【正文】 納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準備金： “關(guān)于財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)”： 除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、 關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失只能進行扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產(chǎn)損失只能進行扣除。 比例： 3‰ ～ 5‰ 。 學(xué)習(xí)研究費，研究費，設(shè)計費； 設(shè)備購置費，一般用具，儀器，圖書等費； 委托單位代培經(jīng)費：送出培訓(xùn)費； 其它。 工會經(jīng)費使用的范圍： 公司為職工過生日 公司組織春、秋游 公司過節(jié)聚餐 公司工會組織探望病人的支出 公司組織的聯(lián)歡會購買的小禮品等 2．職工福利費 會 計 稅 務(wù) 職工福利費用于職工的醫(yī)療費及困難補助。（如有“工資儲備基金”在以后年度發(fā)放時可在稅前扣除） （二）“三項費用”差異： 1．工會經(jīng)費 會 計 稅 務(wù) 工會經(jīng)費： 工資總額 2% 工會經(jīng)費是稅前扣除限額為工資總額 2%（ 2022年執(zhí)行）。（超過 960元 /人 /月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過1200元 /人 /月的部分，需要交納個人所得稅。 接受非貨幣性資產(chǎn)的分錄 a：借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 原材料 貸：待轉(zhuǎn)捐贈 資產(chǎn)價值 銀行存款 b：年終： 借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn) 價值 貸：應(yīng)交稅金 資本公積 c：如接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準可在不超過 5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額交納所得稅： 借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn) 價值 貸：應(yīng)交稅金 資本公積 企業(yè)使用接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，折舊或攤銷費用的處理 正常的折舊或攤銷。 其他收入，按照33%全額交所得稅。 十二、其他收入的差異 （一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費： 會 計 稅 務(wù) 轉(zhuǎn)讓收取的款項 —“其他業(yè)務(wù)收入” 成本費用 ——“其他業(yè) 務(wù)支出” ——“其他業(yè) 務(wù)利潤” 企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，年凈收入 30萬下 ,免所得稅；超 30萬，交所得稅。 ③ 股份制改造評估增值可提折舊但不能扣除。 （二）因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值： 會 計 稅 務(wù) 不確認收益 一致的： 清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。 十一、資產(chǎn)評估增值 （一）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值 對非貨幣性資產(chǎn)換入的投資成本是以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)，而不是以非貨幣性資產(chǎn)的公允價值（或評估價值）為基礎(chǔ)確定。 十、補貼收入差異分析 補貼收入應(yīng)注意： 1．企業(yè)實際收到即征即退，先征后退，先征稅后返還的增值稅： 借：銀行存款 貸：補貼收入 對于直接減免的增值稅： 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （減免稅款） 貸：應(yīng)增設(shè)“補貼收入”科目 2．補貼收入僅核算減免或返還的增值稅： ① 對實際收到即征即退，先征先退，先征稅后返還的營業(yè)稅，消費稅： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ② 對于直接減免的營業(yè)稅，消費稅，不做帳務(wù)處理。 換出的是設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，按 2%征增值稅。 5. 債務(wù)重組定義中強調(diào)了“讓步”的概念 （ 準則中新增 ） 結(jié)清債務(wù)時， 如果或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額作為資本公積。 八、債務(wù)重組收益的差異分析 會 計 確 認 稅 法 “資本公積 其他資本公積”的三種情形： 債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積。 不承認這種融資，視為銷售，購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；銷售時，企業(yè)需按規(guī)定開具發(fā)票，并收價款，這構(gòu)成計稅收入的實現(xiàn)。 城建稅和教育費附加可以按視同銷售業(yè)務(wù)實現(xiàn)的銷項稅額與本月累計實現(xiàn)的銷項稅額的比率計算分攤。 營業(yè)稅： 所得稅： 于資產(chǎn)負債表日確認視同銷售收入。 （三）營業(yè)稅 單位或個人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)； 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，視同銷售； 轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)對外投資形成股權(quán)時，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)征稅； 以預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)，會計上不做預(yù)收款處理，但須在收取款項時繳納營業(yè)稅。 視同銷售 稅法只承認“買斷”不承認“收取手續(xù)費”，仍按銷售貨物征收稅款。 1．統(tǒng)一按報關(guān)單上的日期和 FOB價金額作為確認外銷收入。 2．稅法（不同）：不區(qū)分是否提供后續(xù)，一律按使用期分期確認收入。 例 :得知客戶由于經(jīng)營不善已破產(chǎn) ,經(jīng)努力收回貨款 20萬 ,可確認收入 (20247。 稅法不承認經(jīng)營風(fēng)險，只要企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認收入。 4．不考慮繼續(xù)管理權(quán)問題，這屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題。 4．考慮繼續(xù)管理權(quán)問題 5．收入和成本可靠計量問題。 3．如果或有負債發(fā)生的比例在 5%以下，稱為很小可能發(fā)生，則或有負債可以不反映。例如：未決訴訟、擔(dān)保貸款、貼現(xiàn)、返修費、銷售創(chuàng)新等。 應(yīng)付賬款出現(xiàn)無法支付的問題，超過三年 借：應(yīng)付賬款 貸：資本公積 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 對于無法支付的款項應(yīng)全額按 33%交納企業(yè)所得稅。 現(xiàn)金折扣的雙方在 所得稅：同一張上可按折扣后的銷售額計算所得稅；銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。例如：預(yù)提大修性支出，但一直不予以支付；預(yù)提工會經(jīng)費，但一直不予以支出，即這項“預(yù)提費用”不稱為負債。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務(wù)；公司雇員工必須履行支付工資及福利費的義務(wù)，也就是說：“欠債還錢”。 不少于一年攤銷，一般為兩年。 開辦費的攤銷期不 少于 5年，即第一年在 稅前允許扣除 1/5。 （六）長期待攤費用 會 計 稅 務(wù) 遞延資產(chǎn)實際是超過一年的待攤費用，所以標為長期待攤費用。） 如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn) 按評估確認或合同協(xié)議約定的金額計價（以非貨幣性資產(chǎn)對外投資視同銷售）； 10．以無形資產(chǎn)抵 償債務(wù)，對外投資或 換入其他非貨幣性資 產(chǎn) ——非貨幣性交易 11．企業(yè)自創(chuàng)的商譽 不作價入賬，但外購的 商譽可以作價入賬。 無形資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。 物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn) .(修改 ) 外購 自創(chuàng)（申請成功） 3．無形資產(chǎn)攤銷的年限 ①如無形資產(chǎn)有法律年限，按法律年限； ②如無形資產(chǎn)有受益年限，按受益年限； ③既有法律年限，又有受益年限，采用孰低； ④一切全無，采用 10年。 如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于 30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值 融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析： 融資租賃方式租入固定資產(chǎn) =按租賃協(xié)議或合同確定的價款 +運輸費 +途中保險費 +安裝調(diào)試費 +投入使用前發(fā)生的利息支出 +匯兌損益等 融資租入固定資產(chǎn)的計稅成本 =“最低付款額” 9．外方投資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備的計價 外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值；企業(yè)計提折舊時，應(yīng)按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價為計折舊的依據(jù)?！? 1．取得固定資產(chǎn)的渠道多元化 ——以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。 6．存貨發(fā)出計價方法 先進先出法 加權(quán)平均法 個別計價法 存貨發(fā)出計價方法： 個別計價法 先進先出法 加權(quán)平均法 計劃成本法 毛利率法 零售價法 （四）固定資產(chǎn) 會 計 稅 務(wù) 企業(yè)會計制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指： （ 1）使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 低值易耗品攤銷有不同規(guī)定。 一年之內(nèi)的應(yīng)收帳款不允許提壞帳準備必須稅后調(diào)整。如果會計處理計提比例高，必須在所得稅后調(diào)整。 C．“預(yù)付帳款”轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”后提壞帳準備。 3．減值準備 ——即“短期投資跌價準備” 借：投資收益 貸：短期投資跌價 準備 4．期末計價 ——成本與市價孰低 不承認“短期投資跌價準備”，必須在所得稅后調(diào)整。 （ 4）資產(chǎn)是能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益 ——企業(yè)會計制度中強調(diào)資產(chǎn)能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)，例如行業(yè)會計制度中應(yīng)收帳款長期掛帳，收不回來，必須計提壞帳準備；存貨的市價低于成本價時，就形成了“存貨跌價準備”，也就是該資產(chǎn)必須是能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)才稱為“資產(chǎn)”。例如土地使用權(quán)、融資固定資產(chǎn)部分。 合理性原則：納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。 二、差異比較： 會 計 稅 法 （一）衡量會計信息質(zhì)量的一般原則：客觀性、相關(guān)性、可比性、