【正文】 凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 （ 2）稅法： 債務(wù)重組損失應(yīng)按重組債權(quán)的計(jì)稅成本與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)。 年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 —— 見(jiàn)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十三條。 （二）稅法 概念 稅法中無(wú)營(yíng)業(yè)外支出范疇，對(duì)應(yīng)的提法為損失和其他支出。 內(nèi)容 （ 1）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失。 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)（以薪酬性股票期權(quán)） 授予（ grant）， 股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)。差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后個(gè)其實(shí)際支付辭退福利時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 辭退福利的計(jì)量 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。 辭退福利支付方式 （ 1）在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償； （ 2）提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)； （ 3）將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間。 租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 —— 財(cái)企〔 2022） 48號(hào) 關(guān)于實(shí)施修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有關(guān)問(wèn)題的通知） 稅法： 扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò)工資薪金總額 14%實(shí)際支出。 —— 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅政主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后內(nèi)稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 稅法： 在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 —— 見(jiàn)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條，第三十六條。 企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。 合理：判斷主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。 五險(xiǎn)一金的處理原則 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，按照上述 1的規(guī)定處理。 前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 以購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。 經(jīng)營(yíng)者可以在工資計(jì)劃中安排一定數(shù)額，對(duì)企業(yè)技術(shù)研發(fā)、降低能源消耗、治理 “ 三廢 ” 、促進(jìn)安全生產(chǎn)、開(kāi)拓市場(chǎng)等做出突出貢獻(xiàn)的職工給予獎(jiǎng)勵(lì)。 職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提出供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 標(biāo)準(zhǔn)（財(cái)稅 〔 2022〕 121號(hào)） ：金融企業(yè)債資比例的最高限額為 5∶ 1，其他企業(yè)債資比例的最高限額為 2∶ 1）。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人： （一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； （二）直接或者間接地同為第三者控制； （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十九條 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可能性銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條件的規(guī)定扣除。 —— 企業(yè)所得稅法第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 稅法： 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知財(cái)稅 [2022]29號(hào) ：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%(含本數(shù)，下同 )計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計(jì)算限額。 傭金等業(yè)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)通則： 第四十條 企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售折扣、折讓以及支付必要的傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)等支出的，應(yīng)當(dāng)簽訂相關(guān)合同，履行內(nèi)部審批手續(xù)。 稅法： 一般贊助支出不得扣除。 C煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 稅法： 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，會(huì)計(jì)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，稅法不得扣除。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的各類(lèi)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用據(jù)實(shí)在 “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ”科目中核算，借記 “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 第十九條 礦山企業(yè)已提取維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)提取維護(hù)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)費(fèi)用，但其使用范圍不再包含安全生產(chǎn)方面的用途。 （六）其他與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。 （一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施支出； （二）配備必要的應(yīng)急救援器材、設(shè)備和現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)物品支出。 第八條 建筑施工企業(yè)以建筑安裝工程造價(jià)為計(jì)提依據(jù)。 高危行業(yè)，是指從事礦山開(kāi)采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織。 在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記管理費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)）貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 稅法：據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除。 —— 財(cái)企〔 2022〕 194號(hào) 會(huì)計(jì)制度：新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括： 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)； 工藝規(guī)程制定費(fèi)； 設(shè)備調(diào)整費(fèi)； 原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)； 技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)； 未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)； 研究機(jī)構(gòu)人員的工資； 研究設(shè)備的折舊； 與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)； 委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。 （ 8）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。 （ 4）用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)昨權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。 對(duì)不符合規(guī)定的，年末用納稅調(diào)整。 稅法規(guī)定： —— 企業(yè)所得稅法 第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算機(jī)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 —— 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十八條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予以扣除。 差異及處理：同前 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 含義：確因工作需要為雇員配備或提供的工作服、手套、安全防護(hù)用品、防暑降溫用品等發(fā)生的支出。 稅法：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。 不同：會(huì)計(jì)據(jù)實(shí)列示，稅法有選擇地予以扣除（奉行真實(shí)、相關(guān)、合法）。 企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 。 費(fèi)用的構(gòu)成 （ 1）生產(chǎn)費(fèi)用：一般指成本類(lèi)費(fèi)用，如原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用等。 （ 3）結(jié)論：無(wú)差異 罰款收入、教育費(fèi)附加返還 （ 1）會(huì)計(jì)：據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（準(zhǔn)則無(wú)明確規(guī)定） （ 2）稅法：二者均屬于其他收入，計(jì)入所得。 （ 3）異同 相同：債務(wù)重組所得（會(huì)計(jì)稱(chēng)為債務(wù)重組利得的確定，雙方思路與依據(jù)相同）。 （二）與稅法的差異 非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得；非貨幣性資產(chǎn)交換利得；盤(pán)盈利得（盤(pán)盈利得稅法為其他收入）等。 八、營(yíng)業(yè)外收入 （一）會(huì)計(jì) 概念 營(yíng)業(yè)外收入，指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。 3）投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。（稅法不計(jì)入應(yīng)納稅所得額） 投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)分配額（稅法已明確）； 所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為被始投資成本的收回。 （ 2）財(cái)政貼息和稅收返還 會(huì)計(jì)：列做營(yíng)業(yè)外收入，即計(jì)入損益。 稅收返還主要包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退的流轉(zhuǎn)稅（包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等），實(shí)務(wù)中還包括稅收獎(jiǎng)勵(lì)。 七、計(jì)入損益的免稅收入與不征稅收入 （一）不征稅收入之財(cái)政撥款 —— 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 “ 政府補(bǔ)助 ” 具體準(zhǔn)則 概念分歧 不征稅收入是稅法用語(yǔ)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)，主要對(duì)應(yīng)不征稅收入第一種情形 —— 財(cái)政撥款和第三種情形 —— 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。乙商場(chǎng)銷(xiāo)售復(fù)印機(jī)的增值稅稅率為 17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。 ? 【 例 】 以存貨換入固定資產(chǎn) ? 例如：甲木器加工公司決定以生產(chǎn)的賬面價(jià)值為 18500元的庫(kù)存商品一張辦公桌換入乙商場(chǎng)的庫(kù)存商品一臺(tái)復(fù)印機(jī)，復(fù)印機(jī)的賬面價(jià)值為 25000元。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （三）讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額： 利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。 （ 2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 （ 3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。 —— 與稅法不同 特殊： 有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按帳面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。 銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的 —— 與稅法相同 在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。 —— 與稅法相同 ? 例： 2022年 5月 1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出增 ? 值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為 100萬(wàn)，增值稅額為 17萬(wàn)。 （三）特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù) 代銷(xiāo)商品 （ 1）視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式 —— 一般與稅法相同 （ 2）收取手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)方式：在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。 （ 4）售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。 現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 特殊： （ 1）價(jià)款的收取采用遞延方式（分期收款銷(xiāo)售） 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。 例如，我國(guó)稅法中免稅重組的規(guī)定，對(duì)于符合條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依據(jù)就是納稅必要資金的概念。 （ 2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等采取公允價(jià)值。 謹(jǐn)慎原則，指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 二、收入確認(rèn)原則異同 基本確認(rèn)基礎(chǔ)（前提）相同：均為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 會(huì)計(jì)：基本準(zhǔn)則 第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。稅法與會(huì)計(jì)的差異 第一章 收入及與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 一、內(nèi)容與理論依據(jù) 稅法收入 —— 總括收入觀點(diǎn) 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。 —— 即不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要有明確規(guī)定 新稅法中一些權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外： （ 1）分期收款銷(xiāo)售商品：按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) （ 2）會(huì)計(jì)上不能采用完工百分比法核算的長(zhǎng)期合同，包括持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的建造合同與勞務(wù)合同 （ 3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入：按照企業(yè)分的產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) （ 4）接受捐贈(zèng)的收入：按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) （ 5）利息、融資租賃的租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入：按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 具體原則不盡相同 會(huì)計(jì)：強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎原則 實(shí)質(zhì)重于形式原則，指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 比如貨物被銷(xiāo)售、勞務(wù)被提供等，但只是價(jià)值改變、而沒(méi)有發(fā)生實(shí)現(xiàn)事件，將不導(dǎo)致一項(xiàng)應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)。 納稅必要資金原則 意義：為遞延已實(shí)現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù)。 稅法： （二）收