【正文】 報(bào)表 框架的比較（七） 項(xiàng)目 IASC 我國的新基本準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量 為了在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其貨幣金額的過程；討論了歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值等 4種計(jì)量基礎(chǔ) 企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量 資本與資本保全的概念 企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需要，選擇適當(dāng)?shù)馁Y本概念。 金融工具確認(rèn)和計(jì)量（四） ? 第十一條 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 ? 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。 ? （三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 ? 無法在取得時(shí)或后續(xù)的資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將混合工具整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。分配給終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債）之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? （二）在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。 ? 第四十八條 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（三） ? 第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照本準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。 ? （二）未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（九 ） ? 第十二條 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益： ? （一）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值； ? （二）因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。在隨后的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用。相關(guān)期權(quán)行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在行權(quán)時(shí)，將繼續(xù)涉入形成負(fù)債的賬面價(jià)值與行權(quán)價(jià)格之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 套期保值（三） ? 第九條 被套期項(xiàng)目，是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對(duì)象的下列項(xiàng)目： ? （一）單項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資；確定承諾，是指在未來某特定日期或期間，以約定價(jià)格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議。 ? （二）該套期不再滿足本準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 金融工具列報(bào)（四） ? 第十七條 企業(yè)將單項(xiàng)或一組貸款或應(yīng)收款項(xiàng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： ? （一）資產(chǎn)負(fù)債表日該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)使企業(yè)面臨的最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口金額，以及相關(guān)信用衍生工具或類似工具分散該信用風(fēng)險(xiǎn)的金額。 金融工具列報(bào)（八） ? 第二十二條 企業(yè)收到的擔(dān)保物（金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)）在擔(dān)保物所有人沒有違約時(shí)就可以出售或再作為擔(dān)保物的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： ? （一）所持有擔(dān)保物的公允價(jià)值。 ?（二）套期工具的描述及其在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值。 金融工具列報(bào)（十三） ? 第二十七條 對(duì)于公允價(jià)值套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露本期套期工具形成的利得或損失，以及被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失。 金融工具列報(bào)（十六 ） ? 第三十條 對(duì)于不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 第五十二條（三）的規(guī)定，采用更公允的相同金融工具的公開交易價(jià)格或估值結(jié)果計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的類別披露下列信息： ? （一）在損益中確認(rèn)原實(shí)際交易價(jià)格與公允價(jià)值之間形成的差異所采用的會(huì)計(jì)政策。 ? （五）本期已終止確認(rèn)該金融工具的，應(yīng)當(dāng)披露該金融工具終止確認(rèn)時(shí)的賬面價(jià)值以及終止確認(rèn)形成的損益。 ? 2．風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策和過程以及計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的方法。 ? 上述數(shù)量信息不能代表企業(yè)本期風(fēng)險(xiǎn)敞口情況的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提供相關(guān)信息。相關(guān)公允價(jià)值確實(shí)難以估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)予以說明。 金融工具列報(bào)（二十九） ? 第四十一條 債權(quán)人可以選擇收回債權(quán)時(shí)間的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的金融負(fù)債列入債權(quán)人要求收回債權(quán)的最早時(shí)間段內(nèi)。 五、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)、難點(diǎn)講解 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的挑戰(zhàn) ? 新準(zhǔn)則所帶來的變化涉及的范圍非常廣泛 例如：公允價(jià)值，金融工具的確認(rèn)和計(jì)量，資產(chǎn)減值 ? 更多更高的依賴于管理層的判斷 例如：對(duì)公允價(jià)值，資產(chǎn)減值的判斷 ? 信息披露的要求與過去相比非常詳盡 例如：金融工具的列報(bào)和披露 新準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)在會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè) 技術(shù)上產(chǎn)生影響的幾個(gè)重要方面 ? 金融工具分類計(jì)量 ? 金融衍生工具 ? 公允價(jià)值 ? 攤余成本 ? 金融資產(chǎn)減值 ? 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 ? 金融工具列報(bào) ? 所得稅 ? 首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難點(diǎn)講解 －金融工具分類計(jì)量 (一） 金融資產(chǎn)可分為以下四類 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 貸款和應(yīng)收賬款 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 金融負(fù)債可分為以下兩類 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 其他金融負(fù)債 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難點(diǎn)講解 －金融工具分類計(jì)量 (二） 項(xiàng)目 初始確認(rèn) 后續(xù)計(jì)量 后續(xù)計(jì)量的利得或損失 計(jì)量 交易成本 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 公允價(jià)值 當(dāng)期損益 公允價(jià)值 當(dāng)期損益 持有至到期投資 初始投資 金額 攤余成本 貸款及應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 所有者權(quán)益 (終止時(shí)轉(zhuǎn)回計(jì)損益 ) 其他金融負(fù)債 攤余成本 當(dāng)期損益 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難點(diǎn)講解 －金融工具分類計(jì)量 (三） 重分類方向 重分類原因 重分類計(jì)量 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 當(dāng)企業(yè)因持有意圖或能 力發(fā)生改變，不再適合 劃分為持有至到期投資 重分類日，該投資賬面價(jià)值與公允 價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益， 在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或 終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量。 方法一：市場(chǎng)法 存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值。 ? 嵌入衍生工具使得該合同原本要求的全部或部分現(xiàn)金流量須根據(jù)特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)或其他變量如果該變量是非金融變量，則該變量不應(yīng)是合同某一方特有的）予以修正。 2)該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 金融工具列報(bào)（三十） ? 第四十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與敏感性分析有關(guān)的下列信息： ? （一）資產(chǎn)負(fù)債表日所面臨的各類市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性分析。 ?流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在履行與金融負(fù)債有關(guān)的義務(wù)時(shí)遇到資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。 金融工具列報(bào)（二十四） ? 第三十六條 最能代表企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的金融資產(chǎn)金額，應(yīng)當(dāng)是金融資產(chǎn)的賬面余額扣除下列兩項(xiàng)金額后的余額： ? （一）按照本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定已抵銷的金額； ? （二）已對(duì)該金融資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失。企業(yè)運(yùn)用多種方法管理風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)說明哪種方法能提供最相關(guān)和可靠的信息。 ? （四）已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。 金融工具列報(bào)（十八） ? 第三十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具有關(guān)的下列信息： ? （一）因公允價(jià)值不能可靠計(jì)量而未作相關(guān)公允價(jià)值披露的事實(shí)。 ? （二）公允價(jià)值是否全部或部分采用估值技術(shù)確定，而該估值技術(shù)沒有以相同金融工具的當(dāng)前公開交易價(jià)格和易于獲得的市場(chǎng)數(shù)據(jù)作為估值假設(shè)。 ? （三）本期在所有者權(quán)益中確認(rèn)的金額。 金融工具列報(bào)（十） ? 第二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與違約借款有關(guān)的下列信息： ? （一）違約（本期沒有按合同如期還款的借款本金、利息等）性質(zhì)及原因。 ? （二）該金融負(fù)債的賬面價(jià)值與到期日按合同約定應(yīng)支付金額之間的差額。 ? （四）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利得和損失的計(jì)量基礎(chǔ)。采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷不切實(shí)可行的，可以采用直線法進(jìn)行攤銷。 ? （二）被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（十七） ? 第二十一條 企業(yè)因賣出一項(xiàng)看跌期權(quán)和購入一項(xiàng)看漲期權(quán)（即上下期權(quán)）使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不滿足終止確認(rèn)條件，且按照公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價(jià)值確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)；同時(shí)，按照下列規(guī)定計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債： ? （一）該看漲期權(quán)是價(jià)內(nèi)或平價(jià)期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照看漲期權(quán)的行權(quán)價(jià)格和看跌期權(quán)的公允價(jià)值之和，扣除看漲期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的金額，計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。 ? 在隨后的會(huì)計(jì)期間，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)間比例攤銷，確認(rèn)為各期收入。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（十一） ? 第十三條 金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將下列兩?xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益： ? （一）終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值； ? （二）終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（七） ? 第十一條 企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否滿足本準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的實(shí)質(zhì)。 ? 企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，如不附任何保證條款的金融資產(chǎn)出售等。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（二） ? 第四條 (續(xù)） ? 2．根據(jù)合同約定，不能出售該金融資產(chǎn)或作為擔(dān)保物，但可以將其作為對(duì)最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? （三）不屬于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，或沒有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益并將以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照下列兩項(xiàng)金額之中的較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量： ? 1．按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) —— 或有事項(xiàng) 》 確定的金額； ? 2．初始確認(rèn)金額扣除按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) —— 收入 》 的原則確定的累計(jì)攤銷額后的余額。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。 金融工具確認(rèn)和計(jì)量（十四） ? 第二十六條 金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。 金融工具確認(rèn)和計(jì)量（十一） ? 第二十一條 企業(yè)可以將混合工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。 ? （二）根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。 金融工具確認(rèn)和計(jì)量（五） ? 第十三條 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： ? （一）扣除已償還的本金； ? （二）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行