【正文】 2年 12月 31日 ， 對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 3萬(wàn)元 （ 含 3萬(wàn)元 ） 的小型微利企業(yè) ，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額 ， 按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 。 （ 3）資產(chǎn)總額，采用資產(chǎn)總計(jì)代替。帶 *的項(xiàng)為行業(yè)組合類(lèi)別，其中，工業(yè)包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)包括道路運(yùn)輸業(yè)，水上運(yùn)輸業(yè)，航空運(yùn)輸業(yè)，管道運(yùn)輸業(yè)，裝卸搬運(yùn)和運(yùn)輸代理業(yè)，不包括鐵路運(yùn)輸業(yè)；信息傳輸業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)；其他未列明行業(yè)包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂(lè)業(yè)，以及房地產(chǎn)中介服務(wù)，其他房地產(chǎn)業(yè)等，不包括自有房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 執(zhí)行中有何問(wèn)題 ， 請(qǐng)及時(shí)反饋我部 。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述 2022/1/4 4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義 背景三：國(guó)內(nèi)需要 2022年制定的 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 在實(shí)踐過(guò)程中顯示出內(nèi)容過(guò)時(shí)、實(shí)際工作中無(wú)所適從的問(wèn)題。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述 2022/1/4 3 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義 背景二：國(guó)際共識(shí) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及各國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大部分針對(duì)大公司和上市公司，很少會(huì)考慮到中小企業(yè)的會(huì)計(jì)需求及其特殊問(wèn)題，這種不論企業(yè)規(guī)模大小，一律執(zhí)行單一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的做法并不合理。當(dāng)前，各部門(mén)在積極采取措施落實(shí)國(guó)發(fā) 36號(hào)文件等精神，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是落實(shí)國(guó)發(fā) 36號(hào)文件精神、加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。 ?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) （ IASB） 2022年 7月制定發(fā)布了 《 中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 》 ?我國(guó)作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成員，需要制定一套具有 “ 本國(guó)特色 ”的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 “ 接軌 ” 。 我部于 2022年 4月 27日發(fā)布的 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 （ 財(cái)會(huì) [2022]2號(hào) ） 同時(shí)廢止 。 《 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定 》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企［ 2022］ 143號(hào)）中界定的小企業(yè)。 《 國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi) 》（ GB/T47542022）為準(zhǔn)。 （ 2）營(yíng)業(yè)收入，工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指標(biāo)的行業(yè)，采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用商品銷(xiāo)售額代替；限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)額代替；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)總收入代替；其他未設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的行業(yè)，采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)。 符合條件的小型微利企業(yè) ， 是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè) ， 并符合下列條件的企業(yè)： ， 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元 ，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100人 ， 資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000萬(wàn)元 ， 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元 ，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80人 ， 資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000萬(wàn)元 。 ? 應(yīng)交所得稅 =20 20%=4萬(wàn)元 ? 2022年應(yīng)納稅所得額為 3萬(wàn)元。 2022/1/4 18 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 具體執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)注意的問(wèn)題： 第三條：符合本準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 （ 自由選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之 ） 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 具體執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)注意的問(wèn)題： ，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。 不計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備 計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)直接沖減應(yīng)收票據(jù)即可 應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較短者。 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 2．小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為（ ）。 2022/1/4 35 第一節(jié)：流動(dòng)資產(chǎn) 第七條 小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在 1年內(nèi)（含 1年，下同）或超過(guò) 1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。 ? 小企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 ? 每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，通過(guò)“ 營(yíng)業(yè)外收入 ”“ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。 2022/1/4 40 賬務(wù)處理比較 科目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 銀行存款 “ 銀行存款日記賬 ”應(yīng)定期與 “ 銀行對(duì)賬單 ” 核對(duì)。 2022/1/4 41 ? （三）其他貨幣資金 ? 本科目核算小企業(yè)的 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。月末，銷(xiāo)售部報(bào)銷(xiāo)日常業(yè)務(wù)支出8000元，甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 撥付備用金 ? 借：其他貨幣資金 10000 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100000 ? 報(bào)銷(xiāo)日常業(yè)務(wù)支出，補(bǔ)足備用金 ? 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 8000 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8000 2022/1/4 43 ? 例 2：甲公司為臨時(shí)到外地采購(gòu)原材料， 2022年 3月 5日委托開(kāi)戶(hù)銀行匯款 100000元到采購(gòu)地設(shè)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)。 A．支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金 B．出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi) C．各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出 D．結(jié)算起點(diǎn) 1 000元以下的零星支出 【答案】 ABCD 企業(yè)的基本存款賬戶(hù)可以存入現(xiàn)金，不能支取現(xiàn)金。 2022/1/4 47 短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 借：銀行存款 投資收益 貸：短期投資 投資收益 應(yīng)收利息 【 提示 】 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提任何一項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 ? 2 13年 6月 20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的 2 12年現(xiàn)金股利 7 200元。 ? 2 14年 5月 10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的 20 13年現(xiàn)金股利。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。該票據(jù)面值為 100萬(wàn)元，實(shí)際貼現(xiàn)款 97萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（） 答案： A 2022/1/4 60 ? 票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式 ? 貼現(xiàn)所得 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息 ? 貼現(xiàn)利息 =票據(jù)到期值 *貼現(xiàn)率 *貼現(xiàn)期 ? 貼現(xiàn)期 =票據(jù)期限 企業(yè)已持有的票據(jù)期限 2022/1/4 61 2022年 3月 1日簽發(fā)， 6個(gè)月期，面值 117000元的應(yīng)收票據(jù)在 6月 30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率 6%。 ，貼現(xiàn)時(shí)不確認(rèn)短期借款，但需沖銷(xiāo)應(yīng)收票據(jù)。計(jì)算題 】 某企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行日常核算， 2022年 4月 29日，該企業(yè)售給本市 M公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì) 100 000元，適用增值稅稅率為 17%。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷(xiāo)。 ? （ 1）小企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 2022/1/4 70 ? （三）預(yù)付賬款 ? 預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 ? 小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也通過(guò)本科目核算。 ? （ 2）出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 購(gòu)入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長(zhǎng)期債券投資”科目核算，不在本科目核算。 （ 3）實(shí)際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目 。 ? 其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照“ 應(yīng)收賬款 ” 科目的相關(guān)規(guī)定處理。 （三）債務(wù)人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。 2022/1/4 80 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 ? A．應(yīng)收的各種賠款 ? B．應(yīng)收賬款 ? C．應(yīng)收的各種罰款 ? D．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 【答案】 ACD 【解析】其他應(yīng)收款核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 ? 2022/1/4 83 ? 在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。 ? 商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購(gòu)或委托加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。 ? 消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。 經(jīng)過(guò) 1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。 （四）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ：在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? （ 1）材料采購(gòu) ? “材料采購(gòu)”科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算、購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。 ? 材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 ? 借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計(jì)劃成本） ? 材料成本差異（倒擠差異，也可能在貸方） ? 貸：材料采購(gòu) ? ——對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證 ? 借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計(jì)劃成本） ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 ? 下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? 【 提示 】 只有批發(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中的費(fèi)用在“銷(xiāo)售費(fèi)用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中的費(fèi)用仍在“在途物資”中核算。 ? 甲企業(yè) 2022年 3月 22日的賬務(wù)處理如下： ? 借：原材料 40 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 ? 貸：銀行存款 46 800 2022/1/4 92 ? 承 【 上例 】 ，如果購(gòu)入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。 ? 經(jīng)過(guò) 1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? P69 例 245 ? ，應(yīng)當(dāng)按照 評(píng)估價(jià)值確定。 ? （ 3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 非正常消耗的直接材料、直接人工河制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨的成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用， 不得隨意變更 。 對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成