【正文】 齡分析法 （三）存貨 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 1．取得存貨的來(lái)源渠道多元化： 即用貨幣資金取得、以非貨幣資金取得（抵債取得，非貨幣性交易取得） 2．低值易耗品和包裝物攤銷(xiāo)的方式不同： 即采用一次性攤銷(xiāo)、 55攤銷(xiāo)的方法。 低值易耗品攤銷(xiāo)有不同規(guī)定。（可變現(xiàn)價(jià)值 =預(yù)計(jì)的售價(jià)－預(yù)計(jì)的生產(chǎn)成本－預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在稅前不允許列支。 6．存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法： 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 計(jì)劃成本法 毛利率法 零售價(jià)法 （四）固定資產(chǎn) 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指： （ 1）使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品?！? 1．取得固定資產(chǎn)的渠道多元化 ——以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得?！? 殘值率 ——要求 5% 使用年限： ①房屋、建筑物 20年 ②機(jī)器設(shè)備 10年 ③運(yùn)輸設(shè)備 5年 4．計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法 ——備抵法 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備 5．期末計(jì)價(jià) ——成本與可收回價(jià)值孰低 6 重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值 (現(xiàn)值 ) 7 規(guī)定了棄置費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)成本 ,并計(jì)提 折舊 ,其金額為折現(xiàn)值 . 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的折舊可在稅前扣除（國(guó)稅發(fā) 45號(hào)文件） 8 取消后續(xù)支出的確認(rèn)原則 (如果不符合資本化條件 ,應(yīng)予以費(fèi)用化 ) 9．以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià) 成本 =應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（補(bǔ)價(jià)一樣） 以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià) 計(jì)稅成本 =按換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) 債務(wù)人放棄固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷(xiāo)售處理： 確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=[放棄的固定資產(chǎn)公允價(jià)值－（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi)） ] 如有減值準(zhǔn)備，因?yàn)樘崛∑谝炎隽思{稅調(diào)增處理，因此，在處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，需調(diào)減處理。 如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于 30%，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析： 融資租賃方式租入固定資產(chǎn) =按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款 +運(yùn)輸費(fèi) +途中保險(xiǎn)費(fèi) +安裝調(diào)試費(fèi) +投入使用前發(fā)生的利息支出 +匯兌損益等 融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本 =“最低付款額” 9．外方投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的計(jì)價(jià) 外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價(jià)為計(jì)折舊的依據(jù)。鼓勵(lì)軟 件企業(yè)和集成電路產(chǎn) 業(yè)發(fā)展的若干政策， 最短 2年。 物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn) .(修改 ) 外購(gòu) 自創(chuàng)（申請(qǐng)成功） 3．無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的年限 ①如無(wú)形資產(chǎn)有法律年限，按法律年限； ②如無(wú)形資產(chǎn)有受益年限，按受益年限； ③既有法律年限，又有受益年限，采用孰低； ④一切全無(wú)，采用 10年。 4．無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的方法 ——直線法 5．無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ——備抵法 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備 6．期末計(jì)價(jià) ——成本與可收回價(jià)值孰低 7. 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)分為研究、開(kāi)發(fā)兩部分。 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。 企業(yè)如果正在享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，必在“管理費(fèi)用 ——研究開(kāi)發(fā)費(fèi)”準(zhǔn)確歸集發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，對(duì)于加計(jì)扣除的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)不得作為無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值； 為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家的土地出讓金應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤 銷(xiāo)，這與會(huì)計(jì)一致，但如果房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利用其土地開(kāi)發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項(xiàng)目，則需將其攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本或在建工程，稅收上沒(méi)有另行規(guī)定； 納稅人購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟 7．無(wú)形資產(chǎn)入賬成本以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)方式換入的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)（同上） 8．以非貨幣性交易方法換入的無(wú)形資產(chǎn) 賬面價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) 件，作為無(wú)形資產(chǎn)管理，這與會(huì)計(jì)一致。） 如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn) 按評(píng)估確認(rèn)或合同協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)（以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資視同銷(xiāo)售）； 10．以無(wú)形資產(chǎn)抵 償債務(wù)，對(duì)外投資或 換入其他非貨幣性資 產(chǎn) ——非貨幣性交易 11．企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù) 不作價(jià)入賬，但外購(gòu)的 商譽(yù)可以作價(jià)入賬。 12．會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中， 企業(yè)外購(gòu)商譽(yù)應(yīng)以購(gòu) 入某企業(yè)時(shí)所支付的 全部?jī)r(jià)款和該企業(yè)全 部?jī)糍Y產(chǎn)的公允價(jià)值 之差作為“無(wú)形資產(chǎn) — —商譽(yù)”的入賬價(jià)值。 （六）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 遞延資產(chǎn)實(shí)際是超過(guò)一年的待攤費(fèi)用，所以標(biāo)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 1．開(kāi)辦費(fèi) ——自開(kāi)業(yè)的第一個(gè)月一次全部計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。 開(kāi)辦費(fèi)的攤銷(xiāo)期不 少于 5年，即第一年在 稅前允許扣除 1/5。 ①如果是固定資產(chǎn)修理，可在稅前扣除； ②如果是固定資產(chǎn)改良，沒(méi)提足折舊的固定資產(chǎn)可繼續(xù)提折舊，提足折舊的固定資產(chǎn)支出在不高于 5年內(nèi)作為“遞延費(fèi)用”攤銷(xiāo)。 不少于一年攤銷(xiāo)，一般為兩年。 注意點(diǎn)： （ 1）過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成 ——指負(fù)債應(yīng)是過(guò)去交易、事項(xiàng)發(fā)生的，對(duì)計(jì)劃合同或?qū)?lái)要發(fā)生的負(fù)債不稱(chēng)之為負(fù)債。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務(wù)；公司雇員工必須履行支付工資及福利費(fèi)的義務(wù)，也就是說(shuō)：“欠債還錢(qián)”。經(jīng)濟(jì)利益的流出可能是現(xiàn)金流出，也可能是非現(xiàn)金流出。例如：預(yù)提大修性支出，但一直不予以支付；預(yù)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，但一直不予以支出，即這項(xiàng)“預(yù)提費(fèi)用”不稱(chēng)為負(fù)債。 商品折扣在同一張發(fā)票上同時(shí)列示銷(xiāo)售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計(jì)稅。 現(xiàn)金折扣的雙方在 所得稅：同一張上可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算所得稅；銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。 對(duì)于會(huì)計(jì)處理中的 賬務(wù)處理上都列支在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 應(yīng)付賬款出現(xiàn)無(wú)法支付的問(wèn)題，超過(guò)三年 借：應(yīng)付賬款 貸：資本公積 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 對(duì)于無(wú)法支付的款項(xiàng)應(yīng)全額按 33%交納企業(yè)所得稅。 （三）預(yù)計(jì)負(fù)債 “預(yù)計(jì)負(fù)債”科目是企業(yè)會(huì)計(jì)制度新設(shè)科目。例如：未決訴訟、擔(dān)保貸款、貼現(xiàn)、返修費(fèi)、銷(xiāo)售創(chuàng)新等。 借：管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2．如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在 50%5%之間，稱(chēng)可能發(fā)生，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。 3．如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在 5%以下，稱(chēng)為很小可能發(fā)生，則或有負(fù)債可以不反映。 1）日?；顒?dòng) 2）導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 “六類(lèi)”收入確認(rèn)的差異分析： （一）正常銷(xiāo)售商品收入： 會(huì) 計(jì) 稅 法 四條件：（同時(shí)具備） 主要風(fēng)險(xiǎn)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移 失去對(duì)商品繼續(xù)的控制權(quán)和管理權(quán) 銷(xiāo)售結(jié)算方式不同： 直接收款方式－提貨單當(dāng)天，不論貨物是否發(fā)出 托收承付委托收款－發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當(dāng)天 經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè) 收入和成本能夠可靠計(jì)量 賒銷(xiāo)，分期收款－合同約定的收款期當(dāng)天 預(yù)收貸款方式－貨物發(fā)出的當(dāng)天 委托代銷(xiāo)－收到代銷(xiāo)清單的當(dāng)天 銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天 視同銷(xiāo)售貨物－為貨物移送的當(dāng)天 差異： 會(huì) 計(jì) 稅 法 1．從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn) 2．收入的實(shí)現(xiàn)與否。 4．考慮繼續(xù)管理權(quán)問(wèn)題 5．收入和成本可靠計(jì)量問(wèn)題。 2．計(jì)稅收入確認(rèn)為“有償”或“視同有償”。 4．不考慮繼續(xù)管理權(quán)問(wèn)題，這屬于企業(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題。 (二 )提供勞務(wù)收入的差異分析： 會(huì)計(jì)：根據(jù)是否跨年度為準(zhǔn) 稅務(wù)： (不跨年度與會(huì)計(jì)一樣 ) 不跨年度：完成合同法 建筑，安裝，裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)； 為其他企業(yè)加工，制造大型機(jī)械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完工的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 稅法不承認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只要企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認(rèn)收入。如實(shí)際成本 30萬(wàn)，確認(rèn)收入 30247。 例 :得知客戶由于經(jīng)營(yíng)不善已破產(chǎn) ,經(jīng)努力收回貨款 20萬(wàn) ,可確認(rèn)收入 (20247。 1．對(duì)于使用費(fèi)收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入，與會(huì)計(jì)一致。 2．稅法（不同）：不區(qū)分是否提供后續(xù)，一律按使用期分期確認(rèn)收入。 3．成本 +運(yùn)費(fèi)：貨物于指定裝運(yùn)港越過(guò)船舷時(shí)。 1．統(tǒng)一按報(bào)關(guān)單上的日期和 FOB價(jià)金額作為確認(rèn)外銷(xiāo)收入。 5．外幣收入按本月月初匯率中間價(jià)或發(fā)生當(dāng)日匯率中間價(jià)。 視同銷(xiāo)售 稅法只承認(rèn)“買(mǎi)斷”不承認(rèn)“收取手續(xù)費(fèi)”，仍按銷(xiāo)售貨物征收稅款。 會(huì)計(jì)制度認(rèn)為下列行為會(huì)計(jì)都應(yīng)作銷(xiāo)售收入處理： 將貨物交付他人代銷(xiāo)； 以買(mǎi)斷方式銷(xiāo)售代銷(xiāo)的貨物； 將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者； 以舊換新（會(huì)計(jì)上不作為非貨幣性交易處理）； 還本銷(xiāo)售。 （三）營(yíng)業(yè)稅 單位或個(gè)人自建建筑物后銷(xiāo)售的，其自建行為視