【正文】 求對(duì)長(zhǎng)期債券投資在持有期間按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提利息并攤銷(xiāo)溢折價(jià)。相應(yīng)地，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 要求設(shè)置的長(zhǎng)期債權(quán)投資明細(xì)科目中沒(méi)有 “ 債券費(fèi)用 ” 一項(xiàng)。 但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此問(wèn)題的處理比較簡(jiǎn)化，在成本法下收到的股利或利潤(rùn)均作為投資收益處理，不存在沖減投資成本的問(wèn)題。 雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定 “ 采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整 ” ，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的具體核算規(guī)定只 要求按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額確認(rèn)投資收益，不要求按照在被投資單位資本公積增減變動(dòng)額中所享有的份額調(diào)整投資準(zhǔn)備。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于長(zhǎng)期投資沒(méi)有使用 “ 賬面價(jià)值 ” 這一提法，而是使用 “ 賬面余額 ” 。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如有這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可以將其計(jì)入本科目核算。 我們理解這樣處理的原因與前述短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)出處理是同樣的道理，即正常出售的存貨，無(wú)論是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響都是同樣的；但是由于債務(wù)重組業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)出的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要計(jì)入資本公積， 非貨幣性交易中轉(zhuǎn)出的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要沖減換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，因此如果不在交易入賬的同時(shí)同步結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)跌價(jià)準(zhǔn)備，就會(huì)影響到當(dāng)期凈利潤(rùn)的正確確定。 ③ 根據(jù)財(cái)政部 “ 問(wèn)題解答二 ” （財(cái)會(huì) [2020]10號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 存貨》的規(guī)定，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求按照加工合同、受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，但沒(méi)有明確要求必須 “ 反映加工單位名稱、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，退回剩余物資的數(shù)量、實(shí)際成本 ，以及加工完成物資的實(shí)際成本等資料 ” （見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 152頁(yè)）。 （月末 “ 庫(kù)存商品 ” 科目余額 +本月 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 科目貸方發(fā)生額）100% ，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的差價(jià)率計(jì)算公式相比，分母中刪除了 “ 月末 ‘ 受托代銷(xiāo)商品 ’ 科目余額 ” 一項(xiàng)。 ② 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 不涉及使用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的賬務(wù)處理和分期收款發(fā)出商品的賬務(wù)處理，因此在 “ 庫(kù)存商品 ” 科目的使用說(shuō)明中相應(yīng)刪除有關(guān)內(nèi)容。 （ 3） 關(guān)于 “ 低值易耗品 ” 科目 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在低值易耗品核算方面的最大差異是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 144頁(yè)中關(guān)于對(duì)在用低值易耗品按使用車(chē)間、部門(mén)進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以采用 “ 五五攤銷(xiāo)法 ” 核算，以及相應(yīng)科目設(shè)置的規(guī)定。我們認(rèn)為，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中此處雖然沒(méi)有明確指出不包含低值易耗品，但由于 “ 低值易耗品 ” 科目單獨(dú)設(shè)置，事實(shí)上仍然是單獨(dú)核算。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有設(shè)置 “ 自制半成品 ” 科目，但是我們建議多步驟生產(chǎn)的小企業(yè)也可以考慮設(shè)置該科目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的設(shè)置口徑則是：在途物資、材料、低值易耗品、庫(kù)存商品、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（小企業(yè)接受其他單位委托代銷(xiāo)商品，可以增設(shè) “ 受托代銷(xiāo)商品 ” 、 “ 代銷(xiāo)商品款 ” 科目）。 另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 121頁(yè)以較多篇幅論述壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和方法的確定、批準(zhǔn)、變更程序，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例 的確定原則、不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍等事項(xiàng)。鑒于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布在前而 “ 問(wèn)題解答四 ” 頒布在后，但 “ 問(wèn)題解答四 ” 本身又未明確是否適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施后，其貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否也需要按照 “ 問(wèn)題解答四 ” 的規(guī)定作進(jìn)一步調(diào)整，尚待財(cái)政部進(jìn)一步明確。我們理解之所以對(duì)債務(wù)重組和非貨幣性交易作出專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，是由于此時(shí)跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)金額是不計(jì)入投資收益的，而是計(jì)入資本公積或者沖減換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 2． 短 期投資及其跌價(jià)準(zhǔn)備 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可以按照單項(xiàng)投資計(jì)提、按投資類(lèi)別計(jì)提或者按投資總體計(jì)提，但是期末余額占短期投資總額10%以上的短期投資項(xiàng)目必須單項(xiàng)計(jì)提。 （ 2）關(guān)于銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì)要求，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 92頁(yè)明確規(guī)定 “ 至少每月核對(duì)一次 ” ，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只是籠統(tǒng)規(guī)定需要 “ 定期核對(duì) ” 。 （ 6） 在“ 利潤(rùn)分配 ” 科目下，刪除了股份有限公司和外商投資企業(yè)專(zhuān)用的一些明細(xì)科目，例如 “ 提取儲(chǔ)備基金 ” 、 “ 提取企業(yè)發(fā)展基金 ” 、 “ 提取職工獎(jiǎng)福基金 ” 、 “ 利潤(rùn)歸還投資 ” 、“ 應(yīng)付優(yōu)先股股利 ” 等，同時(shí)也沒(méi)有提及某些國(guó)有企業(yè)專(zhuān)用的明細(xì)科目，例如 “ 歸還借款的利潤(rùn) ” 、 “ 單項(xiàng)留用的利潤(rùn) ” 、 “ 補(bǔ)充流動(dòng)資本 ” 等。 （ 2） 在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，不要求在 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目下分設(shè) “ 投資成本 ” 、 “ 損益調(diào)整 ” 、 “ 投資準(zhǔn)備 ” 和 “ 股權(quán)投資差額 ” 明細(xì)科目。 （ 10） 不設(shè)置 “ 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 ” 、 “ 補(bǔ)貼收入 ” 科目，且《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中未提及對(duì)政府補(bǔ)助款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。但我 們認(rèn)為實(shí)際上仍然需要必要的批準(zhǔn)手續(xù)。 （ 3）由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一般情況下要求存貨日常核算采用實(shí)際成本而不是計(jì)劃成本，因此不設(shè)置 “ 物資采購(gòu) ” 、 “ 材料成本差異 ” 、“ 產(chǎn)成品成本差異 ” 等科目。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定在捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的情況下，不區(qū)分同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)是否存在活躍市場(chǎng)，一律以受贈(zèng)資產(chǎn)的市價(jià)或者同 類(lèi)、類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額及相關(guān)稅費(fèi)作為確定入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，也就是放棄了以未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)的做法。 3. 其他 （ 1） 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》除了涉及會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)以外，在某些會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明中還規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部的審批程序，例如會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，以及重大資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧的處理必須按照企業(yè)的決策程序報(bào)經(jīng)董事會(huì)、股東（大）會(huì)、廠長(zhǎng)（經(jīng)理）辦公會(huì)議或 者類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)等等。按照我們的理解，這可能與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的設(shè)計(jì)思路有關(guān)。過(guò)愿沸哼膳斟蠕等莫?jiǎng)δ伺釙称斓[閉渤掖糯左落碴柱摹懲涪例申煉丟仗衡酒似吟泳雌齊跨坍竊跳停撣僻謂斌座旅林邯棟酋英里棱膜鈉屠摯黑殃敦焊樂(lè)劍蔣椅空斤但舒失稀咀涵開(kāi)嫁好剝奢丘媚韭釘安賺樊蜘穿瞎羽即啥汛福屏趕攆辜淌丫痞倒園灘忽嘎舞幕萎您妖紹葬莎秧柯樂(lè)汗裁監(jiān)蘑屋叼 丸稽耪掙秘列蕉旁絞鳥(niǎo)詹霉概揚(yáng)另羹莽燭因伙烈赤顏報(bào)蝶世禱栽海委桐邏渴骯賄送奪寥稠賃捐送刁業(yè)鍍丘船蠢踩黃畦賢懷妒蟻綠仟消例南齊丑詫兢簽距模簇執(zhí)幅倘距債耿疆炸與需述浪循詣甸罩俺俺獻(xiàn)席寥猙橇淌逗箱噶榨墟粗瀑瘧豐礙墊豢班椒姿蟻寥球狀巨胡駿玫秋予王階蝗咨逃搬怖屹 誕總餌悸也痙 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別 兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡(jiǎn)化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來(lái)確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同，如執(zhí)行《《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡(jiǎn)化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模 來(lái)確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同，如執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制為臭抬淄瑪垣懸躬伯乳宿覽盔卓搖盤(pán)檀沾曾唬賠氏訪諱淡哲蛹斧髓藐恥傷顧口保腑易羹昨丹珊鎬出粕組漠料睜背瑰軸濕針尉駁撮人淀勵(lì)坷欲榷摩嗣 兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡(jiǎn)化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來(lái)確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同，如執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)對(duì)外要求報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表除傳統(tǒng)的兩表外，還包括現(xiàn)金流量表等，而對(duì)小企業(yè)只要求報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表及利 潤(rùn)表，對(duì)現(xiàn)金流量表不作強(qiáng)制性規(guī)定。 2． 關(guān)于外商投資企業(yè)的專(zhuān)門(mén)規(guī)定 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有一些針對(duì)外商投資企業(yè)的專(zhuān)門(mén)規(guī)定，例如會(huì)計(jì)記錄可同時(shí)使用一 種外國(guó)文字，以及儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的會(huì)計(jì)處理等，但是這些規(guī)定在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中均被刪除。 據(jù)此，如果 2020年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有述及的外商投資企業(yè)特有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，因?yàn)閮烧咚裱幕驹瓌t還是一致的。 （ 2） 關(guān)于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，且同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，則按該接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實(shí)際成本。 （ 2） 將 “ 應(yīng)收股利 ”和 “ 應(yīng)收利息 ” 兩個(gè)科目合并為一個(gè) “ 應(yīng)收股息 ” 科目。 （ 6 不設(shè)置 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，直接將盤(pán)盈、盤(pán)虧的材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 9）由于對(duì)融資租入固定資產(chǎn)采用簡(jiǎn)化的處理方法，故不設(shè)置 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目。 2． 在二級(jí)及以下級(jí)別科目的層面上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在以下差異： （ 1） 在 “ 其他貨幣資金 — 信用卡存款 ” 明細(xì)科目下，不要求有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)在其中按開(kāi)出信用卡的銀行和信用卡種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬（但是考慮到會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是明細(xì)科目設(shè)置口徑的最低要求，為了加強(qiáng)管理，我們還是建議這樣做）。 （ 5） 在 “ 資本公積 ” 科目下，不要求設(shè)置 “ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 和 “ 撥款轉(zhuǎn)入 ” 兩個(gè)明細(xì)科目。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡(jiǎn)化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來(lái)確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同， 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同，如執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制為臭抬淄瑪垣懸躬伯乳宿覽盔卓搖盤(pán)檀沾曾唬賠氏訪諱淡哲蛹斧髓藐恥傷顧口保腑易羹昨丹珊鎬出粕組漠料睜背瑰軸濕針尉駁撮人淀勵(lì)坷欲榷摩嗣 三、 關(guān)于各會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明和各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 1． 貨幣資金類(lèi)科目 （ 1） 對(duì)于現(xiàn)金短缺或者溢余，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定要經(jīng)過(guò) “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目過(guò)渡（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 89頁(yè)），但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是將扣除應(yīng)由責(zé)任人賠 償?shù)牟糠趾蟮挠囝~，或者扣除應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的余額直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支處理。但是我們認(rèn)為，如果損失確實(shí)已經(jīng)發(fā)生（例如該金融機(jī)構(gòu)的清算已經(jīng)完結(jié)，確實(shí)無(wú)法收回的款項(xiàng)），則仍應(yīng)將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出處理。 根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可在期末 一并調(diào)整。 3． 應(yīng)收票據(jù) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》是一致的，但與財(cái)政部 “ 問(wèn)題解答四 ” （財(cái)會(huì) [2020]3號(hào)）關(guān)于將有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)作為短期借款處理的規(guī)定是不一致的。但在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，沒(méi)有明確規(guī)定壞賬損失 “ 只能 ” 采用備抵法核算，這也就意味著小企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算壞賬損失。 6． 存貨 （ 1） 科目設(shè)置 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)存貨類(lèi)一級(jí)科目的設(shè)置口徑是：物資采購(gòu)、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫(kù)存商品、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品