【正文】 持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。但是，下列情況除外： ? （一）持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。 ? 第二十九條 企業(yè)回購金融負(fù)債一部分的，應(yīng)當(dāng)在回購日按照繼續(xù)確認(rèn)部分和終止確認(rèn)部分的相對公允價值，將該金融負(fù)債整體的賬面價值進(jìn)行分配。 金融工具確認(rèn)和計量（十二） ? 第二十二條 嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，且同時滿足下列條件的，該嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合工具中分拆，作為單獨存在的衍生工具處理： ? （一）與主合同在經(jīng)濟特征及風(fēng)險方面不存在緊密關(guān)系； ? （二）與嵌入衍生工具條件相同，單獨存在的工具符合衍生工具定義。 ? （二）持有至到期投資。 ? 在確定實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。強調(diào)負(fù)債的 3個特征：①過去的交易和事項形成的現(xiàn)時義務(wù)；②義務(wù)必須是現(xiàn)時義務(wù)；③義務(wù)的履行必須會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出 確 認(rèn) 僅規(guī)定了負(fù)債的定義，沒有關(guān)于如何確認(rèn)負(fù)債的內(nèi)容 滿足資產(chǎn)負(fù)債定義的同時，應(yīng)同時滿足：①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；②未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量 二、新基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則的比較（六） 項目 修改前 修改后 所 有 者 權(quán) 益 定義 企業(yè)投資人對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán) 企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益 分類 及特征 明確定義所有者權(quán)益包括：企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等，并對各項做了具體解釋 未對如何具體分類做出規(guī)定，但規(guī)定了所有者權(quán)益的來源包括：所有者投入的資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等 二、新基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則的比較（七） 項目 修改前 修改后 收 入 定義 企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的與投資資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營業(yè)收入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入按時入帳 只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，經(jīng)濟利益流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn) 二、新基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則的比較（八） 項目 修改前 修改后 費 用 定義 費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費 費用指企業(yè)在日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出 分類 及特征 將費用分為直接費用、間接費用和期間費用 為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費用，在確認(rèn)產(chǎn)品或勞務(wù)收入時，計入當(dāng)期損益； 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者 即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益 企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時 確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益 二、新基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則的比較（九） 項目 修改前 修改后 利 潤 定義 指一定期間的經(jīng)營成果 指一定會計期間的經(jīng)營成果 構(gòu)成 包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額 包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等 利潤總額為營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的數(shù)額；凈利潤為利潤總額減去所得稅后的數(shù)額 二、新基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則的比較（十） 項目 修改前 修改后 會計計量 關(guān)于會計計量條件和屬性 未單獨作為一章進(jìn)行說明 企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入帳并列報于會計報表及其附注（又稱財務(wù)報表，下同）時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額 會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值 二、新基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則的比較（十一） 項目 修改前 修改后 財務(wù)報告 定義 財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件 財務(wù)會計報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的文件 組成 包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書 包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)披露的相關(guān)信息和資料。這次發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，包括 1項基本準(zhǔn)則、 38項具體準(zhǔn)則以及 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－應(yīng)用指南 》 。本次新會計準(zhǔn)則的發(fā)布是中國會計準(zhǔn)則建設(shè)的重要跨越和重大突破。新企業(yè)會計準(zhǔn)則建立起了一套較為科學(xué)完善的會計要素確認(rèn)、計量和報告標(biāo)準(zhǔn)體系。 未做規(guī)定 四、 新會計準(zhǔn)則中的金融企業(yè)準(zhǔn)則 ?企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號：金融工具確認(rèn)和計量 ?企業(yè)會計準(zhǔn)則第 23號：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 ?企業(yè)會計準(zhǔn)則第 24號：套期保值 ?企業(yè)會計準(zhǔn)則第 37號：金融工具列報 金融工具確認(rèn)和計量（一） ? 第七條 金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為下列四類： ? （一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； ? （二）持有至到期投資； ? （三）貸款和應(yīng)收款項； ? （四）可供出售金融資產(chǎn)。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有意圖和能力進(jìn)行評價。 金融工具確認(rèn)和計量（七） ? 第十六條 企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 金融工具確認(rèn)和計量（十） ? 第二十條 嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動的衍生工具。 ? （二）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 23 號 —— 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 》 規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。但是，下列情況除外： ? （一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金融負(fù)債時可能發(fā)生的交易費用。 ? （二）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 ? 短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（一） ? 第四條 企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形： ? （一）將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方； ? （二）將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，同時滿足下列條件： ? 1．從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。 ? 終止確認(rèn)，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（六） 第十條 企業(yè)在判斷是否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時，應(yīng)當(dāng)注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實際能力。 ? 企業(yè)與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方簽訂服務(wù)合同提供相關(guān)服務(wù)的（包括收取該金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，并將所收取的現(xiàn)金流量交付給指定的資金保管機構(gòu)等），應(yīng)當(dāng)就該服務(wù)合同確認(rèn)一項服務(wù)資產(chǎn)或服務(wù)負(fù)債。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（十三） ? 第十七條 通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務(wù)擔(dān)保金額和財務(wù)擔(dān)保合同的公允價值（提供擔(dān)保的取費）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。 ? （二）該期權(quán)是價外期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價值扣除期權(quán)的時間價值后的余額，計量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。 ? （二）一組具有類似風(fēng)險特征的已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資； ? （三）分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合的一部分（僅適用于利率風(fēng)險公允價值組合套期）。 套期保值（六） ? 第二十四條 被套期項目是以攤余成本計量的金融工具的，按照本準(zhǔn)則第二十一條（二）對被套期項目賬面價值所作的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計算的實際利率在調(diào)整日至到期日的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。 金融工具列報（二） ? 第十五條（續(xù)） ? （二）指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件。 ? （二）該貸款或應(yīng)收款項本期因信用風(fēng)險變化引起的公允價值變動額和累計變動額，相關(guān)信用衍生工具或類似工具本期公允價值變動額以及自該貸款或應(yīng)收款項指定以來的累計變動額。 ? （三）與擔(dān)保物使用相關(guān)的期限和條件。 金融工具列報（十二） ? 第二十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與現(xiàn)金流量套期有關(guān)的下列信息： ? （一）現(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生及其影響損益的期間。 金融工具列報（十四） ? 第二十九條 除本準(zhǔn)則第三十一條的規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照每類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債披露下列公允價值信息： ? （一）確定公允價值所采用的方法，包括全部或部分直接參考活躍市場中的報價或采用估值技術(shù)等。 金融工具列報（十七） ? 第三十一條 企業(yè)可以不披露下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值信息： ? （一）其賬面價值與公允價值相差很小的短期金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。 ? （二）本期按實際利率法計算確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債利息收入總額或利息費用總額。 金融工具列報（二十二） ? 第三十四條（續(xù)） ? （二）數(shù)量信息 ? 1．資產(chǎn)負(fù)債表日風(fēng)險敞口總括數(shù)據(jù)。 ? （二）尚未逾期和發(fā)生減值的金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量信息。 ? （二）這些資產(chǎn)不易轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)披露處置這些資產(chǎn)或擬將其用于日常經(jīng)營的計劃等。 ? 債務(wù)人承諾分期支付金融負(fù)債的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)把每期將收取的款項列入相應(yīng)的最早時間段內(nèi)；債務(wù)人應(yīng)當(dāng)把每期將支付的款項列入相應(yīng)的最早時間段內(nèi)。 新企業(yè)會計準(zhǔn)則難點講解 －金融工具分類計量 (四） 重分類方向 重分類原因 重分類計量 可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資 因持有意圖或能力發(fā)生改變。 新企業(yè)會計準(zhǔn)則難點講解 －金融衍生工具 (一） ? 金融衍生工具，是指具有下列特征的金融工具或其他合同： ?? 其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、 價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系； ?? 不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資； ?? 在未來某一