【正文】 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與銀行監(jiān)管淺解 目 錄 ? 導(dǎo)言 ? 新基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則比較 ? 新基本準(zhǔn)則與 IASC的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框 架的比較 ? 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的金融企業(yè)準(zhǔn)則 ? 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)、難點(diǎn)講解 ? 對(duì)銀行監(jiān)管的影響 一、導(dǎo)言 財(cái)政部于 2021年 2月 15日發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系，其中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于 2021年 1月 1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。本次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布是中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的重要跨越和重大突破。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席戴維 泰迪指出：“ 中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，使中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步。 ” 一、導(dǎo)言（續(xù)） 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南 3個(gè)部分構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引。這次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括 1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－應(yīng)用指南 》 。和過去的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則從基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都做了較大的改動(dòng)。 一、導(dǎo)言（續(xù)） 可以說新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是與中國國情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能夠獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立起了一套較為科學(xué)完善的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)體系。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。 二、新基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則的比較（一） 項(xiàng)目 修改前 修改后 整體結(jié)構(gòu) 分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、財(cái)務(wù)報(bào)告、附則、共 10章 將 “ 一般原則 ” 改為“ 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 ” ，增加第九章會(huì)計(jì)計(jì)量，將原財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其他框架未變，內(nèi)容共為 11章 二、新基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則的比較（二） 項(xiàng)目 修改前 修改后 總 則 部 分 適用范圍 包含設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè) 適用于在中國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè) 目標(biāo) 目標(biāo)為：統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量 目標(biāo)修改為：為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要 向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策 二、新基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則的比較（三） 項(xiàng)目 修改前 修改后 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 在第二章 “ 一般原則 ” 中規(guī)定了 12項(xiàng)基本原則，即7個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、重要性、明晰性）和 5個(gè)計(jì)量和確認(rèn)方面的基本準(zhǔn)則（實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則和謹(jǐn)慎性原則） 與目標(biāo)相協(xié)調(diào)，將本章命名為“ 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 ” ，對(duì)原基本原則分別做了補(bǔ)充和完善，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，將 2021年 1月 1日實(shí)行的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中 “ 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式 ” 的原則納入基本準(zhǔn)則；同時(shí)突出相關(guān)性和可比性、強(qiáng)化重要性原則 二、新基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則的比較（四） 項(xiàng)目 修改前 修改后 資 產(chǎn) 定義 企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利 指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 分類 及特征 將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等 6類，并詳細(xì)分別定義、解釋、說明。 刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的 3個(gè)特征：①過去的交易和事項(xiàng)形成的；②必須由企業(yè)擁有或控制；③預(yù)期帶來經(jīng)濟(jì)利益 確 認(rèn) 僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義，沒有關(guān)于如何確認(rèn)資產(chǎn)的內(nèi)容 滿足資產(chǎn)定義的同時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足：①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，才可確認(rèn)為資產(chǎn)；應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表，可在附注中做相關(guān)批露 二、新基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則的比較（五） 項(xiàng)目 修改前 修改后 負(fù) 債 定義 企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù) 是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 分類 及特征 將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債，并對(duì)其分別做出詳細(xì)詳細(xì)規(guī)定 刪除負(fù)債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定。強(qiáng)調(diào)負(fù)債的 3個(gè)特征：①過去的交易和事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；②義務(wù)必須是現(xiàn)時(shí)義務(wù)；③義務(wù)的履行必須會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出 確 認(rèn) 僅規(guī)定了負(fù)債的定義，沒有關(guān)于如何確認(rèn)負(fù)債的內(nèi)容 滿足資產(chǎn)負(fù)債定義的同時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足：①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；②未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量 二、新基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則的比較（六） 項(xiàng)目 修改前 修改后 所 有 者 權(quán) 益 定義 企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán) 企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益 分類 及特征 明確定義所有者權(quán)益包括：企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等，并對(duì)各項(xiàng)做了具體解釋 未對(duì)如何具體分類做出規(guī)定，但規(guī)定了所有者權(quán)益的來源包括：所有者投入的資本直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等 二、新基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則的比較（七） 項(xiàng)目 修改前 修改后 收 入 定義 企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的與投資資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入按時(shí)入帳 只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，經(jīng)濟(jì)利益流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn) 二、新基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則的比較（八） 項(xiàng)目 修改前 修改后 費(fèi) 用 定義 費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi) 費(fèi)用指企業(yè)在日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 分類 及特征 將費(fèi)用分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用 為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用，在確認(rèn)產(chǎn)品或勞務(wù)收入時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益； 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者 即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí) 確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 二、新基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則的比較（九） 項(xiàng)目 修改前 修改后 利 潤 定義 指一定期間的經(jīng)營成果 指一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果 構(gòu)成 包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額 包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等 利潤總額為營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的數(shù)額；凈利潤為利潤總額減去所得稅后的數(shù)額 二、新基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則的比較（十） 項(xiàng)目 修改前 修改后 會(huì)計(jì)計(jì)量 關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量條件和屬性 未單獨(dú)作為一章進(jìn)行說明 企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入帳并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注（又稱財(cái)務(wù)報(bào)表，下同）時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值 二、新基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則的比較（十一） 項(xiàng)目 修改前 修改后 財(cái)務(wù)報(bào)告 定義 財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件 組成 包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書 包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表 三、新基本準(zhǔn)則與 IASC的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表 框架的比較（一） 項(xiàng)目 IASC 我國的新基本準(zhǔn)則 名稱 編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則 法律地位 不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，沒有法律效力 中國的基本準(zhǔn)則屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分，她屬于部門規(guī)章范疇，是一項(xiàng)法律規(guī)范 三、新基本準(zhǔn)則與 IASC的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表 框架的比較（二） 項(xiàng)目 IASC 我國的新基本準(zhǔn)則 目的 作為外部使用者編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念 規(guī)范具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 結(jié)構(gòu) 分為前言、引言、財(cái)務(wù)報(bào)表的目的、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量、資本和資本保全的概念等 9部分組成 分為總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告、附則，共 11章 三、新基本準(zhǔn)則與 IASC的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表 框架的比較（三） 項(xiàng)目 IASC 我國的新基本準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo) 提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的信息，這種信息對(duì)于廣大使用者制定經(jīng)濟(jì)決策是有用的；財(cái)務(wù)報(bào)表還應(yīng)反映管理當(dāng)局托付給它的資源的受托責(zé)任或經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)施結(jié)果 在基本準(zhǔn)則中明確財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成本和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策 三、新基本準(zhǔn)則與 IASC的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表 框架的比較（四） 項(xiàng)目 IASC 我國的新基本準(zhǔn)則 基本 假設(shè) 專門討論了 “ 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ” 和 “ 持續(xù)經(jīng)營 ” 假設(shè)，未涉及其他的會(huì)計(jì)基本假設(shè) 會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營的假設(shè) 財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征 可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性以及