【正文】 損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)； ? （二）持有至到期投資； ? （三）貸款和應(yīng)收款項； ? （四）可供出售金融資產(chǎn)。 金融工具確認和計量（三） ? 第九條 金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債： ? （一）取得該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。 ? （三）屬于衍生工具。 金融工具確認和計量（四） ? 第十一條 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 ? 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對持有意圖和能力進行評價。 金融工具確認和計量（五） ? 第十三條 金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： ? （一）扣除已償還的本金； ? （二）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額； ? （三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 ? 實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。 ? 金融資產(chǎn)或金融負債合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應(yīng)當在確定實際利率時予以考慮。 金融工具確認和計量（七） ? 第十六條 企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應(yīng)當將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 ? （二）根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。 金融工具確認和計量（八 ） ? 第十八條 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： ? （一）貸款和應(yīng)收款項。 ? （三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 金融工具確認和計量（十） ? 第二十條 嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動的衍生工具。 金融工具確認和計量（十一） ? 第二十一條 企業(yè)可以將混合工具指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。 ? （二）類似混合工具所嵌入的衍生工具，明顯不應(yīng)當從相關(guān)混合工具中分拆。 ? 無法在取得時或后續(xù)的資產(chǎn)負債表日對其進行單獨計量的，應(yīng)當將混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。 ? （二）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合 《 企業(yè)會計準則第 23 號 —— 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 》 規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件。 金融工具確認和計量（十四） ? 第二十六條 金融負債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認該金融負債或其一部分。 金融工具確認和計量（十五） ? 第二十八條 金融負債全部或部分終止確認的，企業(yè)應(yīng)當將終止確認部分的賬面價值與支付的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的新金融負債）之間的差額，計入當期損益。分配給終止確認部分的賬面價值與支付的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的新金融負債）之間的差額，計入當期損益。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。 金融工具確認和計量（十七） ? 第三十二條 企業(yè)應(yīng)當按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。 ? （二）在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照成本計量。但是，下列情況除外： ? （一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金融負債時可能發(fā)生的交易費用。 ? （三）不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的財務(wù)擔保合同，或沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當在初始確認后按照下列兩項金額之中的較高者進行后續(xù)計量： ? 1．按照 《 企業(yè)會計準則第 13 號 —— 或有事項 》 確定的金額； ? 2．初始確認金額扣除按照 《 企業(yè)會計準則第 14 號 —— 收入 》 的原則確定的累計攤銷額后的余額。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 ? （二）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當計入當期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項： ? （一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難； ? （二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； ? （三）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； ? （四）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組； ? （五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； ? （六）無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； 金融工具確認和計量（二十二） ? 第四十二條 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。原實際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。 ? 短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。該轉(zhuǎn)出的累計損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。 ? 第四十八條 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（一） ? 第四條 企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形： ? （一）將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方； ? （二）將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，同時滿足下列條件： ? 1．從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（二） ? 第四條 (續(xù)） ? 2．根據(jù)合同約定，不能出售該金融資產(chǎn)或作為擔保物，但可以將其作為對最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。企業(yè)無權(quán)將該現(xiàn)金流量進行再投資，但按照合同約定在相鄰兩次支付間隔期內(nèi)將所收到的現(xiàn)金流量進行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物投資的除外。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（三） ? 第五條 企業(yè)應(yīng)當將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照本準則有關(guān)規(guī)定處理。 ? 終止確認，是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。 ? 企業(yè)面臨的風險因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，如不附任何保證條款的金融資產(chǎn)出售等。 ? 企業(yè)需要通過計算判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方的，在計算金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值時，應(yīng)當考慮所有合理、可能的現(xiàn)金流量波動，并采用適當?shù)默F(xiàn)行市場利率作為折現(xiàn)率。 ? （二）未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認有關(guān)負債。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（六） 第十條 企業(yè)在判斷是否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時，應(yīng)當注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實際能力。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（七） ? 第十一條 企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否滿足本準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件時，應(yīng)當注重金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的實質(zhì)。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（八） ? 第十一條（續(xù)） ? （二）轉(zhuǎn)出方在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后只保留了優(yōu)先按照公允價值回購該金融資產(chǎn)的權(quán)利的（在轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的情況下），應(yīng)當終止確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（九 ） ? 第十二條 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應(yīng)當將下列兩項金額的差額計入當期損益： ? （一）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值； ? （二）因轉(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。 ? 企業(yè)與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方簽訂服務(wù)合同提供相關(guān)服務(wù)的（包括收取該金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，并將所收取的現(xiàn)金流量交付給指定的資金保管機構(gòu)等），應(yīng)當就該服務(wù)合同確認一項服務(wù)資產(chǎn)或服務(wù)負債。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（十一） ? 第十三條 金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應(yīng)當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分（在此種情況下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益： ? （一）終止確認部分的賬面價值； ? （二）終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（十二） ? 第十五條 企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應(yīng)當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。在隨后的會計期間，企業(yè)應(yīng)當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負債產(chǎn)生的費用。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（十三） ? 第十七條 通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務(wù)擔保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務(wù)擔保金額和財務(wù)擔保合同的公允價值（提供擔保的取費）之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。 ? 在隨后的會計期間，財務(wù)擔保合同的初始確認金額應(yīng)當在該財務(wù)擔保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，確認為各期收入。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（十四） ? 第十八條 企業(yè)因賣出一項看跌期權(quán)或持有一項看漲期權(quán)，使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不符合終止確認條件，且按照攤余成本計量該金融資產(chǎn)的，應(yīng)當在轉(zhuǎn)移日按照收到的對價確認繼續(xù)涉入形成的負債。相關(guān)期權(quán)行權(quán)的，應(yīng)當在行權(quán)時，將繼續(xù)涉入形成負債的賬面價值與行權(quán)價格之間的差額計入當期損益。 ? （二）該期權(quán)是價外期權(quán)的，應(yīng)當按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價值扣除期權(quán)的時間價值后的余額，計量繼續(xù)涉入形成的負債。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（十七） ? 第二十一條 企業(yè)因賣出一項看跌期權(quán)和購入一項看漲期權(quán)（即上下期權(quán)）使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不滿足終止確認條件，且按照公允價值計量該金融資產(chǎn)的，應(yīng)當在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價值確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)；同時，按照下列規(guī)定計量繼續(xù)涉入形成的負債： ? （一）該看漲期權(quán)是價內(nèi)或平價期權(quán)的，應(yīng)當按照看漲期權(quán)的行權(quán)價格和看跌期權(quán)的公允價值之和，扣除看漲期權(quán)的時間價值后的金額，計量繼續(xù)涉入形成的負債。 套期保值（一） ?第二條 套期保值（以下簡稱套期），是指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。 套期保值（三） ? 第九條 被套期項目，是指使企業(yè)面臨