 。 、資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出： ? ： ? 稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目 – 捐贈(zèng)支出： – 不分公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律在 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目核算： – a、 納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除； – b、 納稅人 （ 金融保險(xiǎn)企業(yè)除外 ） 用于公益 、 救濟(jì)性的捐贈(zèng) ， 在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分 ， 準(zhǔn)予扣除 ； 、資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出： ? ： ? 稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目 – c、 下列公益 、 救濟(jì)性捐贈(zèng)允許在計(jì)算所得額時(shí)全額扣除： – l2022年 7月 1日 ， 企事業(yè)單位 、 社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等非盈利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)； – l紅十字事業(yè)； – l關(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所 、 電子游戲廳有關(guān)所得稅和營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題的通知； – l關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知。 ?經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的質(zhì)量檢測(cè)或者技術(shù)鑒定。根據(jù)質(zhì)量檢測(cè)結(jié)果、保險(xiǎn)理賠資料等確認(rèn)為資產(chǎn)損失。 價(jià)值恢復(fù) 價(jià)值沖回 會(huì)計(jì)：借減值準(zhǔn)備 貸：當(dāng)期利潤(rùn) 稅務(wù)：調(diào)減本年度計(jì)稅所得額 屬于以前年度過(guò)渡謹(jǐn)慎，沖回不得貸計(jì)本年利潤(rùn) 會(huì)計(jì)：借減值準(zhǔn)備 貸：原渠道沖回利潤(rùn) (期初未分配利潤(rùn)） 五、投資收益差異 ? 股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤(rùn)中分配取得的 ， 屬于已征收過(guò)企業(yè)所得稅的稅后所得 （ 如被投資單位免征企業(yè)所得稅 ， 按饒讓原則 ， 應(yīng)視同稅后所得 ） ， ? 原則上應(yīng)避免重復(fù)征收企業(yè)所得稅 。 ? 企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得 ， 應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納所得額之中 。 只要被投資方會(huì)計(jì)帳務(wù)中實(shí)際做利潤(rùn)分配處理 ， 不論實(shí)際支付與否 ， 投資方均應(yīng)確認(rèn)投資所得 。 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不得扣除； 、投資收益差異 ： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 企業(yè)因收回 、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資收益及損失 ，均計(jì)入投資收益核算 。 企業(yè)因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資收益 ， 計(jì)入納稅所得額 。 混合性銷(xiāo)售行為的增值稅籌劃 ? 稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者， 以從事的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主， 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生的混合性銷(xiāo)售行為視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅。 ? 有兩點(diǎn)注意： – 應(yīng)稅項(xiàng)目為主指：年應(yīng)稅收入額超過(guò) 50%； – 不同企業(yè)混合性銷(xiāo)售行為的交納流轉(zhuǎn)稅的稅種不同。 營(yíng)業(yè)稅 七個(gè)行業(yè)：建筑安裝、交通運(yùn)輸、郵電通訊、金 融保險(xiǎn)、娛樂(lè)、文化體育、服務(wù)業(yè)等。 ? 婚姻介紹、殯葬服務(wù) ? 醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù) ? 安置 “ 四殘人員 ” 35%的福利企業(yè)，從事服務(wù)業(yè)（廣告除外） ? 技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 ? 退役軍人自某職業(yè) ? 下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù) 建筑業(yè) ? 單位和個(gè)人承包國(guó)防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營(yíng)業(yè)稅 ? “ 國(guó)防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程 ” 是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達(dá)的計(jì)劃 通過(guò)合作建房進(jìn)行籌 ? 所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。 F ? “以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為 因此，以本企業(yè)擁有的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的行為，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 財(cái)稅字于 1998］ 795號(hào)通知規(guī)定：“如果大市政費(fèi)、四源費(fèi)未計(jì)人房產(chǎn)原值的，則不計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征城市房地產(chǎn)稅。如有充分的理由要求縮短攤銷(xiāo)期限的，應(yīng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 – 減稅和免稅分別申報(bào)，先申報(bào)免稅，三年后申報(bào)減稅 – 申報(bào)時(shí)間：應(yīng)在不超過(guò)國(guó)家稅收政策規(guī)定的應(yīng)享受減免期限的起始年度內(nèi)，最遲不超過(guò)起始年度終了 45天。 ? 工資和員工培訓(xùn)費(fèi)可以椐實(shí)列支 ， 稅前扣除 。 ? 軟件企業(yè)收到的對(duì)其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分返還的增值稅 ， 不應(yīng)計(jì)入納稅所得額； 勞動(dòng)就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠 ? 勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè) ， 當(dāng)年安置待業(yè)（ 城鎮(zhèn) ） 人員超過(guò)企業(yè)職工總數(shù) 60%的 ，經(jīng)稅務(wù)審查批準(zhǔn)可以免繳所得稅三年 ，三年后當(dāng)年安排待業(yè) 30%的企業(yè)兩年減半征收所得稅 。 所得稅從以下幾方面考慮 ? （一） 納稅人身份的選擇 ? 不同的所得稅制度，相對(duì)而言，外資比內(nèi)資有較多的優(yōu)惠。 合伙制企業(yè)股權(quán)分散可以降低稅負(fù)。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和 “ 老、少、邊、窮 ” 地區(qū)都執(zhí)行的是低稅率 F （ 三 ）投資方向的選擇。因此，對(duì)那些擁有雄厚資金、尖端技術(shù)的外商，若投資于上述企業(yè)就可享受到更優(yōu)惠的政策。國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)，以及控股的股份制企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生增長(zhǎng) 10%以上（含 10%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定椐實(shí)列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可按實(shí)際發(fā)生額的 50%抵扣應(yīng)納稅所得額。 ? 城鎮(zhèn)失業(yè)人員的認(rèn)定：由個(gè)區(qū)縣勞動(dòng)部門(mén)核發(fā) 《 城鎮(zhèn)失業(yè)人員求職證 》 《 企業(yè)職工下崗證 》 勞動(dòng)局核發(fā)的 〈 富于人員證明 〉 。 –二、外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)和外籍個(gè)人從中外合資企業(yè)分得的股息、紅利免征所得稅 –三、內(nèi)資企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓的所得計(jì)稅，分回的投資收益為完稅所得，不再交納所得稅。 ? 設(shè)立分公司是設(shè)立了一個(gè)辦事處，它不是獨(dú)立的法人，業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)由總公司控制，一切法律責(zé)任由總公司承擔(dān)，其利潤(rùn)上繳總公司，由總公司匯總后統(tǒng)一納稅。 （九）組建新公司 ? 如果組建的新公司一開(kāi)始就可以盈利 ， 設(shè)立子公司將對(duì)企業(yè)更有利； 因?yàn)樽庸救绻嫌嘘P(guān)規(guī)定 ， 在開(kāi)業(yè)初期可以享受減免稅待遇；即使享受不上減免稅待遇 ， 目前稅法還設(shè)有兩檔企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率 。 ? 如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損 ， 那么組建分公司有利 。 （十） .延期納稅 ? 納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無(wú)息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用于生產(chǎn)，獲得更多的所得，也相當(dāng)于節(jié)減了稅款。投資所得留在國(guó)外，就會(huì)有更多的資金可供利用，將來(lái)可取得更多的收益。 （十一）、轉(zhuǎn)移定價(jià) ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本規(guī)律是：凡跨地區(qū)公司各成員單位從低稅率地區(qū)向高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)采用高價(jià)戰(zhàn)略（施工企業(yè)分包價(jià)從低，利潤(rùn)在總包方），把利潤(rùn)空間保留在低稅地區(qū)； ? 從高稅率地區(qū)向低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)采用低價(jià)格戰(zhàn)略。 ? 定率抵扣：企業(yè)統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅額%的比率抵扣。 ? 退役軍人自某職業(yè) ? 殘疾人個(gè)人 ? 科技成果轉(zhuǎn)化個(gè)人，憑出資入股高新技術(shù)成果認(rèn)定書(shū)、工商登記手續(xù)，評(píng)估機(jī)構(gòu)價(jià)值評(píng)估報(bào)告 工資、薪金所得及承包人對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有按規(guī)定取得一定所得 F 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得 稅率% 速算扣除 1 500元以下 5 0 2 500—— 2022元的部分 10 25 3 2022—— 5000元的部分 15 125 4 5000—— 20220元的部分 20 375 5 20220—— 40000元的部分 25 1 375 6 40000—— 60000元的部分 30 3 375 7 60000—— 80000元的部分 35 6 375 8 80000—— 100000元的部分 40 10 375 9 100000以上的部分 45 15 375 個(gè)體工商戶、承包、承租經(jīng)營(yíng) 個(gè)人獨(dú)資和合伙制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得 級(jí)數(shù) 全年所得額 稅率 速算扣除 1 5000元以下 5 0 2 超過(guò) 5 000——10 000元的部分 10 250 3 超過(guò) 10 000——30 000元的部分 20 1 250 4 超過(guò) 30 000——50 000元的部分 30 4 250 5 超過(guò) 50 000以上的部分 35 6 750 勞務(wù)報(bào)酬所得 ? 每次納稅所得指：每次收入超過(guò) 4000元時(shí)扣除 20%，不超過(guò) 4000元時(shí)扣除 800元。 個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目 ? 根據(jù)財(cái)稅字 ［ 1996］ 217號(hào)文件規(guī)定 ，明確按照國(guó)家及地方政府規(guī)定的比例交付的下列專(zhuān)項(xiàng)基金或資金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入免征個(gè)人所得稅：住房公積金；醫(yī)療保險(xiǎn)金；基本養(yǎng)老金；失業(yè)保險(xiǎn)基金