【正文】 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不變。 20年 247。 借：投資性房地產(chǎn) —— 成本 90 000 000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 90 000 000 (2)2022年 l2月 31日，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 2022年 12月 31日，該寫字樓的公允價(jià)值為 9200萬元。 問會(huì)計(jì)網(wǎng) ? 例 :甲公司為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)， 2022年 8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時(shí)開始租賃給乙公司使用，租賃期為 10年。 ? 在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量 ? 采用成本模式計(jì)量的建筑物的后續(xù)計(jì)量，適用《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) —— 固定資產(chǎn) 》 。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。只有掌握確鑿證據(jù)，表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)，不作為投資性房地產(chǎn)處理。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。（ 4）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（ 2）對企業(yè)毀損、報(bào)廢的存貨，以該存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 稅法規(guī)定 存貨損失包括： （ 1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（ 2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； 上述存貨以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 ②屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出 。 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 2022年 1月份，甲企業(yè)將該存貨銷售，取得收入300萬元（不含稅） 會(huì)計(jì)處理？ 納稅申報(bào)？ 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 借：銀行存款 351 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 借：主營業(yè)務(wù)成本 310 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：庫存商品 320 主表： 附表十： 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 存貨發(fā)生的毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。 借 資產(chǎn)減值損失 20 貸 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 2022年 12月 31日，存貨可變現(xiàn)凈值恢復(fù)為 310萬元。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。 問會(huì)計(jì)網(wǎng) （三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 會(huì)計(jì)規(guī)定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法 確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 ，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 稅法規(guī)定： ? 存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)無形資產(chǎn)所服務(wù)的對象，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷。 會(huì)計(jì)： 使用壽命有限的無形資產(chǎn)分期攤銷； 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷 ,但要進(jìn)行減值測試。 (3) 通過捐贈(zèng)、投資（合同）、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (1) 外購的無形資產(chǎn)，按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 2022年 12月 31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 帳務(wù)處理 管理費(fèi)用 銀行存款（等） ? 研發(fā)支出 — 費(fèi)用化 — 資本化 銀行存款 ? 管理費(fèi)用 無形資產(chǎn) 研發(fā)支出 — 費(fèi)用化 — 資本化 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 例 ： 2022年 1月 1日，甲公司的董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。 問會(huì)計(jì)網(wǎng) ? A公司賬務(wù)處理如下： （ 1） 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 135000 累計(jì)折舊 400000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5000 貸：固定資產(chǎn) 540000 （ 2） 發(fā)生清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 12022 貸：銀行存款 12022 問會(huì)計(jì)網(wǎng) （ 3） 收到殘料變價(jià)收入 借：銀行存款 50000 貸：固定資產(chǎn)清理 50000 （ 4） 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益 借：營業(yè)外支出 —— 處置固定資產(chǎn)凈損失 97000 貸：固定資產(chǎn)清理 97000 財(cái)稅 [2022]57號(hào)文準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額前扣除的 損失是102022元。（國稅發(fā) [2022]88號(hào)） 問會(huì)計(jì)網(wǎng) ? A公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿 2022年 12月經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢處理。 ? 固定資產(chǎn)毀損計(jì)入當(dāng)期損益的金額＝固定資產(chǎn)處置收入－ 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi) 問會(huì)計(jì)網(wǎng) ? 稅法規(guī)定 ? 自行申報(bào)不需要審批的損失（ 1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)損失；（ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 2022 2022 問會(huì)計(jì)網(wǎng) ? 新設(shè)備折舊額： 第一年年折舊率 =5/15 100%=% 每月折舊率 =%/12=% 2022年折舊額 =（ 21010） % 4=（萬元） ? 閑置的舊設(shè)備折舊額： 2022年折舊額 =1 12=12（萬元） ? 合計(jì) =+12= （萬元） 稅法要求：未使用的設(shè)備不能計(jì)提折舊，所以稅前可以 扣除的折舊是 。被替換設(shè)備處于閑置狀態(tài)，舊設(shè)備每月折舊額是 1萬元?！? 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 加速 折舊方法 雙倍余額遞減法 折舊額 =折舊率 折舊基數(shù) =2/折舊年限 （固定資產(chǎn)原值 折舊額） 年數(shù)總和法 折舊額 =折舊率 折舊基數(shù) = 尚可使用年數(shù) /年數(shù)之和 （原值 殘值） 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 例題 某企業(yè) 2022年 8月購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備直接投入使用，替換原有舊設(shè)備。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。 其最短折舊年限是？ 1年 / 3年 問會(huì)計(jì)網(wǎng) ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第五十九條： 固定資產(chǎn)按照 直線法 計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 《 所得稅實(shí)施條例 》 第六十條：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門 另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： A、房屋、建筑物，為 20年； B、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； C、與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； D、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； E、電子設(shè)備，為 3年。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定， 不得變更 。 ? 企業(yè) 至少 應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明有差異時(shí)，要進(jìn)行調(diào)整。 固定資產(chǎn)折舊的范圍 （會(huì)計(jì)規(guī)定） 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 固定資產(chǎn)折舊的范圍 （稅法規(guī)定） 下列固定資產(chǎn) 不得 計(jì)算折舊扣除： (1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； (2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； (3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； (4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (5)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； (6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； (7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 問會(huì)計(jì)網(wǎng) （三）固定資產(chǎn)折舊 折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)， 按照確定的方法將應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)? 。 (5) 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的 公允價(jià)值 和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 稅法規(guī)定 ? 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 ? 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損