【正文】 新企業(yè)會計準則難點講解 －金融衍生工具 (四） 非緊密聯(lián)系 緊密聯(lián)系 可轉(zhuǎn)債將債權(quán)轉(zhuǎn)換為股權(quán)的權(quán)利 債券中嵌入的利率掉期 固定利率債券的延期選擇權(quán) 考慮通貨膨脹因素的租賃合同 債券的本金或利息與特定商品 /股票價格相聯(lián)系 抵押貸款的提前還款權(quán)，行權(quán)價格須非常接近行權(quán)日貸款的攤余成本 債券中嵌入的信用衍生產(chǎn)品 購銷合同中的價格上下限 新企業(yè)會計準則難點講解 －公允價值 (一） 新準則 原準則 五種計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值 一般應(yīng)采用歷史成本，采用其他計量屬性的，需保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量 一般采用歷史成本，不允許重估 個別處理上涉及了其他的計量屬性，如：資產(chǎn)減值準備、存貨的可變現(xiàn)凈值、清產(chǎn)核資時的評估值等等 新企業(yè)會計準則難點講解 －公允價值 (二） ? 公允價值是新準則引入的一個全新的計量理念：指在 公平交易 中， 熟悉情況 的交易雙方 自愿 進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 4)該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 ? （二）本期敏感性分析所使用的方法和假設(shè)。列入各時間段內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負債金額，應(yīng)當是未經(jīng)折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。 ? （二）資產(chǎn)負債表日單項確定為已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)信息，以及判斷該金融資產(chǎn)發(fā)生減值所考慮的因素。 ? 3．資產(chǎn)負債表日風險集中信息。 金融工具列報（二十一） ? 第三十四條 企業(yè)應(yīng)當披露與各類金融工具風險相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息。 ? （三）該金融工具相關(guān)市場的描述。 金融工具列報（十五） ? 第二十九條 （續(xù)） ? 企業(yè)在判斷估值技術(shù)對估值假設(shè)是否具有重大敏感性時，應(yīng)當綜合考慮凈利潤、資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額（適用于公允價值變動計入所有者權(quán)益的情形）等因素。 ? （五）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計入預(yù)期交易形成的非金融資產(chǎn)或非金融負債初始確認金額的金額。 ? （三）在財務(wù)報告批準對外報出前，就違約事項已采取的補救措施、與債權(quán)人協(xié)商將借款展期等情況。 金融工具列報（七） ?第二十一條 企業(yè)應(yīng)當披露與作為擔保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的下列信息： ?（一）本期作為負債或或有負債的擔保物的金融資產(chǎn)的賬面價值。 ? （六）其他與金融工具相關(guān)的會計政策。 套期保值（七） 第二十五條 被套期項目為尚未確認的確定承諾的，該確定承諾因被套期風險引起的公允價值變動累計額應(yīng)當確認為一項資產(chǎn)或負債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當計入當期損益。 套期保值（五） ? 第二十三條 滿足下列條件之一的，企業(yè)不應(yīng)當再按照本準則第二十一條的規(guī)定處理： ? （一）套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。 套期保值（一） ?第二條 套期保值（以下簡稱套期），是指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（十四） ? 第十八條 企業(yè)因賣出一項看跌期權(quán)或持有一項看漲期權(quán)，使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不符合終止確認條件，且按照攤余成本計量該金融資產(chǎn)的，應(yīng)當在轉(zhuǎn)移日按照收到的對價確認繼續(xù)涉入形成的負債。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（十二） ? 第十五條 企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應(yīng)當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（八） ? 第十一條（續(xù)） ? （二）轉(zhuǎn)出方在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后只保留了優(yōu)先按照公允價值回購該金融資產(chǎn)的權(quán)利的（在轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的情況下），應(yīng)當終止確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。 ? 企業(yè)需要通過計算判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方的，在計算金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值時，應(yīng)當考慮所有合理、可能的現(xiàn)金流量波動，并采用適當?shù)默F(xiàn)行市場利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)無權(quán)將該現(xiàn)金流量進行再投資，但按照合同約定在相鄰兩次支付間隔期內(nèi)將所收到的現(xiàn)金流量進行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物投資的除外。該轉(zhuǎn)出的累計損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項： ? （一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難； ? （二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； ? （三）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； ? （四）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組； ? （五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； ? （六）無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； 金融工具確認和計量（二十二） ? 第四十二條 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 金融工具確認和計量（十七） ? 第三十二條 企業(yè)應(yīng)當按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。 金融工具確認和計量（十五） ? 第二十八條 金融負債全部或部分終止確認的，企業(yè)應(yīng)當將終止確認部分的賬面價值與支付的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的新金融負債）之間的差額，計入當期損益。 ? （二）類似混合工具所嵌入的衍生工具，明顯不應(yīng)當從相關(guān)混合工具中分拆。 金融工具確認和計量（八 ） ? 第十八條 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： ? （一）貸款和應(yīng)收款項。 ? 實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。 ? （三）屬于衍生工具。強調(diào)資產(chǎn)的 3個特征：①過去的交易和事項形成的；②必須由企業(yè)擁有或控制；③預(yù)期帶來經(jīng)濟利益 確 認 僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義，沒有關(guān)于如何確認資產(chǎn)的內(nèi)容 滿足資產(chǎn)定義的同時，應(yīng)同時滿足：①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該資源的成本或價值能夠可靠地計量，才可確認為資產(chǎn)；應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應(yīng)列入資產(chǎn)負債表，可在附注中做相關(guān)批露 二、新基本準則與原基本準則的比較（五） 項目 修改前 修改后 負 債 定義 企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù) 是指企業(yè)過去的交易、事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù) 分類 及特征 將負債分為流動負債和長期負債，并對其分別做出詳細詳細規(guī)定 刪除負債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準則做出規(guī)定。其中，基本準則是綱，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準則是目，是依據(jù)基本準則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告做出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補充，是對具體準則的操作指引。 國際會計準則委員會主席戴維 新企業(yè)會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，并為改進國際財務(wù)報告準則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設(shè)新的跨越和突破。 金融工具確認和計量（二） ? 第八條 金融負債應(yīng)當在初始確認時劃分為下列兩類： ? （一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債； ? （二）其他金融負債。發(fā)生變化的，應(yīng)當按照本準則有關(guān)規(guī)定處理。但是，下列情況除外： ? （一）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。嵌入衍生工具與主合同構(gòu)成混合工具，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。 ? 終止確認，是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。 ? 第三十一條 交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。 ? （二）與在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負債，應(yīng)當按照成本計量。 ? 可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當計入當期損益。 金融工具確認和計量（二十三） ? 第四十四條 對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。企業(yè)發(fā)生短期墊付款，但有權(quán)全額收回該墊付款并按照市場上同期銀行貸款利率計收利息的，視同滿足本條件。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（四） ? 第八條 企業(yè)在判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方時，應(yīng)當比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動使其面臨的風險。轉(zhuǎn)入方能夠單獨將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制的，表明企業(yè)已放棄對該金融資產(chǎn)的控制。服務(wù)負債應(yīng)當按照公允價值進行初始計量，并作為上述對價的組成部分。財務(wù)擔保金額，是指企業(yè)所收到的對價中，將被要求償還的最高金額。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（十六） 第二十條 企業(yè)因賣出一項看跌期權(quán)使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不滿足終止確認條件，且按照公允價值計量該金融資產(chǎn)的，應(yīng)當在轉(zhuǎn)移日按照該金融資產(chǎn)的公允價值和該期權(quán)行權(quán)價格之間的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)；同時，按照該期權(quán)的行權(quán)價格與時間價值之和，確認繼續(xù)涉入形成的負債。 套期保值（四） ? 第二十一條 公允價值套期滿足運用套期會計方法條件的，應(yīng)當按照下列規(guī)定處理： ? （一）套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當計入當期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)當計入當期損益。 ? 對利率風險組合的公允價值套期，在資產(chǎn)負債表中單列的相關(guān)項目，也應(yīng)當按照調(diào)整日重新計算的實際利率在調(diào)整日至相關(guān)的重新定價期間結(jié)束日的期間內(nèi)攤銷。 ? （三）確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法。 金融工具列報（五） ? 第十八條 企業(yè)將某項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，應(yīng)當披露下列信息： ? （一）該金融負債本期因相關(guān)信用風險變化引起的公允價值變動額和累計變動額。 金融工具列報（九） 第二十三條 企業(yè)應(yīng)當披露每類金融資產(chǎn)減值損失的詳細信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值準備期初余額、本期計提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回數(shù)、期末余額之間的調(diào)節(jié)信息等。 ? （二）以前運用套期會計方法處理但預(yù)期不會發(fā)生的預(yù)期交易的描述。采用估值技術(shù)的，按照各類金融資產(chǎn)或金融負債分別披露相關(guān)估值假設(shè)，包括提前還款率、預(yù)計信用損失率、利率或折現(xiàn)率等。 ? （二）活躍市場中沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具。 金融工具列報（二十） ? 第三十三條（ 續(xù)） ? （三）下列項目形成的、在確定實際利率時未包括的手續(xù)費收入或支出： ? 1．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債以外的金融資產(chǎn)或金融負債； ? 2．企業(yè)為他人管理信托財產(chǎn)和其他托管行為。企業(yè)在提供該數(shù)據(jù)時，應(yīng)當以內(nèi)部提供給關(guān)鍵管理人員的相關(guān)信息為基礎(chǔ)。 ? （三）原已逾期或發(fā)生減值但相關(guān)合同條款已重新商定過的金融資產(chǎn)的賬面價值。 金融工具列