【正文】 2022/1/4 1 小企業(yè)會計準則培訓(xùn) 保定市財貿(mào)學(xué)校：李恒元 郵箱： 電話 :7516133 2022年 10月 2022/1/4 2 小企業(yè)會計準則制定的背景和意義 背景一：小企業(yè)是國民經(jīng)濟重要組成部分 具資料統(tǒng)計，在我國 477萬企業(yè)中，小企業(yè) 數(shù)量 % 從業(yè)人員 % 資產(chǎn)總額 % 小企業(yè) 擴大就業(yè) 促進經(jīng)濟發(fā)展 提高國民收入 生力軍 助推器 試驗田 中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于 2022年出臺 《 中小企業(yè)促進法 》 、 2022年出臺 《 鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見 》 （國發(fā) [2022]3號），特別是 2022年 9月，國務(wù)院印發(fā) 《 國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見 》 （國發(fā) [2022]36號），提出了進一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。當前，各部門在積極采取措施落實國發(fā) 36號文件等精神，小企業(yè)會計準則是落實國發(fā) 36號文件精神、加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。 小企業(yè)會計準則概述 2022/1/4 3 小企業(yè)會計準則制定的背景和意義 背景二：國際共識 國際會計準則及各國制定的會計準則大部分針對大公司和上市公司，很少會考慮到中小企業(yè)的會計需求及其特殊問題，這種不論企業(yè)規(guī)模大小，一律執(zhí)行單一的會計標準的做法并不合理。因此，單獨制定中小企業(yè)或小企業(yè)的會計標準，減輕小企業(yè)在提供財務(wù)報告方面的負擔(dān)，已成為國際社會的共識。 ?聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ ISAR）于 2022年7月提出了 《 中小企業(yè)會計 》 討論稿，并最終制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的報告模型。 ?國際會計準則理事會 （ IASB） 2022年 7月制定發(fā)布了 《 中小主體國際財務(wù)報告準則 》 ?我國作為國際會計準則理事會成員，需要制定一套具有 “ 本國特色 ”的中小企業(yè)會計準則，盡快實現(xiàn)與國際會計準則的 “ 接軌 ” 。 小企業(yè)會計準則概述 2022/1/4 4 小企業(yè)會計準則制定的背景和意義 背景三：國內(nèi)需要 2022年制定的 《 小企業(yè)會計制度 》 在實踐過程中顯示出內(nèi)容過時、實際工作中無所適從的問題。 ?小企業(yè)劃型標準改變 ?幫助小企業(yè)輕松上陣 充分考慮我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間 。 小企業(yè)會計準則概述 2022/1/4 5 小企業(yè)會計準則制定的背景和意義 意義一：有利于健全企業(yè)會計準則體系 意義二：有利于加強稅收征管、促進小企業(yè)稅負公平 意義三：有利于加強小企業(yè)的內(nèi)部管理、防范小企業(yè)貸款風(fēng)險 意義四：為小企業(yè)的發(fā)展提供了制度空間 小企業(yè)會計準則概述 2022/1/4 6 簡化會計核算要求 采用歷史成本計量 采用成本法核算長期股權(quán)投資 資產(chǎn)盈虧需“待處理財產(chǎn)損溢” 更多使用“營業(yè)外收支” 減少稅會差異與稅法高度一致 小企業(yè)會計準則的主要亮點 2022/1/4 7 財會 [2022]17號 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)會計準則 》 的通知 為了規(guī)范小企業(yè)會計確認 、 計量和報告行為 ， 促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 ， 發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用 ， 根據(jù) 《 中華人民共和國會計法 》 及其他有關(guān)法律和法規(guī) ， 我部制定了 《 小企業(yè)會計準則 》 ， 現(xiàn)予印發(fā) ， 自 2022年1月 1日起 在小企業(yè)范圍內(nèi)施行 ， 鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行 。 我部于 2022年 4月 27日發(fā)布的 《 小企業(yè)會計制度 》 （ 財會 [2022]2號 ） 同時廢止 。 執(zhí)行中有何問題 ， 請及時反饋我部 。 附件：小企業(yè)會計準則 財政部 二○一一年十月十八日 2022/1/4 8 第一條 為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù) 《 中華人民共和國會計法 》 及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準則。 小企業(yè)會計準則的法律依據(jù)： 《 中華人民共和國會計法 》 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 《 中華人民共和國公司法 》 《 企業(yè)會計準則 基本準則 》 制定依據(jù) 2022/1/4 9 適用范圍 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準則 適用范圍 本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。 《 中小企業(yè)標準暫行規(guī)定 》（國經(jīng)貿(mào)中小企［ 2022］ 143號）中界定的小企業(yè)。 本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合 《 中小企業(yè)劃型標準規(guī)定 》 所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。 工信部聯(lián)企業(yè) 〔 2022〕 300號 第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合 《 中小企業(yè)劃型標準規(guī)定 》 所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。 2022/1/4 10 小、微企業(yè)的劃分標準 2022/1/4 11 說明： 、中型和小型企業(yè)須同時滿足所列指標的下限，否則下劃一檔；微型企業(yè)只須滿足所列指標中的一項即可。 《 國民經(jīng)濟行業(yè)分類 》（ GB/T47542022）為準。帶 *的項為行業(yè)組合類別，其中，工業(yè)包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；交通運輸業(yè)包括道路運輸業(yè)，水上運輸業(yè)，航空運輸業(yè)，管道運輸業(yè)，裝卸搬運和運輸代理業(yè)，不包括鐵路運輸業(yè)；信息傳輸業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)；其他未列明行業(yè)包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)，以及房地產(chǎn)中介服務(wù)，其他房地產(chǎn)業(yè)等，不包括自有房地產(chǎn)經(jīng)營活動。 2022/1/4 12 。 （ 1）從業(yè)人員，是指 期末從業(yè)人員數(shù) ，沒有期末從業(yè)人員數(shù)的，采用全年平均人員數(shù)代替。 （ 2）營業(yè)收入，工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入指標的行業(yè)，采用主營業(yè)務(wù)收入；限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用商品銷售額代替；限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用營業(yè)額代替；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營業(yè)總收入代替；其他未設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入的行業(yè)，采用營業(yè)收入指標。 （ 3）資產(chǎn)總額，采用資產(chǎn)總計代替。 2022/1/4 13 ? 注意 小企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人的比較 劃分依據(jù) 分類 劃分意義 小企業(yè) 工信部聯(lián)企業(yè)? 2022? 300號 按行業(yè)：劃分十六大類 是否享受國家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小企業(yè)會計制度 小型微利企業(yè) 企業(yè)所得稅法第 28條第一款 企業(yè)所得稅法實施條例第 92條 從事國家非限制和禁止行業(yè) 分工業(yè)、其他企業(yè)兩類 減按 20％的稅率征收企業(yè)所得稅 小規(guī)模納稅人 增值稅暫行條例實施細則第 28條 一般納稅人、小規(guī)模納稅人 實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。 2022/1/4 14 ? 企業(yè)所得稅法 小型微利企業(yè) 對符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 符合條件的小型微利企業(yè) ， 是指從事國家非限制和禁止行業(yè) ， 并符合下列條件的企業(yè)： ， 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元 ，從業(yè)人數(shù)不超過 100人 ， 資產(chǎn)總額不超過 3000萬元 ， 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元 ，從業(yè)人數(shù)不超過 80人 ， 資產(chǎn)總額不超過 1000萬元 。 稅法第 28條 ， 條例第 92條 2022/1/4 15 3. 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日 ， 對年應(yīng)納稅所得額低于 3萬元 （ 含 3萬元 ） 的小型微利企業(yè) ，其所得減按 50%計入應(yīng)納稅所得額 ， 按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 。 財稅 [2022]4號 4. 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日 ， 對年應(yīng)納稅所得額低于 6萬元 （ 含 6萬元 ） 的小型微利企業(yè) ，其所得減按 50%計入應(yīng)納稅所得額 ， 按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 。 財稅 [2022]117號 2022/1/4 16 ? ? 【 例 】 某工業(yè)企業(yè)（職工人數(shù) 90人，資產(chǎn)總額 2500萬元） ? 2022年應(yīng)納稅所得額為 50萬元 應(yīng)交所得稅 =50 25%= ? 2022年應(yīng)納稅所得額為 20萬元。 ? 應(yīng)交所得稅 =20 20%=4萬元 ? 2022年應(yīng)納稅所得額為 3萬元。 ? 應(yīng)交所得稅 =3 50% 20%= 2022/1/4 17 《 小企業(yè)會計準則 》 適用范圍特殊規(guī)定 ? 下列三類小企業(yè)除外： （一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 （二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 （三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。 2022/1/4 18 《 小企業(yè)會計準則 》 具體執(zhí)行過程中，應(yīng)注意的問題： 第三條：符合本準則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 （ 自由選擇、單項標準、一以貫之 ） 《 小企業(yè)會計準則 》 具體執(zhí)行過程中，應(yīng)注意的問題： ，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照 《 企業(yè)會計準則 》 中的相關(guān)規(guī)定進行處理。 《 企業(yè)會計準則 》 的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《 企業(yè)會計準則 》 的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定。 2022/1/4 19 券的。應(yīng)當轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 ；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當從次年 1月 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 。 《 企業(yè)會計準則 》 的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。 2022/1/4 20 準則轉(zhuǎn)換 第四條 執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《企業(yè)會計準則 》 時，應(yīng)當按照 《 企業(yè)會計準則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 》 等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。 2022/1/4 21 小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則對比分析 ? 企業(yè)會計準則 ? 小企業(yè)會計準則 （一）框架體系對比分析 基本準則 38項具體準則 準則指南 會計準則解釋 會計科目和主要帳務(wù)處理 小企業(yè)會計準則 應(yīng)用指南 會計科目設(shè)置 主要帳務(wù)處理 財務(wù)報表格式 2022/1/4 22 （二）會計科目設(shè)置對比分析 ? 企業(yè)會計準則 ?資產(chǎn)類 ?負債類 ?共同類： ?所有者權(quán)益類 ?成本類 ?損益類 ?共有 160多個會計科目 ? 小企業(yè)會計準則 ?資產(chǎn)類 ?負債類 ?所有者權(quán)益類 ?成本類 ?損益類 ?共有 60多個會計科目（準則 P29） ?必讀 P7 2022/1/4 23 （三）財務(wù)報表對比分析 ? 企業(yè)會計準則 ?資產(chǎn)負債表 ?利潤表 ?現(xiàn)金流量表 ?所有者權(quán)益變動表 ?附注 ? 小企業(yè)會計準則 ?資產(chǎn)負債表 ?利潤表 ?現(xiàn)金流量表 ?附注 2022/1/4 24 （四）主要會計處理對比分析 項目 內(nèi)容 企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計準則 貨 存貨跌價準備的處理 計提存貨跌價準備 不計提 投資者投入存貨成本的初始計量 按合同或協(xié)議約定的價值，不公允的除外； 應(yīng)當按照評估價值確定； 融資產(chǎn) 分類 交易性金融資產(chǎn) /可供出售金融資產(chǎn) /持有到期的投資 /貸款和應(yīng)收款項 短期投資 /長期債券投資和長期股權(quán)投資 計量屬性選擇 采用公允價值進行后續(xù)計量，歷史成本（攤余成本）與未來現(xiàn)金流量限制孰低計量， 歷史成本 減值處理 需計提可轉(zhuǎn)回 不計提減值準備 投資收益 按具體準則確定 等于應(yīng)收利息加減折溢價攤銷 2022