【正文】 元為基礎，連同貨幣出資共為300萬元。稅法：調(diào)減所得稅額165000（元）2002應納稅所得額=帳面利潤+調(diào)增項目金額調(diào)減項目金額=1000000165000=835000應納稅所得額=835000*33%=275550（元）（8）、2003年初，轉讓股權借：銀行存款 450000貸：長期股權投資 165000 投資收益—股權轉讓收益 285000稅法：轉讓所得=轉讓收入計稅成本=450000970000（已納稅的公允價值作為計稅成本）=520000（元）。根據(jù)此項規(guī)定，企業(yè)長期股權投資采用權益法核算時，被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，在會計期末自動確認的投資損失，在申報納稅時要進行納稅調(diào)整。假設X企業(yè)2000年至2003年各年的稅前會計利潤均為1000000元。其差異主要表現(xiàn)在：投資收益的確認時間和金額不同，投資轉讓成本的確定不同，稅收上不確認長期股權投資減值準備和股權投資差額等等。2000年度乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元，2001年3月1日，乙公司宣告分派2000年度現(xiàn)金股利40萬元，則甲公司的帳務處理如下：2000年4月1日投資時借：長期股權投資——乙公司 250000 貸：銀行存款 2500002000年5月1日乙公司宣派上年股利時借：應收股利 10000 貸：長期股權投資——乙公司 10000[解析]在該筆分錄中，會計核算上對應收股利不視為投資收益，而是沖減長期股權投資成本；稅法確認實現(xiàn)投資持有收益1萬元，并據(jù)以還原成稅前所得，本例（略），同時投資的計稅成本保持不變，仍為25萬元2001年3月1日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時甲公司沖減初始投資成本的金額=（投資后至本期末止被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利投資后至上年末至被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益）*投資企業(yè)持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（600000800000*9/12）*5%10000=10000元甲公司應確認的投資收益=投資當期獲得的現(xiàn)金股利應沖減初始投資成本的金額=400000*5%（10000）=30000元借：應收股利 20000 長期股權投資——乙公司 10000 貸：投資收益——股利收入 30000對此，稅法應確認的投資收益為20000（400000*5%）元，并仍保持投資成本不變。實際投資成本110000元。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應向主管稅務機關提供國債凈價交易成交后的交割單長期股權投資業(yè)務成本法核算的分析長期股權投資采用成本法核算時，對股權投資所得的確認時間與《通知》規(guī)定的時間基本相同。長期債權投資業(yè)務成本法核算的分析會計、稅法對長期債權投資的核算基本相同，但也有一些差異第一、 債券初始投資成本包含的相關費用，如果金額較大，可以于債券購入至到期的期間內(nèi)在確認相關利息收入時攤銷，計入損益。調(diào)增所得額1000元。A公司應沖回短期投資跌價準備5000元。而稅法要求對短期投資成本不得調(diào)整，因此，計稅的短期投資轉讓收益為轉讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要低于會計核算出的轉讓收益，納稅人必須進行相應地調(diào)整。 要求：根據(jù)上述資料，試計算甲企業(yè)2000年應納企業(yè)所得稅額。例：甲企業(yè)為某市國有企業(yè)，因對A、B、C三個企業(yè)進行股權投資，2000年發(fā)生如下投資業(yè)務：（1）、自營利潤350000元，其中，“營業(yè)外支出”列支公益救濟性捐贈50000元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為33%（2）、2000年2月份，A企業(yè)因上年度贏利，董事會決定對甲企業(yè)分配利潤485000元，甲企業(yè)當月獲得A企業(yè)分回利潤485000元。若采用應付稅款法借：所得稅 66000 貸：應交稅金——應交所得稅 66000（180000+20000）*33%若采用納稅影響會計法設：2002年度該企業(yè)會計利潤為22萬元，上年計提資產(chǎn)減值準備的不利因素消失，計提的資產(chǎn)減值準備2萬元全部轉回，且當年無其他納稅調(diào)整項目。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。企業(yè)應當根據(jù)自身的實際情況和會計信息使用者的信息需求，選擇采用其中的一種所得稅會計處理方法，該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。[解析]分年度購置的國產(chǎn)設備按照先購入先抵免的順序進行.2000年度由于應納稅所得額小于零,故2000年度購置的國產(chǎn)設備只能在2001年至2004年抵免2001年先計算2000年購置的國產(chǎn)設備的抵免額:新增稅額=(1999年應納所得稅額)=,大于400萬元(1000*40%),可以抵免400萬元再計算本年度購置國產(chǎn)設備的抵免額:新增稅額=(2000年應納所得稅額)=,大于320萬元(800*40%),可以抵免320萬元抵免后,實際應納所得稅額==三、 要求 扼要提出存在的影響納稅的問題 針對企業(yè)錯誤的會計分錄，作出跨年度的帳務調(diào)整分錄 計算2001年應補繳的各稅稅額（增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅）、并作出補稅的相關會計分錄 代理填制2001年度企業(yè)所得稅納稅申報表及企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表補繳稅款分錄 補提所得稅應計入損益的所得稅==借：以前年度損益調(diào)整 6176700 貸：應繳稅金——應繳所得稅 6176700 結轉以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整科目余額=12080+=借：利潤分配——未分配利潤 5758700 貸：以前年度損益調(diào)整 5758700 結轉增值稅借：應繳稅金——應繳增值稅（轉出未繳增值稅） 46800貸：應繳稅金——未繳增值稅 46800 補繳各項稅費借：應繳稅金——未繳增值稅 46800 ——應繳房產(chǎn)稅 15100 ——應繳城建稅 3400 ——應繳所得稅 6183400 其他應繳款——應繳教育費附加 1400 貸：銀行存款 6250100【所得稅處理會計與稅法差異】2“營業(yè)外支出”科目列支本年度通過民政部門向農(nóng)村小學捐贈30萬元[解析]企業(yè)通過政府、民政部門或非盈利的社會團體對農(nóng)村義務教育的捐贈，允許在計算所得稅時全額扣除，不作納稅調(diào)整。購入時借：固定資產(chǎn) 80000貸：銀行存款 80000[解析]按照企業(yè)會計制度規(guī)定，允許在稅前一次性扣除的固定資產(chǎn)，應予一次性提足折舊。2公司自制設備一臺，成本價25萬元，無同類售價借：固定資產(chǎn) 250000 貸：生產(chǎn)成本 250000[解析]企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、固定資產(chǎn)應視同銷售處理應補繳增值稅=25*（1+10%）*17%=應補繳城市維護建設稅=4。2宏大公司成立于1998年5月1日，發(fā)生開辦費用120萬元，公司按5年攤銷，截止2000年12月31日，已攤銷開辦費64萬元，剩余部分于2001年元月份一次攤銷借：管理費用——開辦費攤銷 560000貸：長期待攤費用——開辦費 560000[解析]企業(yè)會計制度要求，企業(yè)發(fā)生的開辦費應先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。這一點與計稅工資調(diào)整的辦法相同。稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程試運行收入應并入收入總額征稅，本例應按在建工程試運行凈收益確認當期所得，應調(diào)增應納稅所得2萬元。應轉入在建工程的土地使用權金額為：120120/10/12*2=118萬元應補繳房產(chǎn)稅=（600+118）*（130%）*%*3/12=應補提折舊=（600+118）*（15%）/20/12*3=調(diào)帳分錄為：補計在建工程借：在建工程 1180000 貸：無形資產(chǎn) 1080000 以前年度損益 100000補提折舊、補提房產(chǎn)稅借：以前年度損益調(diào)整 100400貸：應繳稅金——應繳房產(chǎn)稅 15100 累計折舊 8530015月份購入一條生產(chǎn)線，在試運行階段共生產(chǎn)產(chǎn)品2噸，發(fā)生成本8萬元，銷售后共得價款11。在調(diào)減當期營業(yè)外收入的同時，還應調(diào)增應納稅所得額30萬元12001年1月4日，征用土地一塊，支付土地出讓金120萬元，企業(yè)作無形資產(chǎn)管理，按10年攤銷，3月份開始在該土地上建造辦公用房，先后共支付施工單位工程款600萬元，9月30日達到預計使用狀態(tài)，并交付使用。審查“其他應付款——應付工會經(jīng)費”帳戶，無借方發(fā)生額。其中企業(yè)福利人員10人，提取工資12萬元，并全額發(fā)放。[解析]廣告費扣除限額=（18000+600+120）*2%=，本期廣告費支出可全額扣除，不做納稅調(diào)整；宣傳費扣除限額=（18000+600+120）*%=，本期發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出未超過扣除限額，可以全額扣除，不做納稅調(diào)整。本例應調(diào)增所得額26萬元。公司應于該項債權滿三年向稅務機關申請確認壞帳，然后申報扣除。,同期同類銀行貸款利率按8%確定.[解析]宏大公司與乙企業(yè)存在關聯(lián)方關系,按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。雙方互開增值稅專用發(fā)票。當存貨處置時應同時結轉存貨跌價準備，借：存貨跌價準備 營業(yè)成本 貸：存貨帳務調(diào)整如下：借：其他應付款 200000 存貨跌價準備 200000貸：以前年度損益調(diào)整 400000會計上提取的存貨跌價準備不得扣除，應調(diào)增所得50萬元，當存貨處置時應按結轉數(shù)調(diào)減20萬元。因此， 審查“應收帳款”、“應收票據(jù)”、“壞帳準備”等帳戶，“應收帳款”期初余額3200萬元，期末余額4500萬元，“應收票據(jù)”期初余額200萬元，期末余額150萬元，“壞帳準備”期初余額90萬元，本期發(fā)生壞帳10萬元（已經(jīng)稅務機關審核確認），本期收回前期已沖銷的壞帳20萬元，企業(yè)按帳齡分析法提取壞帳準備，提取的范圍包括應收帳款和其他應收款，經(jīng)計算期末應保留壞帳準備200萬元，本期提取100萬元。企業(yè)按權益法核算該項投資，股權投資差額按10年攤銷。企業(yè)帳務處理為：出售國債借：銀行存款　　　　　　　?。保埃埃埃百J：短期投資——國債投資　?。福埃埃埃埃ǎ玻埃埃埃埃矗埃ィ　⊥顿Y收益——處置國債收益２００００到期收回國債：借：銀行存款　　　　　　?。保玻常叮埃百J：短期投資——國債投資　１２００００（２０００００＊６０％）　　投資收益——國債利息　　　３６００收回金融債券：借：銀行存款　　　　　　　　　?。保福埃埃埃百J：短期投資——金融債券　　　　１５００００　　投資收益——金融債券利息　?。常埃埃埃癧解析]帳務處理正確,無須調(diào)帳,但國債處置收益和金融債券利息應征稅,到期收回國債取得的利益免征所得稅,２、“長期股權投資”明細帳反映企業(yè)對乙、丙兩企業(yè)有投資業(yè)務，其中對丙企業(yè)投資占丙企業(yè)實收資本的10%，該項投資系宏大公司于1999年投入，丙企業(yè)適用所得稅稅率15%，企業(yè)采用成本法核算丙企業(yè)投資。利潤表有關數(shù)據(jù)如下表項目 金額 項目 金額主營業(yè)務收入 18000 營業(yè)利潤 3577．98主營業(yè)務成本 12000 投資收益 180．02主營業(yè)務稅金及附加 150 補貼收入 15主營業(yè)務利潤 5850 營業(yè)外收入 80其他業(yè)務利潤 500 營業(yè)外支出 90營業(yè)費用 740 利潤總額 3763管理費用 870 所得稅 0財務費用 1162．02 凈利潤 3763 城市維護建設稅率為7%，教育費附加適用3%的征收率 審核企業(yè)有關帳冊資料，與所得稅有關的會計差錯和納稅調(diào)整項目除下列提供的資料外，其他均無問題，視為全部正確。 企業(yè)所得稅稅率為33%。《會計制度與稅法的差異案例集》綜合案例分析部分 稅務代理人員于2002年1月20日受托為B市宏大公司鋼簾線股份有限公司2001年度企業(yè)所得稅代理納稅申報，經(jīng)過審查，獲得如下資料：一、 企業(yè)有關情況宏大公司被稅務機關認定為增值稅一般納稅人，會計核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營情況良好。各月“應繳稅金——應繳增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結轉至“應繳稅金——未繳增值稅”，2002年1月20日，“應繳稅金”各明細科目及“其他應繳款——應交教育費附加”科目無余額。結帳時，企業(yè)仍未提取所得稅費用。“短期投資——金融債券”期初余額１５萬元，２００１年９月份收回本金及利息１８萬元。房產(chǎn)原值300萬元，已提折舊40萬元，評估確認價290萬元，未發(fā)生相關稅費。這部分所得應單獨計算補繳稅款，首先