【正文】 攤銷形成的累計攤銷額； ? （三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產）。 金融工具確認和計量（三） ? 第九條 金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產或金融負債： ? （一）取得該金融資產或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內出售或回購。 二、新基本準則與原基本準則的比較（一） 項目 修改前 修改后 整體結構 分為總則、一般原則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、財務報告、附則、共 10章 將 “ 一般原則 ” 改為“ 會計信息質量要求 ” ，增加第九章會計計量，將原財務報告改為財務會計報告，其他框架未變，內容共為 11章 二、新基本準則與原基本準則的比較（二） 項目 修改前 修改后 總 則 部 分 適用范圍 包含設在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè) 適用于在中國境內設立的企業(yè) 目標 目標為：統(tǒng)一會計核算標準，保證會計信息 質量 目標修改為：為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量 對財務報告的目標 滿足國家宏觀經濟管理的需要 向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策 二、新基本準則與原基本準則的比較（三） 項目 修改前 修改后 會計信息質量要求 在第二章 “ 一般原則 ” 中規(guī)定了 12項基本原則，即7個會計信息質量特征（真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、重要性、明晰性）和 5個計量和確認方面的基本準則（實際成本計價原則、配比原則、權責發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則和謹慎性原則） 與目標相協(xié)調，將本章命名為“ 會計信息質量要求 ” ，對原基本原則分別做了補充和完善，更加強調會計信息的相關性，將 2021年 1月 1日實行的 《 企業(yè)會計制度 》 中 “ 經濟實質重于法律形式 ” 的原則納入基本準則；同時突出相關性和可比性、強化重要性原則 二、新基本準則與原基本準則的比較（四） 項目 修改前 修改后 資 產 定義 企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利 指企業(yè)過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源 分類 及特征 將資產分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產等 6類，并詳細分別定義、解釋、說明。泰迪指出：“ 中國企業(yè)會計準則體系的發(fā)布實施，使中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則之間實現(xiàn)了實質性趨同，是促進中國經濟發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步。 ” 一、導言（續(xù)） 新企業(yè)會計準則體系，由基本準則、具體準則和應用指南 3個部分構成。 刪除資產具體分類的內容，該內容由各相關的具體會計準則做出規(guī)定。 ? （二）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。 金融工具確認和計量（六） ? 第十四條 實際利率法，是指按照金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。 ? （三）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。但是，下列情況除外： ? （一）嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金流量沒有重大改變。 ? 企業(yè)將用于償付金融負債的資產轉入某個機構或設立信托，償付債務的現(xiàn)時義務仍存在的，不應當終止確認該金融負債，也不能終止確認轉出的資產。 ? 交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。 金融工具確認和計量（十九） ? 第三十四條 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。 金融工具確認和計量（二十一） ? 第四十一條 表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進行可靠計量的事項。 金融工具確認和計量（二十四） ? 第四十六條 可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。 ? 3．有義務將收取的現(xiàn)金流量及時支付給最終收款方。 ? 企業(yè)面臨的風險沒有因金融資產轉移發(fā)生實質性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，如將貸款整體轉移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)取? ? （一）在附回購協(xié)議的金融資產出售中，轉出方將予回購的資產與售出的金融資產相同或實質上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不應當終止確認所出售的金融資產，如采用買斷式回購、質押式回購交易賣出債券等。 ? 原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額，應當按照金融資產終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤后確定 。因擔保形成的資產的賬面價值，應當在資產負債表日進行減值測試。 ? （二）該看漲期權是價外期權的，應當按照所轉移金融資產的公允價值總額和看跌期權的公允價值之和，扣除看漲期權的時間價值后的金額，計量繼續(xù)涉入形成的負債。被套期項目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行后續(xù)計量的存貨、按攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產或可供出售金融資產的，也應當按此規(guī)定處理。 ? 上述調整金額應當于金融工具到期日前攤銷完畢；對于利率風險組合的公允價值套期，應當于相關重新定價期間結束日前攤銷完畢。 ? （五）金融資產和金融負債終止確認條件。 金融工具列報（六） 第十九條 企業(yè)將金融資產進行重分類，使該金融資產后續(xù)計量基礎由成本或攤余成本改為公允價值，或由公允價值改為成本或攤余成本的，應當披露該金融資產重分類前后的公允價值或賬面價值和重分類的原因。 ? （二）資產負債表日違約借款的賬面價值。 ? （四）本期從所有者權益中轉出、直接計入當期損益的金額。這種估值技術對估值假設具有重大敏感性的，披露這一事實及改變估值假設可能產生的影響，同時披露采用這種估值技術確定的公允價值的本期變動額計入當期損益的數(shù)額。 ? （二）該金融工具的描述、賬面價值以及公允價值不能可靠計量的原因。 ? （五）持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產本期發(fā)生的減值損失。 ? 2．按照本準則第三十五條至第四十五條規(guī)定提供的信息。 金融工具列報（二十五） ? 第三十七條 企業(yè)應當按照類別披露已逾期或發(fā)生減值的金融資產的下列信息： ? （一）資產負債表日已逾期但未減值的金融資產的期限分析。 金融工具列報（二十八） ? 第四十條 企業(yè)在披露金融資產和金融負債到期期限分析時，應當運用職業(yè)判斷確定適當?shù)臅r間段。該項披露應當反映資產負債表日相關風險變量發(fā)生合理、可能的變動時，將對企業(yè)當期損益或所有者權益產生的影響。 3)該金融資產在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權益的相關利得或損失，應當轉出計入當期損益。附于金融工具的衍生金融工具，如果可以獨立于該金融工具進行合約轉讓、或者具有與該金融工具不同的交易對手，則該衍生金融工具不是一項嵌入衍生工具而是一項獨立的金融工具。 ? 公平交易 ：沒有特殊或特定的利害關系，互相獨立，非關聯(lián)方，沒有給與對方優(yōu)惠 的動機 ? 熟悉情況的雙方 ：雙方合理理解資產或負債的性質 /屬性，實際或潛在的用途，市場狀況等等，理解自己的利益所在，有足夠的知識能力和相關信息 ? 自愿 ：買方有合理的動機，而非被迫，且不急于購買；賣方并不急于出售，有動機以目前市場情況下可獲得的最佳出售價格出售 新企業(yè)會計準則難點講解 －公允價值 (三） 公允價值的獲取方法包括市場法和估值技術。該金融資產在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權益的相關利得或損失，應當轉出計入當期損益。該方法和假設與前一期不同的，應當披露發(fā)生改變的原因。 ? 企業(yè)可以但不限于按下列時間段進行到期期限分析： ? （一）一個月以內（含本數(shù)，下同）； ? （二）一個月至三個月以內； ? （三）三個月至一年以內； ? （四）一年至五年以內； ? （五）五年以上。 ? （三）企業(yè)持有的、與各類金融資產對應的擔保物和其他信用增級對應的資產及其公允價值。風險集中信息應當包括管理層如何確定風險集中點的說明、確定各風險集中點的參考因素（包括交易對手、地理區(qū)域、貨幣種類、市場類型等）、各風險集中點相關的風險敞口金額。 ? （一）描述性信息 ? 1．風險敞口及其形成原因。 ? （四）企業(yè)是否有意處置該金融工具以及可能的處置方式。 ? 金融資產和金融負債的公允價值應當以總額為基礎披露（在資產負債表中金融資產和金融負債按凈額列示的除外），且披露方式應當有利于財務報告使用者比較金融資產和金融負債的公允價值和賬面價值。 ? （六）本期無效套期形成的利得或損失。 金融工具列報（十一 ） ?第二十五條 企業(yè)應當披露與每類套期保值有關的下列信息： ?（一）套期關系的描述。 ?（二）與擔保物有關的期限和條件。 金融工具列報（三） ? 第十六條 企業(yè)應當披露下列金融資產或金融負債的賬面價值： ? （一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產； ? （二）持有至到期投資； ? （三）貸款和應收款項； ? （四）可供出售金融資產； ? （五）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債； ? （六）其他金融負債。 套期保值（八） 第二十八條 被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確認一項金融資產或一項金融負債的，原直接確認為所有者權益的相關利得或損失，應當在該金融資產或金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉出，計入當期損益。 ? 套期工具展期或被另一項套期工具替換時，展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明的套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。 套期保值（二） ?第五條 套期工具，是指企業(yè)為進行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預期可抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生工具，對外匯風險進行套期還可以將非衍生金融資產或非衍生金融負債作為套期工具。 ? 所轉移金融資產在期權到期日的攤余成本和繼續(xù)涉入形成的負債初始確認金額之間的差額，應當采用實際利率法攤銷，計入當期損益；同時，調整繼續(xù)涉入所形成負債的賬面價值。 ? 該金融資產與確認的相關金融負債不得相互抵銷。 ? （三）在采用保留次級權益或提供信用擔保等進行信用增級的金融資產轉移中，轉出方只保留了所轉移金融資產所有權上的部分（非幾乎所有）風險和報酬且能控制所轉移金融資產的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認相關資產和負債。 金融資產轉移（五） ? 第九條 企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的（即不屬于本準則第七條所指情形），應當分別下列情況處理： ? （一）放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產。企業(yè)按照合同約定進行再投資的，應當將投資收益按照合同約定支付給最終收款方。 金融工具確認和計量（二十五） ? 第四十七條 對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。 ? 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除）。 ? 第三十五條 持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于第十六條所指的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為