【正文】 ? 該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)，違背歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。預(yù)計(jì)使用 5年，假定凈殘值為零，并且折舊方法、折舊年限和凈殘值會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定均相同，假定甲公司 3年期銀行借款年利率為 6%。②固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不按現(xiàn)值計(jì)價(jià)，會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本小于計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期損益的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異 （一）外購固定資產(chǎn)初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 固定資產(chǎn)以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)等入賬。 ?判定固定資產(chǎn)的主要標(biāo)準(zhǔn)一是使用年限，二是是否與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān) ,三是重要性原則。 差異分析：①會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)從固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中分離出來，而稅法仍將其作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處理 。 ? 2022年申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得 780萬元，同時(shí)調(diào)減稅法折舊 45萬元，累計(jì)調(diào)增 735萬元。企業(yè)所得稅稅率為 25％。而將以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的期末、期初余額變動(dòng)差額作為納稅調(diào)整依據(jù)，可能導(dǎo)致調(diào)整錯(cuò)誤，比如轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值得差額計(jì)入資本公積，會(huì)造成納稅調(diào)減的錯(cuò)誤。 ? 國家稅務(wù)總局 ?填報(bào)說明： ?第 5列 “ 納稅調(diào)整額 ” ＝本表（第 4列－第 2列）－（第 3列－第 1列）。如果未確認(rèn)損益，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，如果確認(rèn)損益，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。借方差額計(jì)入當(dāng)期損益。 四、公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與稅法的差異 (一 )投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 應(yīng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益。 差異分析：對(duì)于投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量，會(huì)計(jì)與稅法基本不存在差異。 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例：未定義投資性房地產(chǎn)。 ? 稅務(wù)處理：長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)為 9000萬，營業(yè)外收入 1800萬應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得稅額。 【 案例分析 4】 A企業(yè)于 2022年 1月取得 B公司 30%的股權(quán)，支付價(jià)款 9000萬，取得時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)為36000萬 (假設(shè) B公司各項(xiàng)可辯認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）， 且不打算長期持有 B企業(yè) 2022年實(shí)現(xiàn)凈利 2400萬元， 2022年經(jīng)股東會(huì)決議分配其中的 1000萬。 ? ①如果企業(yè)擬長期持有該項(xiàng)投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來期間沒有所得稅影響；因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長期持有的情況下預(yù)計(jì)未來期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回。 其他權(quán)益變動(dòng) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。這五類情形是： ? 、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的； ? ，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營 3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的； ? ，投資期限屆滿或者投資期限已超過 10年，且被投資單位因連續(xù) 3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的； ? ，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過 3年以上的； ? 、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 不能確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，被投資單位發(fā)生的凈虧損只能由被投資單位以后年度的所得彌補(bǔ)。按宣告分派的利潤計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ?至此， A公司長期股權(quán)投資持有期間發(fā)生的暫時(shí)性差異全部轉(zhuǎn)回 ?借 :所得稅費(fèi)用 15 [60*25%] 貸 :遞延所得稅資產(chǎn) 15 （二）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 ?初始投資成本的調(diào)整 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較，大于的不調(diào)整；小于的其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 【 解析 】 （ 4） A公司不作賬務(wù)處理。 （ 4） 2022年度， B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 600萬元， 2022年 3月 20日， B公司以盈余公積 600萬元轉(zhuǎn)增股本。被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增資本 (股本 )，應(yīng)作為追加投資處理，增加長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)。 ?應(yīng)當(dāng)注意： ?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 83條：企業(yè)購買上市公司的股票從上市公司分得的股息、紅利是否免稅，按下列規(guī)定處理： ?（ 1）股票持有時(shí)間超過 12個(gè)月轉(zhuǎn)讓的，免征所得稅。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)當(dāng)以被投資方 作出利潤分配決策的時(shí)間 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 差異分析：企業(yè)合并以外方式取得長期股權(quán)投資的初始計(jì)量和計(jì)稅基礎(chǔ)基本一致。 第三章 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整 ? 一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異 （一）企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 同一控制 非同一控制 特殊重組 一般重組 被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 公允價(jià)值以及發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。這是 1994年稅制改革以來在實(shí)際工作中一直爭論的問題。條例所稱非正常損失，是指因 管理不善 造成貨物被盜竊、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 ? 存貨賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ) 150萬元 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 【 案例分析 2】 【 解析 】 （ 3） 2022年 12月 31日 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 120 貸：資產(chǎn)減值損失 120 稅務(wù)處理： ?調(diào)減應(yīng)納稅所得額 120萬元。 某上市公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量，按類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ③存貨已經(jīng)銷售，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ?需要說明的是，由于準(zhǔn)則和指南均有五五攤銷法的規(guī)定，但財(cái)政部（ 2022版）的新講解對(duì)周轉(zhuǎn)材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)為通常采用分次攤銷法，只在余額較小時(shí)采用一次攤銷法。影響應(yīng)納稅所得額的，作納稅調(diào)整處理。 ?存貨計(jì)價(jià)方法的選擇還應(yīng)當(dāng)注意的問題是： ?（ 1）后進(jìn)先出法由于與實(shí)物流轉(zhuǎn)不相符，已經(jīng)不再允許使用；同一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，完全有可能不同的計(jì)價(jià)方法，但 不可能針對(duì)同一種產(chǎn)品或類似的產(chǎn)品。 二、后續(xù)計(jì)量 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 （六） 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 賬面價(jià)值模式 公允價(jià)值模式 依據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第 72條規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和確定。未備案的 ,不得按特殊重組處理 .《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》 （財(cái)稅 [2022]59號(hào)） （五）勞務(wù)取得存貨初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用規(guī)定。 （四）合并取得存貨初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 同一控制 非同一控制 特殊重組 一般重組 原賬面價(jià)值 公允價(jià)值 原賬面價(jià)值 公允價(jià)值 分析：另外，在非同一控制下企業(yè)合并方式中，購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等）應(yīng)當(dāng)計(jì)入取得資產(chǎn)的成本。 ” 也就是說，允許扣除的利息支出是針對(duì)特定對(duì)象 ——金融企業(yè)或非金融企業(yè)的。利息支出標(biāo)準(zhǔn)不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算，但必須出具借款協(xié)議和合法憑證。 ? 大連市地方稅務(wù)局（大地稅函［ 2022］ 36號(hào)）已明確 ： “ 企業(yè)向個(gè)人借款支付的利息，一律不得稅前扣除。企業(yè)應(yīng)要求個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票并繳納相相關(guān)稅金，取得正規(guī)發(fā)票后，方可按規(guī)定在稅前扣除。 三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 ? 是否可以納稅調(diào)減 40萬元？ ? 答：不可以納稅調(diào)減 40萬元。商業(yè)銀行、城市信用社貸款利率浮動(dòng)區(qū)間擴(kuò)大到 [0． 9， 1． 7]，即商業(yè)銀行、城市信用社對(duì)客戶貸款利率的下限為基準(zhǔn)利率乘以下限系數(shù) 0． 9，上限為基準(zhǔn)利率乘以上限系數(shù) 1． 7；農(nóng)村信用社貸款利率浮動(dòng)區(qū)間擴(kuò)大到 [0． 9， 2]，即農(nóng)村信用社貸款利率下限為基準(zhǔn)利率乘以下限系數(shù)0． 9，上限為基準(zhǔn)利率乘以上限系數(shù) 2。 ★ 法規(guī)依據(jù) ?《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第三十八條規(guī)定： “ 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，超過部分的利息支出不得在稅前扣除 ” 。 ? 重大變化：突破 “ 以票控稅 ” 。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)按配比原則和減免稅比例計(jì)算，不再按取得合法憑證的企業(yè)所得稅 納稅年度 稅前扣除執(zhí)行。 ? 因此，暫估入賬的原材料或其他應(yīng)取得末取得發(fā)票的外購存貨，在次年申報(bào)所得稅期滿之前末取得合法憑據(jù)的，無論是否領(lǐng)用，或領(lǐng)用金額大，或是否形成產(chǎn)成品并對(duì)外銷售，一律作納稅調(diào)整。 一、初始計(jì)量 （一）外購存貨初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異 講義放在公共信箱 ? ?密碼： 13953396889 ? 問：納稅人當(dāng)年成本費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，但當(dāng)年底前未取得發(fā)票，次年匯算清繳期內(nèi)取得發(fā)票 ,是否要做納稅調(diào)整？ ? 答： 《 所得稅法實(shí)施條例 》 第九條規(guī)定 “ 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 （ 4）提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200萬元 。 第三，比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異 第四，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債 第五，確定利潤表中的所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）＋遞延所得稅 =應(yīng)交所得稅 +（期末遞延所得稅負(fù)債 —期初遞延所得稅負(fù)債） —（期末遞延所得稅資產(chǎn) —期初遞延所得稅資產(chǎn)） 確定資產(chǎn)、 負(fù)債的賬面價(jià)值 確定資產(chǎn) 、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 確定暫時(shí)性差異 符合條件的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 符合條件的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 稅前會(huì)計(jì)利潤 加上納稅調(diào)整增加額 ，減去納稅調(diào)整減少額 計(jì)算應(yīng)交所得稅 計(jì)算所得稅費(fèi)用 【 案例分析 1】 假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為 25％， 20 9年利潤總額為 750萬元。 例如，存貨的期末余額為 100萬，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備為 30萬，則該存貨的賬面價(jià)值為 70萬，但由于稅務(wù)上不承認(rèn)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，所以存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為 100萬。 二、 會(huì)計(jì)與稅法差異的處理方法 （二） 所得稅會(huì)計(jì) ?時(shí)點(diǎn)： （ 1）一般在 資產(chǎn)負(fù)債表日 （ 2）特殊交易或事項(xiàng)－確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí) ?具體步驟： 第一，確定資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。（稅法第 21條） 二、 會(huì)計(jì)與稅法差異的處理方法 （二） 所得稅會(huì)計(jì) （ 1）永久性差異 永久性差異是指在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。稅法中的實(shí)質(zhì)至少要有 明確的法律依據(jù) 。 差異分析：稅法不承認(rèn)重要性原則，例如前期差錯(cuò)的處理。 納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。 參見國稅函 【 2022】 159號(hào) 關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 》的通知國稅發(fā) [2022]88號(hào) ? 第四十一條 企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保 ,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任 ,經(jīng)清查和追索 ,被擔(dān)保人無償還能力 ,對(duì)無法追回的 ,比照本辦法應(yīng)收賬款損失進(jìn)行處理。 ? （ 2）企業(yè)承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任支出不得扣除，但符合國稅發(fā) [2022]88號(hào)文件規(guī)定的條件的，在規(guī)定的限額內(nèi)可以扣除（含）的部分，應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。 注意 ?不具有相關(guān)性的支出不得于稅前扣除； ?對(duì)相關(guān)性的具體判斷一