【正文】 或類似機構批準后，在期末結帳前處理完畢。2002年11月1日，甲公司將其在乙公司的股權轉(zhuǎn)讓給丙公司，價格290萬元，款項收到，不考慮相關稅費借：長期投資減值準備 150000 銀行存款 2900000 長期股權投資——乙公司（股權投資差額） 160000 ——乙公司（損益調(diào)整） 貸：長期股權投資——乙公司（投資成本） 3000000 投資收益 240000此時，會計上確認轉(zhuǎn)讓收益24萬元，而按稅法規(guī)定計算，不但沒有收益，反而發(fā)生股權轉(zhuǎn)讓損失10（290300）萬元。假定甲企業(yè)對該財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次計稅有困難，向主管稅務機關提出申請并得到同意，將其在5個納稅年度內(nèi)平均轉(zhuǎn)入各期應納稅所得額，每年為4萬元，則2000年應調(diào)增財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4萬元。根據(jù)《通知》第二條第二款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過的部分可無限期向以后年度結轉(zhuǎn)扣除。稅法：應調(diào)增納稅所得額 1040000元（6）、2001年12月31日“長期股權投資——H企業(yè)”科目的帳面余額為零。（1）投資時：借：長期股權投資——H企業(yè)（投資成本） 900000累計折舊 200000 貸：固定資產(chǎn) 950000 無形資產(chǎn)——土地使用權 150000稅法：應調(diào)增所得稅額=970000（1100000200000）=70000（2）、2000年12月31日，確認投資收益 借：長期股權投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 385000（550000*70%） 貸：投資收益——股權投資收益 3850000稅法：本年度按照權益法確認的投資收益應調(diào)減所得額385000元。例1：X企業(yè)2001年1月2日向H企業(yè)投出資產(chǎn) 單位：元項 目原始價值累計折舊公允價值機 床500000150000400000汽 車45000050000420000土地使用權150000—150000合 計1100000200000970000X企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權資本的70%，其初始投資成本與應享有H企業(yè)所有者權益份額相等。假定上述乙公司于2001年3月1日宣告分派2000年度現(xiàn)金股利700000元，則沖減投資成本=[（200000+700000）800000*9/12]10000=5000元應確認的投資收益=700000*5%5000=30000元借：應收股利 35000 貸：長期股權投資——乙公司 5000投資收益——股利收入 30000對此，稅法應確認的投資收益為35000（700000*5%）元，并仍保持投資成本不變。C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利。即，只要被投資方會計帳務中做利潤分配處理，不論實際支付與否，投資方均應確認投資所得。如果金額較小，也可以于購入時一次攤銷，計入損益。（3）、計提短期投資跌價準備借：投資收益——短期投資跌價準備 12200 貸：短期投資跌價準備——B企業(yè) 12200（4）、股票市價回升，應在原提取的準備數(shù)額內(nèi)沖回借：短期投資跌價準備——B企業(yè) 5000 貸：投資收益——短期投資跌價準備 5000稅法：跌價準備7200（122005000）應調(diào)增納稅所得2000年應納所得稅額=（600000+7200）*33%+1000/（115%）*（33%15%）=（元）（5）、短期投資對外轉(zhuǎn)讓借：銀行存款 87800 短期投資跌價準備——B企業(yè) 7200 貸：短期投資——股票（B企業(yè)） 72200 投資收益——出售短期投資 22800稅法：股權轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入計稅成本轉(zhuǎn)讓稅費 =8800073200200=14600（元）會計上的轉(zhuǎn)讓所得為22800元，由于這部分收益已包含在2001年會計利潤總額之中，因此，應調(diào)減所得額=2280014600=8200（元）應納企業(yè)所得稅額=（8000008200）*33%=261294（元）注意兩點：（1）、稅收上確認股權轉(zhuǎn)讓所得與會計上的股權轉(zhuǎn)讓收益不同，主要體現(xiàn)在會計成本與計稅成本不同第一、短期股權投資計稅成本的余額不扣除實際收到的分配股息，而會計成本則將持有期間收到的分配股息從成本中扣除第二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計稅成本，而會計上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數(shù)增加，單位成本減少）；第三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，為投資而增加的借款費用應計入投資成本，但會計上則計入當期損益。假設A公司2000年稅前利潤總額60000元，2001年稅前利潤總額8000000元。例：A公司有關短期股權投資業(yè)務如下：（1）、A公司于2000年2月20日以銀行存款購入B公司股票10000股作為短期投資，另支付稅費400元，投資成本為73200元。計算過程如下：（1）、A企業(yè)分回利潤彌補虧損：485000300000=185000（元）（2）、由于A企業(yè)適用所得稅稅率為18%，實際執(zhí)行稅率為15%，按稅收饒讓政策，可視同已按18%的稅率納稅。A企業(yè)為設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)（“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿），適用稅率為18%，其中所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率3%，當?shù)卣?guī)定免征地方所得稅，實際執(zhí)行稅率為15%。稅前利潤時間性差異應納稅所得應交所得稅18（2001年）22022220400402001年會計處理借：所得稅 59400（180000*33%） 遞延稅款 6600（20000*33%）（可抵減時間性差異） 貸：應交稅金——應交所得稅 660002002年會計處理借：所得稅 72600（220000*33%） 貸： 遞延稅款 6600（20000*33%） 應交稅金——應交所得稅 66000[（22000020000）*33%]長期股權投資業(yè)務核算的差異分析股權投資補稅的范圍與計算 投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤（包括股息、紅利），如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退回分回利潤在聯(lián)營企業(yè)已納的所得稅。因此，在采用納稅影響會計法時，企業(yè)首先應當合理劃分時間性差異和永久性差異的界限根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務法進行核算?！獞抖惪罘ㄊ侵钙髽I(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用的方法。所得稅的核算——永久性差異和時間性差異永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。公允價值確定的原則：如果該資產(chǎn)存在活躍的市場，該資產(chǎn)的市場價格即為公允價值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的公允價值可以應比照該類似資產(chǎn)的市場價格確定；如果該資產(chǎn)和與其相類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，該資產(chǎn)的公允價值可以按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值確定。企業(yè)應當根據(jù)自身的實際情況和會計信息使用者的信息需求，選擇采用其中的一種所得稅會計處理方法，該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。若采用應付稅款法借：所得稅 66000 貸：應交稅金——應交所得稅 66000（180000+20000）*33%若采用納稅影響會計法設：2002年度該企業(yè)會計利潤為22萬元，上年計提資產(chǎn)減值準備的不利因素消失，計提的資產(chǎn)減值準備2萬元全部轉(zhuǎn)回，且當年無其他納稅調(diào)整項目。例：甲企業(yè)為某市國有企業(yè)，因?qū)、B、C三個企業(yè)進行股權投資，2000年發(fā)生如下投資業(yè)務：（1）、自營利潤350000元，其中，“營業(yè)外支出”列支公益救濟性捐贈50000元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為33%（2）、2000年2月份，A企業(yè)因上年度贏利，董事會決定對甲企業(yè)分配利潤485000元，甲企業(yè)當月獲得A企業(yè)分回利潤485000元。 要求：根據(jù)上述資料，試計算甲企業(yè)2000年應納企業(yè)所得稅額。而稅法要求對短期投資成本不得調(diào)整，因此，計稅的短期投資轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要低于會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益，納稅人必須進行相應地調(diào)整。A公司應沖回短期投資跌價準備5000元。調(diào)增所得額1000元。長期債權投資業(yè)務成本法核算的分析會計、稅法對長期債權投資的核算基本相同，但也有一些差異第一、 債券初始投資成本包含的相關費用，如果金額較大，可以于債券購入至到期的期間內(nèi)在確認相關利息收入時攤銷，計入損益。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應向主管稅務機關提供國債凈價交易成交后的交割單長期股權投資業(yè)務成本法核算的分析長期股權投資采用成本法核算時，對股權投資所得的確認時間與《通知》規(guī)定的時間基本相同。實際投資成本110000元。2000年度乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元，2001年3月1日，乙公司宣告分派2000年度現(xiàn)金股利40萬元，則甲公司的帳務處理如下：2000年4月1日投資時借：長期股權投資——乙公司 250000 貸：銀行存款 2500002000年5月1日乙公司宣派上年股利時借：應收股利 10000 貸：長期股權投資——乙公司 10000[解析]在該筆分錄中，會計核算上對應收股利不視為投資收益，而是沖減長期股權投資成本；稅法確認實現(xiàn)投資持有收益1萬元，并據(jù)以還原成稅前所得，本例（略），同時投資的計稅成本保持不變，仍為25萬元2001年3月1日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時甲公司沖減初始投資成本的金額=（投資后至本期末止被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利投資后至上年末至被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益）*投資企業(yè)持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（600000800000*9/12）*5%10000=10000元甲公司應確認的投資收益=投資當期獲得的現(xiàn)金股利應沖減初始投資成本的金額=400000*5%（10000）=30000元借：應收股利 20000 長期股權投資——乙公司 10000 貸：投資收益——股利收入 30000對此，稅法應確認的投資收益為20000（400000*5%）元，并仍保持投資成本不變。其差異主要表現(xiàn)在：投資收益的確認時間和金額不同，投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不同，稅收上不確認長期股權投資減值準備和股權投資差額等等。假設X企業(yè)2000年至2003年各年的稅前會計利潤均為1000000元。根據(jù)此項規(guī)定，企業(yè)長期股權投資采用權益法核算時，被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，在會計期末自動確認的投資損失，在申報納稅時要進行納稅調(diào)整。稅法：調(diào)減所得稅額165000（元）2002應納稅所得額=帳面利潤+調(diào)增項目金額調(diào)減項目金額=1000000165000=835000應納稅所得額=835000*33%=275550（元）（8）、2003年初，轉(zhuǎn)讓股權借：銀行存款 450000貸：長期股權投資 165000 投資收益—股權轉(zhuǎn)讓收益 285000稅法：轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入計稅成本=450000970000（已納稅的公允價值作為計稅成本）=520000（元）。而稅法一方面要對房屋按公允價值視同銷售確認所得：100（11030）=20萬元，并將其計入當期應納稅所得額；另一方面對投資成本也按其公允價值100萬元為基礎，連同貨幣出資共為300萬元。而稅法要將15萬元作為應稅投資收益，會計上不確認投資收益2001年乙公司虧損60萬元，當年末計提投資減值準備15萬元，則借：投資收益 180000（60萬元*30%） 貸：長期股權投資——乙公司（損益調(diào)整）180000借：長期股權投資——乙公司（股權投資差額）20000 貸：投資收益 20000借：投資收益 150000 貸：長期投資減值準備 150000此時，“長期股權投資”帳面價值266萬元，計稅投資成本仍為300萬元。在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，企業(yè)向稅務機關申請稅前扣除，但因?qū)魮p失金額難以確定等原因?qū)е挛椿蚺鷾省Ｆ髽I(yè)會計制度對重大與非重大規(guī)定了一個判斷的標準，即通常某交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%及以上，則認為金額比例大。另外，本月份還發(fā)現(xiàn)，上年從承租單位收到的一筆設備租金1800元（屬于1999年度租金），誤計入“其他應付款”科目的貸方。對此類差錯，不調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)，只需直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期