【正文】 業(yè)會計準則－基本準則 法律地位 不屬于會計準則的組成部分，沒有法律效力 中國的基本準則屬于會計準則體系的有機組成部分，她屬于部門規(guī)章范疇，是一項法律規(guī)范 三、新基本準則與 IASC的編報財務(wù)報表 框架的比較（二） 項目 IASC 我國的新基本準則 目的 作為外部使用者編制和呈報財務(wù)報表所依據(jù)的概念 規(guī)范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規(guī)范的交易或者事項的會計處理 結(jié)構(gòu) 分為前言、引言、財務(wù)報表的目的、基本假設(shè)、財務(wù)報表的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表要素的確認、財務(wù)報表要素的計量、資本和資本保全的概念等 9部分組成 分為總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、會計計量、財務(wù)報告、附則，共 11章 三、新基本準則與 IASC的編報財務(wù)報表 框架的比較（三） 項目 IASC 我國的新基本準則 財務(wù)報表的目標 提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動方面的信息，這種信息對于廣大使用者制定經(jīng)濟決策是有用的；財務(wù)報表還應(yīng)反映管理當局托付給它的資源的受托責(zé)任或經(jīng)濟責(zé)任的實施結(jié)果 在基本準則中明確財務(wù)報告的目標，是向財務(wù)會計使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成本和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策 三、新基本準則與 IASC的編報財務(wù)報表 框架的比較（四） 項目 IASC 我國的新基本準則 基本 假設(shè) 專門討論了 “ 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ” 和 “ 持續(xù)經(jīng)營 ” 假設(shè)，未涉及其他的會計基本假設(shè) 會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營的假設(shè) 財務(wù)報表的質(zhì)量特征 可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性以及重要性、如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎性和完整性 在第二章中專門討論會計信息質(zhì)量要求和計量原則 三、新基本準則與 IASC的編報財務(wù)報表 框架的比較（五） 項目 IASC 我國的新基本準則 基本 假設(shè) 專門討論了 “ 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ” 和 “ 持續(xù)經(jīng)營 ” 假設(shè)，未涉及其他的會計基本假設(shè) 會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營的假設(shè) 財務(wù)報表的質(zhì)量特征 可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性以及重要性、如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎性和完整性 在第二章中專門討論會計信息質(zhì)量要求和計量原則 三、新基本準則與 IASC的編報財務(wù)報表 框架的比較（六） 項目 IASC 我國的新基本準則 財務(wù)報表的要素 資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益和費用 5個要素，并分別做了定義 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤 6個要素，分別做了定義 財務(wù)報表要素的確認 確認是指滿足要素定義和確認標準的項目列入資產(chǎn)負債和利潤表的過程，對 5個會計要素的確認分別進行了具體討論 在第二章中專門討論會計信息質(zhì)量要求和計量原則同國際會計準則的概念框架基本相同 三、新基本準則與 IASC的編報財務(wù)報表 框架的比較（七） 項目 IASC 我國的新基本準則 財務(wù)報表要素的計量 為了在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示有關(guān)財務(wù)報表的要素而確定其貨幣金額的過程；討論了歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值等 4種計量基礎(chǔ) 企業(yè)對會計要素的計量一般應(yīng)當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量 資本與資本保全的概念 企業(yè)應(yīng)根據(jù)財務(wù)報表使用者的需要，選擇適當?shù)馁Y本概念。 二、新基本準則與原基本準則的比較（一） 項目 修改前 修改后 整體結(jié)構(gòu) 分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務(wù)報告、附則、共 10章 將 “ 一般原則 ” 改為“ 會計信息質(zhì)量要求 ” ，增加第九章會計計量，將原財務(wù)報告改為財務(wù)會計報告，其他框架未變，內(nèi)容共為 11章 二、新基本準則與原基本準則的比較（二） 項目 修改前 修改后 總 則 部 分 適用范圍 包含設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè) 適用于在中國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè) 目標 目標為：統(tǒng)一會計核算標準，保證會計信息 質(zhì)量 目標修改為：為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量 對財務(wù)報告的目標 滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要 向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策 二、新基本準則與原基本準則的比較（三） 項目 修改前 修改后 會計信息質(zhì)量要求 在第二章 “ 一般原則 ” 中規(guī)定了 12項基本原則，即7個會計信息質(zhì)量特征（真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、重要性、明晰性）和 5個計量和確認方面的基本準則（實際成本計價原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則和謹慎性原則） 與目標相協(xié)調(diào)，將本章命名為“ 會計信息質(zhì)量要求 ” ，對原基本原則分別做了補充和完善，更加強調(diào)會計信息的相關(guān)性，將 2021年 1月 1日實行的 《 企業(yè)會計制度 》 中 “ 經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式 ” 的原則納入基本準則；同時突出相關(guān)性和可比性、強化重要性原則 二、新基本準則與原基本準則的比較（四） 項目 修改前 修改后 資 產(chǎn) 定義 企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利 指企業(yè)過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源 分類 及特征 將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等 6類，并詳細分別定義、解釋、說明。和過去的會計準則相比，新準則從基本會計準則到具體會計準則都做了較大的改動。泰迪指出：“ 中國企業(yè)會計準則體系的發(fā)布實施，使中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則之間實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，是促進中國經(jīng)濟發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步。新企業(yè)會計準則與銀行監(jiān)管淺解 目 錄 ? 導(dǎo)言 ? 新基本準則與原基本準則比較 ? 新基本準則與 IASC的編報財務(wù)報表框 架的比較 ? 新會計準則中的金融企業(yè)準則 ? 新會計準則重點、難點講解 ? 對銀行監(jiān)管的影響 一、導(dǎo)言 財政部于 2021年 2月 15日發(fā)布了新的會計準則和審計準則體系，其中新會計準則將于 2021年 1月 1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。 ” 一、導(dǎo)言（續(xù)） 新企業(yè)會計準則體系，由基本準則、具體準則和應(yīng)用指南 3個部分構(gòu)成。 一、導(dǎo)言（續(xù)） 可以說新會計準則體系是與中國國情相適應(yīng)同時又充分與國際會計準則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、能夠獨立實施的會計準則體系。 刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準則做出規(guī)定。如果財務(wù)報表的使用者主要關(guān)心的是保全名義上的投入資本或投入資本的購買力，應(yīng)采用資本的財務(wù)概念；然而，如果使用者主要關(guān)心的是企業(yè)的營運能力，則應(yīng)采用資本的實物概念 。 ? （二）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當劃分為持有至到期投資： ? （一）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)； ? （二）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； ? （三）貸款和應(yīng)收款項。 金融工具確認和計量（六） ? 第十四條 實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。金融資產(chǎn)或金融負債的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計時，應(yīng)當采用該金融資產(chǎn)或金融負債在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。 ? （三）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。 金融工具確認和計量（九） 第十九條 企業(yè)在初始確認時將某金融資 產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債；其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。但是，下列情況除外： ? （一）嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金流量沒有重大改變。 金融工具確認和計量（十三） ? 第二十五條 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當終止確認： ? （一）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。 ? 企業(yè)將用于償付金融負債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個機構(gòu)或設(shè)立信托，償付債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)仍存在的，不應(yīng)當終止確認該金融負債，也不能終止確認轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)。 金融工具確認和計量（十六） ? 第三十條 企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量。 ? 交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。 金融工具確認和計量（十八） ? 第三十三條 企業(yè)應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本對金融負債進行后續(xù)計量。 金融工具確認和計量（十九） ? 第三十四條 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。 金融工具確認和計量（二十） ? 第三十八條 金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當按照下列規(guī)定處理： ? （一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當計入當期損益。 金融工具確認和計量（二十一） ? 第四十一條 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。對于浮動利率貸款、應(yīng)收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。 金融工具確認和計量（二十四） ? 第四十六條 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。 ? 3．有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時支付給最終收款方。 ? 第七條 企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。 ? 企業(yè)面臨的風(fēng)險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)取? ? 繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風(fēng)險水平。 ? （一）在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不應(yīng)當終止確認所出售的金融資產(chǎn)，如采用買斷式回購、質(zhì)押式回購交易賣出債券等。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（十） ? 第十二條（續(xù)） ? 因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔了新金融負債的，應(yīng)當在轉(zhuǎn)移日按照公允價值確認該金融資產(chǎn)或金融負債（包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔保負債、遠期合同、互換等），并將該